1、1第十二章第十二章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法l重慶交通大學重慶交通大學2第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理l一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念l企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)境內的企業(yè)和其他取得收入的和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。l二、企業(yè)所得稅的計稅原理二、企業(yè)所得稅的計稅原理l1.1.通常以通常以純所得純所得為征稅對象。為征稅對象。l2.2.通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。l3.3.納稅人和實際負擔人通常是一致納稅人和實際負擔人

2、通常是一致的，可以直接調的，可以直接調節(jié)納稅人收入。節(jié)納稅人收入。3三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法（一）納稅義務人（一）納稅義務人l各國在規(guī)定納稅義務人上大致是相同的，政府只對具各國在規(guī)定納稅義務人上大致是相同的，政府只對具有獨立法人資格的公司等有獨立法人資格的公司等法人法人組織征收公司所得稅。組織征收公司所得稅。（二）稅基（二）稅基l各國企業(yè)所得稅都是以調整后的各國企業(yè)所得稅都是以調整后的利潤利潤即應納稅所得額即應納稅所得額為計稅依據的。為計稅依據的。（三）稅率（三）稅率l各國企業(yè)所得稅稅率分為兩類：一是比例稅率，二是各國企業(yè)所得稅稅率分為兩類：一是比例稅率

3、，二是累進稅率累進稅率。（四）稅收優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠l一是稅收抵免；二是稅收豁免；三是加速折舊。一是稅收抵免；二是稅收豁免；三是加速折舊。l各國一個共同特點是各國一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。4l兩套稅制的弊端兩套稅制的弊端l稅負不公：稅負不公：我國名義企業(yè)所得稅稅率為我國名義企業(yè)所得稅稅率為33%33%，但實際，但實際上，外資企業(yè)在中國的平均稅負只有上，外資企業(yè)在中國的平均稅負只有11%11%，而中國一，而中國一般內資企業(yè)的平均稅負達到般內資企業(yè)的平均稅負達到22%22%，國有大中型企業(yè)的，國有大中型企業(yè)的稅負更高達稅負更高達30%30%。l稅收優(yōu)惠政

4、策不科學：稅收優(yōu)惠政策不科學：現行稅收優(yōu)惠政策并沒有對資現行稅收優(yōu)惠政策并沒有對資本密集型和技術密集型產業(yè)產生引力作用，總體上是本密集型和技術密集型產業(yè)產生引力作用，總體上是區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主。這不僅導致了內外資企業(yè)的不。這不僅導致了內外資企業(yè)的不平等競爭，也加劇了區(qū)域間經濟發(fā)展的不平衡。平等競爭，也加劇了區(qū)域間經濟發(fā)展的不平衡。四、我國企業(yè)所得稅的制度演變四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 5l兩稅合并草案在兩稅合并草案在20062006年年8 8月提交人大審月提交人大審議通過后，在議通過后，在20072007年年3 3月提交給全國人民月提交給全國人民代表大會代表大會 l2007

5、2007年年3 3月月1616日全國人民代表大會第五日全國人民代表大會第五次會議通過了次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得中華人民共和國企業(yè)所得稅法稅法，并從，并從20082008年年1 1月月1 1日日起實施起實施 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 6五、企業(yè)所得稅的作用五、企業(yè)所得稅的作用l（一）促進企業(yè)改善經營管理活動，提升（一）促進企業(yè)改善經營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力企業(yè)的盈利能力l（二）調節(jié)產業(yè)結構，促進經濟發(fā)展（二）調節(jié)產業(yè)結構，促進經濟發(fā)展l（三）為國家建設籌集財政資金（三）為國家建設籌集財政資金7第二節(jié)納稅義務人與征稅對象第二節(jié)納稅義務人與征稅對象一、

6、納稅義務人一、納稅義務人：（第一章總則，第：（第一章總則，第1 1、2 2、3 3條）條）l第一條：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入第一條：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。l個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 明確了企業(yè)所得稅納稅人的范圍：明確了企業(yè)所得稅納稅人的范圍：（1 1）納稅人為企業(yè)和其他組織，以是否具有）納稅人為企業(yè)和其他組織，以是否具有法人資格法人資格作為企作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準

7、，取消了以業(yè)所得稅納稅人的認定標準，取消了以“獨立經濟核算獨立經濟核算”作作為標準的規(guī)定；為標準的規(guī)定；（2 2）將外資企業(yè)列入企業(yè)所得稅的納稅義務人；）將外資企業(yè)列入企業(yè)所得稅的納稅義務人；（3 3）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，繳納個人所得稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，繳納個人所得稅。 8l第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依

8、照外國（地區(qū)）法律成立且實際，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。所得的企業(yè)。納稅人身份的判定：納稅人身份的判定：（1 1）分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現了實現居民管轄權和）分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現了實現居民管轄權和地域管轄權的原則；地域管轄權的原則； （2 2）以）以注冊地注冊地和和實際管理機構實際管理機構是否是否在中國境內在中國境內為判定標準。為判定標準。 9第二條第二條

9、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人納稅人 判定標準判定標準舉例舉例居民企業(yè)居民企業(yè)注冊地：注冊地：依照中國法律、依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)企業(yè)外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律依照外國（地區(qū)）法律成立但成立但實際管理機構實際管理機構在在中國境內的企業(yè)中國境內的企業(yè)在英國、百慕大群島在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機公司，但實際管理機構在我國境內構在我國境內解釋：解釋：實際管理機構實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控人員、賬務

10、、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。制的機構。 10l非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內所得，以及發(fā)生在中國境外構、場所取得的來源于中國境內所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源

11、于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。征稅范圍（納稅義務）：征稅范圍（納稅義務）：（1 1）居民企業(yè)）居民企業(yè)無限納稅義務無限納稅義務（來源于境內、境外的所（來源于境內、境外的所得）得）（2 2）非居民企業(yè)）非居民企業(yè)有限納稅義務有限納稅義務（來源于境內的所得）（來源于境內的所得）第三條第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。11第三條第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅的所得繳納企業(yè)所得稅l上述所稱機構、場所

12、是指在中國境內從事生產經營活動上述所稱機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的的機構、場所機構、場所，包括：，包括：l1 1管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。l2 2工廠、農場、開采自然資源的場所。工廠、農場、開采自然資源的場所。l3 3提供勞務的場所。提供勞務的場所。l4 4從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。場所。l5 5其他從事生產經營活動的機構、場所。其他從事生產經營活動的機構、場所。l非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或

13、者個人經常代其簽訂合同，或者動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。國境內設立的機構、場所。12l【例題【例題多選題】（多選題】（20082008年）依據企業(yè)所年）依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）（）lA.A.登記注冊地標準登記注冊地標準lB.B.所得來源地標準所得來源地標準lC.C.經營行為實際發(fā)生地標準經營行為實際發(fā)生地標準lD.D.實際管理機構所在地標準實際管理機構所在地標準 13l【例題【例題單選題】下列各項中

14、，不屬于企單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。 A.A.在外國成立但實際管理機構在中國境在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)內的企業(yè) B.B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)在中國境內成立的外商獨資企業(yè) C.C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)在中國境內成立的個人獨資企業(yè) D.D.在中國境內未設立機構、場所，但有在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)來源于中國境內所得的企業(yè) 14二、征稅對象二、征稅對象l企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。所得和清算所得。

15、l（一）居民企業(yè)的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象l居民企業(yè)應就來源于居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外所得中國境內、境外所得作為征稅對象。作為征稅對象。l（二）非居民企業(yè)的征稅對象（二）非居民企業(yè)的征稅對象l非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，

16、或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。的所得繳納企業(yè)所得稅。15第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率種類種類稅率稅率基本稅率基本稅率 25%25%低稅率低稅率20%20%（實際（實際10%10%）兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率（1 1）符合條件的小型微利企業(yè)：）符合條件的小型微利企業(yè)：減按減按20%20%（2 2）國家重點扶持的高新技術企）國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按業(yè)：減按15%15%16第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率l基本稅率基本稅率25%25%適

17、用于居民企業(yè)和在中國境內設適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。企業(yè)。l兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率l減按減按20%20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)l（1 1）工業(yè)企業(yè)）工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過：年度應納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數不超過從業(yè)人數不超過100100人，資產總額不超過人，資產總額不超過30003000萬元。萬元。l（2 2）其它企業(yè)）其它企業(yè)：年度應納稅所得額不超過：年度應納稅所得額不超過3030萬元，萬元，從業(yè)人數不超過從業(yè)人數不超過8080人，資產總額不超過

18、人，資產總額不超過10001000萬元。萬元。l減按減按l5%l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)國家重點扶持的高新技術企業(yè)17第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率l預提所得稅稅率預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）（扣繳義務人代扣代繳）20%20%（實際征稅時適用（實際征稅時適用l0%l0%稅率）稅率）l適用于在中國境內未設立機構、場所；適用于在中國境內未設立機構、場所；l或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)18稅率：稅率：25非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)在境內設立在境內設立機構、場所的機構

19、、場所的且所得與機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的有關聯(lián)的在境內未設立在境內未設立機構、場所的；機構、場所的；或者雖設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與但取得的所得與其所設機構、場所其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的沒有實際聯(lián)系的稅率：稅率：2019第四節(jié)第四節(jié) 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算l企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式是：企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式是：應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額適用稅率適用稅率l應納稅所得額有兩種計算方法：應納稅所得額有兩種計算方法：1.1.直接計算法直接計算法應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣

20、除允許彌補的以前年度虧損各項扣除允許彌補的以前年度虧損20第四節(jié)第四節(jié) 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算2.2.間接計算法間接計算法l稅法規(guī)定：對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的稅法規(guī)定：對企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后，利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。l應納稅所得額會計利潤納稅調整增加額應納稅所得額會計利潤納稅調整增加額 納稅調整減少額納稅調整減少額 21一、收入總額一、收入總額l企業(yè)的收入總額包括以企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣貨幣形式和非貨幣形式形式從各種來源

21、取得的收入；從各種來源取得的收入；l納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。照公允價值確定收入額。公允價值公允價值是指按是指按照市場價格確定的價值。照市場價格確定的價值。 221.1.銷售貨物收入；銷售貨物收入；2.2.提供勞務收入；提供勞務收入；3.3.轉讓財產收入；轉讓財產收入；4.4.股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益；5.5.利息收入；利息收入；6.6.租金收入；租金收入；7.7.特許權使用費收入；特許權使用費收入；8.8.接受捐贈收入；接受捐贈收入；9.9.其他收入。其他收入。規(guī)定收入總額取得形式包括規(guī)定收入總

22、額取得形式包括貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式和非貨幣形式兩種；兩種；將將接受捐贈收入接受捐贈收入列入收入總額范圍。列入收入總額范圍。（一）一般收入的確認（一）一般收入的確認23二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（一）不征稅收入不征不征稅收稅收入入1.財政撥款：財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）社會團體等組織撥付的財政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）2.2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金：依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金：（

23、1 1）合法）合法（2 2）上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減）上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國務院規(guī)定的其它不征稅收入國務院規(guī)定的其它不征稅收入（1 1）財政性資金）財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅

24、收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（2 2）企業(yè)取得的各類財政性資金，）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。國家用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。24二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入（二）免稅收入l1 1國債利息收入。國債利息收入。l國債利息收

25、入免稅，國債的轉讓收益要交稅。國債利息收入免稅，國債的轉讓收益要交稅。 l2 2符合條件的符合條件的居民企業(yè)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。之間的股息、紅利等權益性收益。l是指導居民企業(yè)是指導居民企業(yè)直接投資直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收于其他居民企業(yè)取得的投資收益。益。l3 3在中國境內設立機構、場所的在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)非居民企業(yè)從居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。資收益。l該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股

26、票不足的股票不足1212個月取得的投資收益。注意不足個月取得的投資收益。注意不足1212個月的個月的投資收益不能免稅，而是全額計入收入。投資收益不能免稅，而是全額計入收入。 25（二）免稅收入（二）免稅收入l4 4符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入l非營利組織的收入，非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。l5 5非營利組織的下列收入為免稅收入非營利組織的下列收入為免稅收入l（1 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；）接受其他單位或

27、者個人捐贈的收入；l（2 2）除）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第第7 7條規(guī)定的財條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；務取得的收入；l（3 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；l（4 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；l（5 5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。26三、扣除原則和范圍三、扣除原則和范圍l（一）稅前扣除項目的原則（

28、一）稅前扣除項目的原則l1 1權責發(fā)生制原則：權責發(fā)生制原則：企業(yè)應在費用發(fā)生時而不是實際支企業(yè)應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除付時確認扣除l2 2配比原則：配比原則：企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除l3 3相關性原則：相關性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上須與企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上須與取得應稅收入相關取得應稅收入相關l4 4確定性原則：確定性原則：企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的額必須是確定

29、的l5 5合理性原則：合理性原則：符合經營活動常規(guī)，應當計入當期損益符合經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出或者有關資產成本的必要和正常的支出 27（二）扣除項目的范圍（二）扣除項目的范圍l1.成本：成本：包括直接成本和間接成本包括直接成本和間接成本l2.費用：費用：與會計上的期間費用基本相同與會計上的期間費用基本相同l3.稅金：稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設值稅以外的企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設費、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土費、關稅、

30、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加l4.損失：損失：是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失災害等不可抗力因素造成的損失（即扣除凈損失）（即扣除凈損失） l5.扣除的其他支出扣除的其他支出28（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l1.1.工資、薪金支出工資、薪金支出l企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。企業(yè)發(fā)生的合

31、理的工資、薪金支出準予據實扣除。l2.2.職工福利費、工會經費、職工教育經費職工福利費、工會經費、職工教育經費l企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工、資薪金總額，不超過工、資薪金總額14%14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。l企業(yè)撥繳的工會經費企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額，不超過工資、薪金總額2%2%的部分，的部分，準予扣除。準予扣除。l除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額，不超過工資、薪金總額2.5%2.5%部分，部分，準予扣除；超過部分，

32、準予在以后納稅年度結轉扣除。準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 29【例題【例題單選題】單選題】l某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年實際發(fā)生的工資、薪金支出為年實際發(fā)生的工資、薪金支出為100100萬元，福利費本期發(fā)生萬元，福利費本期發(fā)生1515萬元，撥繳的工會經費為萬元，撥繳的工會經費為2 2萬元，萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發(fā)生職工教育經費已經取得工會撥繳收據，實際發(fā)生職工教育經費3 3萬元，該萬元，該企業(yè)企業(yè)20082008年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為（）萬元。（）萬元。A.2 B.1.5 C.

33、0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5l【解析】福利費扣除限額為【解析】福利費扣除限額為10010014%14%1414（萬元），實際發(fā)（萬元），實際發(fā)生生1515萬元，準予扣除萬元，準予扣除1414萬元；工會經費扣除限額萬元；工會經費扣除限額1001002%2%2 2（萬元），實際發(fā)生（萬元），實際發(fā)生2 2萬元，可以據實扣除；職工教育經萬元，可以據實扣除；職工教育經費扣除限額費扣除限額1001002.5%2.5%2.52.5（萬元），實際發(fā)生（萬元），實際發(fā)生3 3萬元，萬元，可以扣除可以扣除2.52.5。應調增應納稅所得額（應調增應納稅所得額（15151414）（）（3 3

34、2.52.5）1.51.5（萬（萬元）元） 30（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l3.3.社會保險費社會保險費A.A.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金五險一金”，即基本養(yǎng)老即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除準予扣除。B.B.企業(yè)為投資者或者職工支付的企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費補充養(yǎng)老保險費、補、

35、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，和標準內，準予扣除準予扣除。C.C.企業(yè)依照國家有關規(guī)定企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工為特殊工種職工支付的人身支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費除的商業(yè)保險費準予扣除準予扣除。D.D.企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。扣除。E.E.企業(yè)為投資者或者職工支付企業(yè)為投資者或者職工支付商業(yè)保險費商業(yè)保險費，不得扣除不得扣除。31（三）扣除

36、項目及其標準（三）扣除項目及其標準l4.借款費用借款費用（資本化與收益性支出）（資本化與收益性支出）A.A.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需不需要資本化的借款費用，準予扣除要資本化的借款費用，準予扣除。B.B.企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過經過1212個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本入有關資產

37、的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 32（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l5.5.利息費用利息費用A.A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可據實扣出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，可據實扣除。除。B.B.非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算

38、的數額的部分可據實扣除，超過部分不得扣除分可據實扣除，超過部分不得扣除。 33【例題【例題計算題】計算題】l某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）20082008年度實現利潤總額年度實現利潤總額2020萬元。萬元。經某注冊會計師審核，在經某注冊會計師審核，在“財務費用財務費用”賬戶中扣除了兩次利賬戶中扣除了兩次利息費用：一次向銀行借入流動資金息費用：一次向銀行借入流動資金200200萬元，借款期限萬元，借款期限6 6個月，個月，支付利息費用支付利息費用4.54.5萬元；另一次經批準向其它企業(yè)借入流動萬元；另一次經批準向其它企業(yè)借入流動資金資金5050萬元，借款期限萬元，借款期限9

39、 9個月，支付利息費用個月，支付利息費用2.252.25萬元。假萬元。假定不存在其它納稅調整事項，則如何計算該企業(yè)定不存在其它納稅調整事項，則如何計算該企業(yè)20082008年度應年度應繳納的企業(yè)所得稅？繳納的企業(yè)所得稅？l【答案】向銀行借入流動資金年利率（【答案】向銀行借入流動資金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向企業(yè)借入流動資金準予扣除的利息費用。向企業(yè)借入流動資金準予扣除的利息費用50504.5%4.5%9 912121.68751.6875（萬元）（萬元）l該企業(yè)該企業(yè)20082008年度應納稅所得額年度應納稅所得額20202.252.251.68751.687

40、520.562520.5625（萬元）（萬元）應納所得稅應納所得稅20.562520.562520%20%4.114.11（萬元）（萬元） 34（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l6 6匯兌損失匯兌損失l企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，進行利潤分配相關的部分外，準予扣除準予扣

41、除。l7 7業(yè)務招待費業(yè)務招待費l企業(yè)發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務有關的業(yè)務招企業(yè)發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出，按照待費支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%60%扣除扣除，但最高不得，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的超過當年銷售（營業(yè)）收入的55。35【例題【例題計算題】計算題】l某公司為居民企業(yè)，某公司為居民企業(yè)，20082008年度向其主管稅務機關申報應納年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額與利潤總額相等稅所得額與利潤總額相等, ,均為均為1010萬元，其中產品銷售收萬元，其中產品銷售收入入50005000萬元，業(yè)務招待費萬元，業(yè)務招待費26.526.5萬元。假設不存在其它納稅

42、萬元。假設不存在其它納稅調整事項調整事項, ,該公司該公司20082008年度應繳納企業(yè)所得稅為（）萬年度應繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。元。l【答案】業(yè)務招待費扣除限額：【答案】業(yè)務招待費扣除限額：50005000552525（萬元）（萬元）26.526.560%60%15.915.9（萬元），準予扣除（萬元），準予扣除15.915.9萬元。萬元。該公司該公司20082008年度應繳納企業(yè)所得稅（年度應繳納企業(yè)所得稅（101026.526.515.915.9）25%25%5.15 5.15 （萬元）（萬元） 36（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l8 8廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣

43、傳費l企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準予的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?？鄢?；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。37【例題【例題單選題】單選題】l某電信企業(yè)某電信企業(yè)20082008年實現主營業(yè)務收入年實現主營業(yè)務收入16001600萬元，本年度發(fā)萬元，本年度發(fā)生廣告費生廣告費144144萬元，業(yè)務宣傳費萬元，業(yè)務宣傳費3636萬元，下列有關廣告費和萬元，下列有關廣告

44、費和業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）。業(yè)務宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（）。A.A.廣告費可在稅前扣除廣告費可在稅前扣除128128萬元萬元B.B.業(yè)務宣傳費不得在稅前扣除業(yè)務宣傳費不得在稅前扣除C.C.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除164164萬元萬元D.D.廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除廣告費、業(yè)務宣傳費合計可在稅前扣除180180萬元萬元l【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額1600160015%15%240240（萬元），實際發(fā)生（萬元），實際發(fā)生1441443636180180（

45、萬元），小于扣除限（萬元），小于扣除限額，可以據實扣除。額，可以據實扣除。 38（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l9.9.環(huán)境保護專項資金環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。后改變用途的，不得扣除。l10.10.租賃費租賃費企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：費，按照以下方法扣除：A.A.以經營租

46、賃方式租入以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；照租賃期限均勻扣除；B.B.以融資租賃方式租入以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。分期扣除。 39（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l11.11.勞動保護費勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。除。l12.12.公益性捐贈支出公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在企業(yè)發(fā)生的公益

47、性捐贈支出，在年度利潤年度利潤總額總額12%12%以內以內的部分，準予在計算應納稅所得的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。額時扣除。 40【例題【例題單選題】單選題】l某企業(yè)某企業(yè)20082008年度實現會計利潤總額年度實現會計利潤總額200200萬元，經注冊會計萬元，經注冊會計師核查，當年師核查，當年“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過該市文賬戶中列支了通過該市文化行政管理部門向當地公益性圖書館捐贈化行政管理部門向當地公益性圖書館捐贈3737萬元。該企萬元。該企業(yè)業(yè)20082008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。年度應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.50.20A.50.20B.53.

48、25B.53.25C.53.79C.53.79D.51.50D.51.50l【解析】公益救濟性捐贈扣除限額【解析】公益救濟性捐贈扣除限額20020012%12%2424（萬（萬元），實際發(fā)生元），實際發(fā)生3737萬元，可以扣除萬元，可以扣除2424萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20082008年度應繳納企業(yè)所得稅（年度應繳納企業(yè)所得稅（20020037372424）25%25%53.2553.25（萬元）（萬元） 41（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l13.13.有關資產的費用有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，準予扣除。企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，準予扣除。企業(yè)按規(guī)定計算

49、的固定資產折舊費、無形資產和遞延企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。資產的攤銷費，準予扣除。l14.14.總機構分攤的費用總機構分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。除。 42（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l16

50、16資產損失資產損失l企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀盤虧、毀損凈損失損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管理稅，由其提供清查盤存資料經主管理稅務機關審核后務機關審核后準予扣除準予扣除；l企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的項稅金中抵扣的進項稅金進項稅金，應視同企業(yè)財產損，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。除。43（三）扣除項目及其標準（三）扣除項目及其標準l1717依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法

51、規(guī)定準予扣除的稅法規(guī)定準予扣除的其他項目其他項目。l如如會員費、合理的會議費、差旅費、違會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。約金、訴訟費等。l1818手續(xù)費及傭金支出。手續(xù)費及傭金支出。44四、不得稅前扣除的項目四、不得稅前扣除的項目 不得稅前扣除的項目不得稅前扣除的項目 相關規(guī)定相關規(guī)定1.向投資者支付的股息、紅向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項利等權益性投資收益款項2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅3.稅收滯納金稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財物罰金、罰款和被沒收財物的損失的損失指納稅人違反國家有關法律、指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以法規(guī)規(guī)定，被有關部門處

52、以的罰款以及被司法機關處以的罰款以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物的罰金和被沒收財物45四、不得稅前扣除的項目四、不得稅前扣除的項目 不得稅前扣除的項目不得稅前扣除的項目 相關規(guī)定相關規(guī)定5.超過規(guī)定標準的捐贈支出超過規(guī)定標準的捐贈支出-6.贊助支出贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出無關的各種非廣告性質支出7.未經核定的準備金支出未經核定的準備金支出不符合國務院財政稅務主管部不符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出風險準備等準備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費，企企業(yè)之間支付的管理費，企

53、業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，非銀行企金和特許權使用費，非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息-9.與取得收入無關的其它支出與取得收入無關的其它支出-46五、虧損彌補五、虧損彌補l虧損虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。l稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所

54、得彌補，下一年度的所得不足以彌下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5 5年年。l而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。47第五節(jié)第五節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算l（一）直接計算法（一）直接計算法l應納稅所得額應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損各項扣除金額彌補虧損l（二）間接計算法（二）間接計算法l

55、應納稅所得額應納稅所得額會計利潤總額會計利潤總額納稅調整項目金額納稅調整項目金額應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額適用稅率稅收優(yōu)惠減免稅收抵免適用稅率稅收優(yōu)惠減免稅收抵免48一、居民企業(yè)應納稅額的計算一、居民企業(yè)應納稅額的計算l【例題】某企業(yè)為居民企業(yè)，【例題】某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年發(fā)生經營業(yè)務如下：年發(fā)生經營業(yè)務如下：l（1 1）取得產品銷售收入）取得產品銷售收入40004000萬元；萬元；l（2 2）發(fā)生產品銷售成本）發(fā)生產品銷售成本26002600萬元；萬元；l（3 3）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用770770萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費650650萬元）；管理費用

56、萬元）；管理費用480480萬元（其中業(yè)務招待費萬元（其中業(yè)務招待費2525萬元）；財務費用萬元）；財務費用6060萬元；萬元；l（4 4）銷售稅金）銷售稅金160160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120120萬元）；萬元）；l（5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入8080萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元（含通過公益性社會萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款團體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6 6萬元）；萬元）；l（6 6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200200萬元、撥繳職工工會萬元、撥繳職工工會經費經費5 5萬元、

57、發(fā)生職工福利費萬元、發(fā)生職工福利費3131萬元、發(fā)生職工教育經費萬元、發(fā)生職工教育經費7 7萬元。萬元。l要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20082008年度實際應納的企業(yè)所得稅。年度實際應納的企業(yè)所得稅。49分析：l（1 1）會計利潤總額）會計利潤總額400040008080260026007707704804806060404050508080（萬元）（萬元）l（2 2）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額6506504000400015%15%6506506006005050（萬元）（萬元）l（3 3）業(yè)務招待費調增所得額）業(yè)務招待費調增所得額2525252560%

58、60%252515151010（萬元）（萬元） 40004000552020萬元萬元252560%60%1515（萬元）（萬元）l（4 4）捐贈支出應調增所得額）捐贈支出應調增所得額3030808012%12%20.420.4（萬元）（萬元）l（5 5）工會經費應調增所得額）工會經費應調增所得額5 52002002%2%1 1（萬元）（萬元）l（6 6）職工福利費應調增所得額）職工福利費應調增所得額313120020014%14%3 3（萬元）（萬元）l（7 7）職工教育經費應調增所得額）職工教育經費應調增所得額7 72002002.5%2.5%2 2（萬元）（萬元）l（8 8）應納稅所得額）

59、應納稅所得額80805050101020.420.46 61 13 32 2172.4172.4萬元萬元l（9 9）20082008年應繳企業(yè)所得稅年應繳企業(yè)所得稅172.4172.425%25%43.143.1萬元萬元50二、境外所得抵扣稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算 l1 1、直接抵免、直接抵免分國限額抵免法：適用于總分分國限額抵免法：適用于總分公司關系公司關系l第二十三條第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅

60、額；得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：稅額后的余額進行抵補：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)（二）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 51境內適用稅率境內適用稅率 境外適用稅率境外適用稅率 20 25 25 30補稅補稅不補稅不補稅留抵留