1、v【本章導(dǎo)讀】 流動(dòng)資產(chǎn)是旅游企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、存貨等內(nèi)容。其中，交易性金融資產(chǎn)放到第五章投資的核算中介紹。本章按流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的先后順序進(jìn)行介紹。v【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金 銀行存款 外匯 其他貨幣資金 結(jié)算方式 存貨應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) v【知識(shí)點(diǎn)】 了解現(xiàn)金和銀行存款的日常核算；熟悉常用的銀行結(jié)算方式；了解外匯期末調(diào)整；熟悉了解存貨采購(gòu)、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及期末計(jì)量。v貨幣資金是旅游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，貨幣資金一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。v貨幣資金作為支付手段，具有普遍可接受性和高度流動(dòng)性

2、的特點(diǎn)，擁有了貨幣資金，便擁有了用于購(gòu)買或償還債務(wù)的能力，因此它是衡量旅游企業(yè)短期支付能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。 v一、庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容。v1. 現(xiàn)金的使用范圍 企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有如下幾項(xiàng)。 (1)職工工資、津貼。 (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。 (3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家

3、規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出。 (5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。 (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。 (8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。v除上述情況可用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 v2. 現(xiàn)金的限額 現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般來說，庫(kù)存現(xiàn)金額度核定為相當(dāng)于旅游企業(yè)3天到5天的日常零星開支水平，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫(kù)存現(xiàn)金額度可以適當(dāng)放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支。限額確定后，必須嚴(yán)格遵守，超過庫(kù)存限額的部分必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)

4、送存銀行。v3. 現(xiàn)金收支的規(guī)定 開戶單位在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中所獲得的現(xiàn)金收入，要按時(shí)送存銀行，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)等特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應(yīng)向開戶銀行申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。另外，不準(zhǔn)用不符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得以白條抵充庫(kù)存現(xiàn)金；

5、支取現(xiàn)金要如實(shí)說明用途，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金等。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 因此，旅游企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，必須完善內(nèi)部控制，現(xiàn)金內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，減少發(fā)生差錯(cuò)、舞弊、欺詐的機(jī)會(huì)?，F(xiàn)金內(nèi)部控制制度，自始至終不允許一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由單獨(dú)一人操縱和處理。旅游企業(yè)應(yīng)配備專職的出納人員，出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作以及稽核和會(huì)計(jì)檔案的保管工作。 (二)庫(kù)存現(xiàn)金的核算v為了反映旅游企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金金額。企業(yè)內(nèi)部

6、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可用單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行 核算。v旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算，“現(xiàn)金日記賬”的格式見表3-1。表3-1 現(xiàn)金日記賬 2007年憑證號(hào)數(shù)摘 要對(duì)方科目收 入支 出收或支結(jié) 存月日v二、銀行存款 銀行存款就是旅游企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的旅游企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶，旅游企業(yè)除按規(guī)定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超

7、過限額的現(xiàn)金必須存入銀行，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算。 (一)銀行賬戶的設(shè)立和常用的結(jié)算方式v1. 銀行賬戶的設(shè)立v根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 1)基本存款賬戶 基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。存款人的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。開立基本存款賬戶時(shí)，存款人應(yīng)向開戶銀行提出開戶申請(qǐng)，出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，送交蓋有存款印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意。并憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的

8、開戶許可證，即可開立該賬戶。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，存款人只能在銀行開立一個(gè)基本賬戶，不能多頭開立基本賬戶。旅游企業(yè)在開立基本存款賬戶的同時(shí)，向開戶銀行購(gòu)買支票和其他各種單據(jù)。 2)一般存款賬戶 一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開設(shè)的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。開立一般存款賬戶時(shí)，存款人應(yīng)向開戶銀行開具借款合同、借款借據(jù)或出具基本存款賬戶的存款人同意其附屬的非獨(dú)立核算單位的開戶證明，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后，即可開立該賬戶。 3)臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)存

9、款賬戶是指存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶。存款人可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。外地臨時(shí)機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)開立該賬戶，并須出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的單位和個(gè)人可以申請(qǐng)開立賬戶，并須出具當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批件。存款人送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經(jīng)審核同意后，都可開立該賬戶。 4)專用存款賬戶 專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。這種特定用途的資金范圍包括：基本建設(shè)的資金，更新改造的資金，特定用途需要專戶管理的資金。存款人應(yīng)填制開戶申請(qǐng)書，提供有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件或國(guó)家有關(guān)文件的規(guī)定，送交蓋有存款人印章的印

10、鑒卡片，經(jīng)銀行審核同意后即可開立賬戶。 旅游企業(yè)使用銀行存款賬戶時(shí)，必須嚴(yán)格遵守銀行的各項(xiàng)規(guī)定，合法使用。旅游企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，不得出借出租或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人，不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。 v2. 常用的結(jié)算方式v旅游企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用支票、本票、匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用證和信用卡等方式進(jìn)行結(jié)算。被簡(jiǎn)稱作“三票三式一證一卡”。企業(yè)間銀行結(jié)算基本關(guān)系如圖3-1所示。 圖3-1 企業(yè)間銀行結(jié)算基本關(guān)系 1)銀行支票 銀行支票是銀行存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的收據(jù)。我國(guó)(票據(jù)法)按照支付票款方式，將支票分為普通支票，現(xiàn)金支票和

11、轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。普通支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可用來轉(zhuǎn)賬，目前還沒有使用。支票是旅游企業(yè)結(jié)算方式中采用最多的形式之一，目前用于同城結(jié)算。支票必須記載以下事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。未記載以上事項(xiàng)之一的，支票無效。 支票上未記載金額和收款人名稱的，經(jīng)出票人授權(quán)可以補(bǔ)記。必須對(duì)支票進(jìn)行管理和保管。第一、使用支票要建立健全支票管理制度，要組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握支付結(jié)算辦法和中華人民共和國(guó)票據(jù)法及有關(guān)規(guī)定，使用轉(zhuǎn)賬支票手冊(cè)，加強(qiáng)內(nèi)部空白支票購(gòu)領(lǐng)、使用、登記、銷號(hào)監(jiān)控管理。第二、空白支票必

12、須與印章分開存放，并指定專人分別保管和簽發(fā)，不得隨意攜帶空白支票外出購(gòu)物，不得在空白支票上預(yù)先蓋好印鑒備用，更不得出租、出借支票或轉(zhuǎn)讓支票給其他單位和個(gè)人使用。第三、由于銀行清分機(jī)對(duì)清理、分揀的支票在平整、直挺等方面要求較高，且單聯(lián)式支票未裝訂成本，因此應(yīng)使用人民銀行統(tǒng)一制作的支票盒和支票夾，對(duì)支票進(jìn)行妥善保管，保證支票的干燥，切口邊緣的齊整，外出攜帶支票時(shí)，保持支票的平整，以避免因計(jì)算機(jī)無法識(shí)別而影響資金的及時(shí)清算。 2)銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。用于同城結(jié)算。銀行本票是銀行提供的一種銀行信用，見票即付，可當(dāng)場(chǎng)抵用。銀行本票

13、分為：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金兩種。申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得申請(qǐng)現(xiàn)金銀行本票；申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人時(shí)，才能申請(qǐng)現(xiàn)金銀行本票。 銀行本票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。在銀行開立存款賬戶的持票人向開戶銀行提示付款時(shí)，應(yīng)在銀行本票背面“背書人簽章”欄簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行簽章相同，并將銀行本票、進(jìn)賬單送交開戶銀行，銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。 3)匯票 匯票是指發(fā)票人委托付款人于到期日無條件支付一定金額給受款人的票據(jù)。匯票根據(jù)不同劃分標(biāo)準(zhǔn)分為數(shù)種，即銀行匯票、商業(yè)匯票等。v(1)銀行匯票，是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票分為：轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金兩種。申請(qǐng)人或收

14、款人為單位的，不得申請(qǐng)現(xiàn)金銀行匯票；申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人時(shí)，才能申請(qǐng)現(xiàn)金銀行匯票。持票人向銀行提示付款時(shí)，在銀行匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行簽章相同。并將銀行匯票、解訖通知和填制的進(jìn)賬單一并送交開戶銀行。銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款銀行的銀行匯票喪失，由失票人通知匯票上記載的代理付款行辦理掛失止付。銀行受理掛失止付，按票面金額千分之一向掛失止付人收取手續(xù)費(fèi)；手續(xù)費(fèi)不足五元的，按五元計(jì)收。 v(2)商業(yè)匯票，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和

15、銀行承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以流通轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月；商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起十日。 商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)經(jīng)付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)并由其開戶銀行承兌的票據(jù)。持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)作成委托收款背書，并將匯票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行，通過同城票據(jù)交換收妥后入賬。承兌人為異地的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行辦理委托收款。符合條件的商業(yè)匯票持票人需要資金時(shí)，可持未到

16、期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。已承兌的商業(yè)承兌匯票喪失，可以由失票人通知承兌人和承兌人開戶銀行掛失止付。已承兌的銀行承兌匯票喪失，可以由失票人通知承兌銀行掛失止付。銀行受理掛失止付，按票面金額千分之一向掛失止付人收取手續(xù)費(fèi)；手續(xù)費(fèi)不足五元的，按五元計(jì)收。 4)匯兌 匯兌是付款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，可使用匯兌結(jié)算。匯兌分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人在填寫匯兌憑證時(shí)選擇。自1996年1月1日起在全國(guó)各聯(lián)行點(diǎn)實(shí)行了電子匯兌。無論采用信匯還是電匯，均可在24小時(shí)內(nèi)到賬抵用。 5)委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托

17、收款結(jié)算憑證按款項(xiàng)劃回的方式不同，分為郵寄和電劃兩種，由收款人選用。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用委托收款結(jié)算方式。委托收款便于收款人主動(dòng)收款，該結(jié)算方式適用范圍十分廣泛。無論是同域還是異地都可以使用。 收款人辦理委托款應(yīng)向開戶銀行填寫委托收款憑證，提供收款依據(jù)、付款人開戶銀行寄來的委托收款憑證，經(jīng)審查無誤，應(yīng)即時(shí)通知付款人，付款人接到通知和有關(guān)的附件，應(yīng)在規(guī)定的付款期內(nèi)付款。付款期為三天，付款人開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起(付款期內(nèi)遇例假日順延)。付款人在付款期內(nèi)未向銀行提出異議，銀行視作同意付款，并在付款期滿的次日(例假日順延)上銀行開始營(yíng)

18、業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)主動(dòng)劃給收款人。如提付款，屬于全部提付的，不做賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，旅游企業(yè)應(yīng)在付款期內(nèi)出具部分拒付理由書并退回有關(guān)單位。 6)托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。按劃回方式的不同，托收承付結(jié)算憑證有郵寄和電劃兩種，由收款人選用，每筆結(jié)算起點(diǎn)金額為一萬元。 采用托收承付的適用范圍有兩個(gè)：一是使用結(jié)算方式的單位，必須是國(guó)有旅游企業(yè)，供銷合作社以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)、旅游企業(yè)；二是辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。除符合前述適用范圍的

19、規(guī)定外，還必須具備以下兩個(gè)前提條件：一是收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合經(jīng)濟(jì)合同法的購(gòu)銷合同，并在合同上訂明使用異地托收承付結(jié)算方式；二是收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件(包括鐵路、航運(yùn)、公路等運(yùn)輸部門簽發(fā)的運(yùn)單、運(yùn)單副本和郵局包裹回執(zhí))。 采用異地托收承付結(jié)算方式，結(jié)算過程包括托收和承付兩個(gè)階段。 7)國(guó)內(nèi)信用證 國(guó)內(nèi)信用證是一家銀行(開證行)依據(jù)其客戶(開證申請(qǐng)人)的請(qǐng)求或批示，向另一 人(受益人)開立的一種書面約定，根據(jù)這一約定，如果受益人滿足了信用證中規(guī)定的要求，開證行將向受益人支付信用證中約定的金額。簡(jiǎn)單地說，信用證是開證行應(yīng)開證申請(qǐng)人的請(qǐng)求向受益人所做的一種有條件的付

20、款保證。 適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算。 業(yè)務(wù)特點(diǎn)：一家銀行做出的付款、議付或履行信用證項(xiàng)下其他義務(wù)的承諾不受申請(qǐng)人與開證行、申請(qǐng)人與受益人之間關(guān)系的制約；受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請(qǐng)人與開證行之間的契約關(guān)系；在信用證結(jié)算中，各有關(guān)當(dāng)事人處理的只是單據(jù)，而不是與單據(jù)有關(guān)的貨物及勞務(wù)。 使用范圍：國(guó)內(nèi)信用證只限于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金；信用證與作為其依據(jù)的購(gòu)銷合同相互獨(dú)立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時(shí)，不受購(gòu)銷合同的約束。 8)信用卡 信用卡是銀行、金融機(jī)構(gòu)向信譽(yù)良好的單位、個(gè)人提供的，能在指定的銀行提取現(xiàn)金，或在指定的商店、飯店、賓館場(chǎng)所等購(gòu)物和享受勞務(wù)時(shí)進(jìn)行記賬結(jié)算的一

21、種信用憑證。其基本形式是一張附有證明的卡片，通常用特殊塑料制成，其標(biāo)準(zhǔn)為：卡片長(zhǎng)85.72mm，寬53.975mm，厚0.762mm(國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一致)，上面印有發(fā)行銀行的名稱、有效期、號(hào)碼、持卡人姓名等內(nèi)容。我國(guó)目前發(fā)行的信用卡主要有：牡丹卡、長(zhǎng)城卡、萬事達(dá)卡、維薩卡、金穗卡、龍卡、太平洋卡等。使用信用卡結(jié)算具有如下特點(diǎn)：一是方便，可以憑卡在全國(guó)各地大中城市的有關(guān)銀行提取、存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場(chǎng)、商店、飯店、賓館購(gòu)物和消費(fèi)。二是通用性，它可用于支取現(xiàn)金，進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，也可以辦理同城、異地的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，代替支票、匯票等結(jié)算工具，具有銀行戶頭的功能。三是在存款余額內(nèi)消費(fèi)，可以善意透

22、支。信用卡的持卡人取現(xiàn)或消費(fèi)以卡內(nèi)存款余額為限度，當(dāng)存款余額減少到一定限度時(shí)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充存款。一般不透支，如急需，允許在規(guī)定限額內(nèi)小額善意透支，并計(jì)付透支利息。 (二)銀行存款的核算v1. 銀行存款總賬和日記賬v旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，旅游企業(yè)可設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額，見表3-2。v旅游企業(yè)在不同結(jié)算方式下，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制銀行存款收付款憑證，記入旅游企業(yè)的“銀行存款日記賬”。旅游企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“

23、銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”或有關(guān)科目；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”或其他有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。v2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表v“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。至少每月核對(duì)一次。旅游企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，使之相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 2007年憑證號(hào)數(shù)摘 要結(jié)算憑證收 入付 出結(jié) 存月日種類號(hào)數(shù)325略余額83000.0026匯處郵購(gòu)款匯兌45000.0038000.0027購(gòu)辦公用品轉(zhuǎn)支#221711050.0036950.0028營(yíng)業(yè)款解行轉(zhuǎn)支#221728500.

24、005606.0045450.0029支付火車款轉(zhuǎn)支#5672639844.0030營(yíng)業(yè)款解行匯票#1032110100.0043504.0030支付貨款現(xiàn)支3660.00500.0033404.0031提現(xiàn)32904.00v企業(yè)賬與銀行賬不一致的原因主要有：企業(yè)記賬或結(jié)賬錯(cuò)誤；銀行記賬或結(jié)賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞存在著時(shí)間上的先后，形成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：銀行已經(jīng)收賬，而企業(yè)尚未收賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)付賬，而企業(yè)尚未付賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)收賬，而銀行尚未收賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付賬，而銀行尚未付賬的款項(xiàng)。v核對(duì)的步驟：第一

25、步，將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)勾銷；第二步，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)立即更正，如果銀行差錯(cuò)應(yīng)立即通知銀行；第三步，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。v【例例3.1】某旅游企業(yè)2007年5月31日銀行存款日記賬的余額為32 904元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為34 456元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)送轉(zhuǎn)賬支票3 660元，并已經(jīng)登記入賬，銀行尚未記賬。企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票5 606元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。銀行已收存款利息136元，但企業(yè)尚未入賬。電業(yè)公司委托銀行收款530元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未記賬。v計(jì)算結(jié)果見表3-3。項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額3290

26、4.00銀行對(duì)賬單余額34456.00加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)利息清單存款利息136.00加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)轉(zhuǎn)支#56726營(yíng)業(yè)款3660.00減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)委托收款，電費(fèi)530.00減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)支#22172付火車票款5606.00調(diào)節(jié)后余額32510.00調(diào)節(jié)后余額32510.00v三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指旅游企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。此類資金在旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，因其存款地點(diǎn)和用途都與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，在會(huì)計(jì)上稱為其他貨幣資金。其他貨

27、幣資金核算是通過“其他貨幣資金賬戶”進(jìn)行的。“其他貨幣資金”賬戶是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。借方反映其他貨幣資金的增加數(shù)額，貸方反映其他貨幣資金的減少數(shù)額，余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)存額。為了準(zhǔn)確核算其他貨幣資金收付和結(jié)存的詳細(xì)內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、銀行本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在信用卡明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡的種類設(shè)置明細(xì)賬。 (一)銀行本票存款 當(dāng)旅游企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式時(shí)，向銀行提出申請(qǐng)，并將款項(xiàng)提交銀行，開出銀行本票。 【例例3.2】某飯店申請(qǐng)辦理銀行本票10 000元，在取得銀行本票時(shí)，編制會(huì)計(jì)

28、分錄如下。 借：其他貨幣資金 銀行本票存款 10 000 貸：銀行存款 10 000 使用銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：原材料(或有關(guān)科目) 9 360.00 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 9 360.00 (二)銀行匯票存款 當(dāng)旅游企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式時(shí)，向銀行提出申請(qǐng)，并將款項(xiàng)提交銀行，開出銀行本票。 【例例3.3】 某飯店要求銀行辦理銀行匯票10 000元，填送銀行匯票委托書，并將10 000元交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行退回的委托書存根，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：其他貨幣資金 銀行匯票存款 10 000 貸：銀行存款 10 000 某飯店使用銀行匯

29、票后，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：原材料 8 190 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 8 190 銀行匯票使用完畢轉(zhuǎn)銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款 1 810 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 1 810 (三)信用卡存款 旅游企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制信用卡申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金 信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。旅游企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金 信用卡”科目。旅游企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，按實(shí)際續(xù)存的金額，借記“其他貨幣資金 信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。 (四)

30、信用證保證金存款 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的旅游企業(yè)，為取得信用證按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。信用證是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 【例例3.4】某旅游企業(yè)到銀行開出信用證60 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借；其他貨幣資金 信用證保證金 60 000 貸：銀行存款 60 000 旅游企業(yè)收到貨物及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對(duì)無誤后，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：原材料 4 680 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 4 680 旅游企業(yè)未用完的信用證保證金余額1 320元，轉(zhuǎn)回開戶銀行旅游企業(yè)

31、戶頭，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款 1 320 貸：其他貨幣資金 信用證保證金 1 320 (五)外埠存款 外埠存款是指旅游企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 【例例3.5】某飯店采購(gòu)人員到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，用信匯匯往采購(gòu)地銀行，開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)40 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：其他貨幣資金 外埠存款 40 000 貸：銀行存款 40 000 使用采購(gòu)專戶款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)采購(gòu)員交來的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證30 000元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：原

32、材料 30 000 貸：其他貨幣資金 外埠存款 30 000 采購(gòu)?fù)戤?，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款 10 000 貸：其他貨幣資金 外埠存款 10 000v(六)存出投資款v存出投資款是指企業(yè)已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行投資的資金。旅游企業(yè)向證券企業(yè)劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金 存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)” 等科目，貸記“其他貨幣資金 存出投資款”科目。v四、外幣核算 (一)外幣管理 旅游企業(yè)作為涉外經(jīng)營(yíng)企業(yè)，隨著改革開放和現(xiàn)代旅游企業(yè)制度的不斷完善，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，越來越多地涉及到外幣

33、業(yè)務(wù)。因此旅游企業(yè)對(duì)外匯資金的管理已經(jīng)成為其財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。v1. 外匯v外匯是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。根據(jù)我國(guó)的外匯管理?xiàng)l例規(guī)定，外匯的具體內(nèi)容包括如下幾方面。 (1)外國(guó)貨幣，含紙幣和鑄幣。 (2)外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券、股票、息票等。 (3)外幣支付憑證，包括票據(jù)(支票、匯票、期票)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑 證等。 (4)其他外匯資金。v2. 外匯匯率 外匯匯率又稱匯價(jià)，指兩種貨幣之間的比價(jià)，也就是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價(jià)格。兩種貨幣的兌換，在銀行稱為外匯買賣。外匯有買入價(jià)、賣出價(jià)及中間價(jià)。外匯中間價(jià)是以人民幣計(jì)算的外匯買入價(jià)和外

34、幣賣出價(jià)的平均價(jià)。一個(gè)國(guó)家的外匯匯率，是以外國(guó)貨幣來表示本國(guó)貨幣的價(jià)格還是以本國(guó)貨幣來表示外國(guó)貨幣的價(jià)格，稱為匯率的標(biāo)價(jià)法。目前國(guó)際上有兩種匯率標(biāo)價(jià)方法，一種是直接標(biāo)價(jià)方法，另一種是間接標(biāo)價(jià)方法。直接標(biāo)價(jià)法用一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算折合若干單位的本國(guó)貨幣。例如2007年月日1美元=7.8728元人民幣。目前我國(guó)的匯價(jià)是采用直接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國(guó)貨幣來計(jì)算折合若干單位的外國(guó)貨幣，例如紐約外匯市場(chǎng)2007年月日1英鎊=1.8724美元。 (二)外幣存款的核算v制度規(guī)定涉及外匯業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)分為兩類。一類是允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內(nèi)外資旅游企業(yè)和允許開立現(xiàn)匯賬戶的其他

35、旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，需要進(jìn)行外幣現(xiàn)金和銀行存款以及外幣債權(quán)債務(wù)的核算。另一類是不允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內(nèi)其他旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行外幣兌換。v允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，在銀行賬戶下除分設(shè)人民幣外，還應(yīng)設(shè)有關(guān)外幣的銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)核算，其格式見表3-4。v旅游企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為折合匯率。期末(月末、季末或年末)各外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，按照期末市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，其他非外幣賬戶不做調(diào)整，仍以歷史匯率反映

36、。需要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)(如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等)。外幣賬戶以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等科目。v調(diào)整公式如下。v調(diào)整額=期末外幣金額(期末匯率-期初匯率)v調(diào)整額為正數(shù)時(shí)，表明增值，借：銀行存款，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用；調(diào)整額為負(fù)數(shù)時(shí)，表明減值，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款。v【例例3.6】某飯店外幣業(yè)務(wù)以7月1日人民幣匯率的中間價(jià)7.8245元/美元作為記賬匯率，該飯店7月份外幣余額為4000美元，發(fā)生下列外匯業(yè)務(wù)。v(1)7月2日，客房收入8000美元，當(dāng)

37、日存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下。vUS$80007.8245元/美元=62 596元v借：銀行存款 美元戶US$8000 62 596v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 客房 62 596v(2)7月8日，購(gòu)進(jìn)廚房設(shè)備一臺(tái)，計(jì)20 000美元，以支票支付，撥交廚房使用。編制會(huì)計(jì)分錄如下。vUS$20 0007.8245元/美元=156 490元v借：固定資產(chǎn) 156 490v 貸：銀行存款 美元戶US$20 000 工 156 490v(3)7月12日發(fā)放外籍管理人員工資8 000美元，以外幣轉(zhuǎn)賬支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下。vUS$80007.8245元/美元=62 596元v借：應(yīng)付職工薪酬 外籍人員US$8

38、000 62 596v 貸：銀行存款 美元戶US$8 000 62 596v(4)7月18日，以外幣存款4 000美元，支付前欠W企業(yè)貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下。vUS$40007.8245元/美=31 298元v借：應(yīng)付賬款 W企業(yè)SU$4 000 31 298v 貸：銀行存款 美元戶US$4 000 31 298v(5)7月31日，當(dāng)日人民幣匯價(jià)中間價(jià)為7.8000元/美元，按規(guī)定將外幣存款賬戶余額16 000美元按期末人民幣匯價(jià)折合人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額，調(diào)整銀行存款(美元戶)賬戶余額。v調(diào)整額=16 000(7.8000-7.8245)=-392(元)v編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借

39、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損失 392.00v 貸：銀行存款 美元戶 392.00v該飯店7月份銀行存款(美元戶)日記賬登記見表3-4。v外幣現(xiàn)金及外幣債權(quán)、債務(wù)賬均應(yīng)比照銀行存款(外幣戶)的方法記賬。v應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指旅游企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)是指旅游企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 v一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)

40、面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票票面金額。 本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和回收金額、退票取款等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予 注銷。v二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (一)應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。如旅游企業(yè)應(yīng)收取的綜合服務(wù)費(fèi)、應(yīng)收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)，應(yīng)收銷售商品的各種款項(xiàng)，在

41、相互拖欠嚴(yán)重的企業(yè)里，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的核算十分必要。 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。即商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。 為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”戶。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)?！皯?yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按不同的結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。v【例例3.7】某飯店部為Z企業(yè)提供客房服務(wù)，價(jià)款8 000元，以轉(zhuǎn)賬結(jié)算。依據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：應(yīng)收收款 Z企業(yè) 8 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 客房收

42、入 8 000v收到該企業(yè)劃來的款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：銀行存款 8 000v 貸：應(yīng)收賬款 Z企業(yè) 8 000v企業(yè)的小額預(yù)收款項(xiàng)，也可以在本賬戶貸方核算。v【例例3.8】某商城來飯店預(yù)訂宴席10桌，每桌600元，共計(jì)6 000元，收到預(yù)定金3 000元轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：銀行存款 3 000v 貸：應(yīng)收賬款 某商城宴席訂金 3 000v宴席結(jié)束，10桌宴席價(jià)款6 000元，外加酒水400元，共計(jì)6 400元，扣除預(yù)訂金之后，收到支票3 400元，存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：銀行存款 3 400v 應(yīng)收賬款 某商城定金 3 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 餐

43、廳 食品 6 000v 餐廳 酒水 400v預(yù)收款項(xiàng)較多的企業(yè)，也可單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，單獨(dú)核算。 (二)預(yù)付賬款v預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。v旅游企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。旅游企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記 “原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交費(fèi)稅 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 v預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生

44、的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷售款，預(yù)付賬款是企業(yè)的購(gòu)貨款，即預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)。v三、其他應(yīng)收款 (一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生除應(yīng)收貨款及應(yīng)收勞務(wù)款以外的其他應(yīng)收債權(quán)。包括企業(yè)發(fā)生應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各項(xiàng)墊付款項(xiàng)等。 (二)其他應(yīng)收賬款賬務(wù)處理 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。這是個(gè)資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的減少，期末余額一般在借方，反映旅游企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款明細(xì)賬按應(yīng)收的結(jié)算單位或個(gè)人來設(shè)置，采用三欄式

45、賬，主要項(xiàng)目舉例如下。v1. 賠償款v【例例3.9】某飯店采購(gòu)中發(fā)生材料毀損，根據(jù)保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失2 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)企業(yè) 2000v 貸：在途材料 2000v收到上述賠款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：銀行存款 2000v 貸：其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)企業(yè) 2000v2. 備用金v備用金也稱零用金，是財(cái)務(wù)部門撥付給所屬有關(guān)部門或個(gè)人用于日常零星開支、零星采購(gòu)、找零和小額差旅費(fèi)用等方面的現(xiàn)金。v撥付備用金必須明確使用范圍，建立領(lǐng)用、保管和報(bào)銷制度，并由專人經(jīng)管。備用金有定額和非定額兩種管理方法。v(1)非定額備用金，是用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取的

46、備用金，用后憑有關(guān)支出憑證報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)部門作減少其備用金處理，如再有需要，則另行辦理借款手續(xù)，這種方法適用于預(yù)支差旅費(fèi)等備用金管理。v(2)定額備用金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人在一定限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)。v如果企業(yè)認(rèn)為該部門的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時(shí)，該部門應(yīng)在報(bào)銷的同時(shí)，交回剩余的備用金。v撥付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“現(xiàn)金”科目。報(bào)銷或收回備用金時(shí)，借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”科目。v四、應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額

47、確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。旅游企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 “壞賬準(zhǔn)備”科目的借方(或貸方)余額 v【例例3.10】2005年12月31日，某飯店對(duì)應(yīng)收甲公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，飯店根據(jù)甲公司的資信情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v2005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)

48、備會(huì)計(jì)分錄如下。v壞賬準(zhǔn)備提取額=1 200 0005%=60 000(元)v借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 60 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 60 000v2006年6月24日，企業(yè)發(fā)生壞賬損失20 000元，按管理權(quán)限審批后，進(jìn)行賬務(wù) 處理。v借：壞賬準(zhǔn)備 20 000v 貸：應(yīng)收賬款 20 000v2006年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1 440 000元。經(jīng)測(cè)試仍按5%的計(jì)提比例。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：v1 440 0005%=72 000(元)v當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=72 000-(60 000-20 000)=32 000(元)v2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方

49、余額為：v60 000-20 000=40 000(元)v本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：v72 000-4 000=32 000(元)v有關(guān)賬務(wù)處理如下。v借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 32 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 32 000v2007年5月20日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的20 000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下。v借：應(yīng)收賬款 20 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000v借：銀行存款 20 000v 貸：應(yīng)收賬款 20 000v一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 (一)存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨是指旅游企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

50、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類原材料、商品、低值易耗品。 存貨確認(rèn)需要滿足的條件包括：與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨的構(gòu)成如圖3-2所示。 存貨存貨原材料原材料 燃料燃料 低值易耗品低值易耗品 物料用品物料用品庫(kù)存商品庫(kù)存商品 食品食品 (二)存貨成本的初始計(jì)量v存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。旅游企業(yè)存貨成本主要是采購(gòu)成本，原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的 費(fèi)用。v1. 購(gòu)買價(jià)款v購(gòu)買價(jià)款是指旅游企業(yè)購(gòu)入材

51、料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額等。v2. 相關(guān)稅費(fèi)v相關(guān)稅費(fèi)是指旅游企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。v3. 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用v其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格的比例進(jìn)行分配。 (三)存貨采購(gòu)的核

52、算 v1. 原材料核算v原材料是指旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種食品原材料(包括主要材料和輔助材料)、燃料、物料用品等。v食品原材料包括：糧食類，有各種米和面粉；副食類，有雞、鴨、魚、肉及各種蔬菜等；干菜類，有木耳、香菇、黃花菜、干魚翅等；酒水類，有各種白酒、紅酒、啤酒、飲料、礦泉水和香煙等；其他類，有油、鹽、醬、醋、各類調(diào)料等。v燃料包括：固體燃料，煤、炭、固體酒精等；液體燃料，汽油、煤油、酒精等；氣體燃料，液化氣、天然氣等。v物料用品包括旅游企業(yè)的日常用品、辦公用品、包裝物品、日常維修用品、零配件等。日常用品：指為旅游客人備用的茶葉、小食品、紀(jì)念品等，旅

53、游客房、餐廳等營(yíng)業(yè)部門的清潔用品、紙制用品、碗筷瓷器及玻璃器皿等。辦公用品：指為客人備用的文具紙張、企業(yè)辦公室衛(wèi)生用品等；包裝物品：指企業(yè)的各種桶、筐、箱、壇、袋等包裝用品。日常維修用品：指維修工具、修理用材料等，如電燈、鐵鎖、玻璃、木材等。零配件：指維修用的零件、配件等。v為了反映這些原材料的收發(fā)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶進(jìn)行實(shí)際成本核算?！霸牧稀辟~戶是資產(chǎn)類賬戶，其借方表示各種原材料的購(gòu)入及其他原因增加的數(shù)額，貸方表示各種原材料發(fā)出及其他原因減少或轉(zhuǎn)出，其余額在借方，表示各種原材料庫(kù)存的實(shí)際額。本科目可按食品原材料、酒水、燃料、物料用品等設(shè)置明細(xì)賬。 v原材料明細(xì)賬格式見表3-5。v食

54、品原材料核算及賬務(wù)處理：企業(yè)購(gòu)入食品原材料并驗(yàn)收入庫(kù)的，借記“原材 料 食品原材料”賬戶，購(gòu)入原材料直接交廚房耗用的，則不通過“原材料 食品原材料”賬戶核算，可直接借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 表3-5 原材料明細(xì)賬 年憑證號(hào)數(shù)摘要收 入支 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額v【例例3.11】某大飯店5月2日購(gòu)進(jìn)大米100千克，單價(jià)3.00元/千克，金額300元，增值稅39元，貨款以支票支付，大米已驗(yàn)收入庫(kù)，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)20元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v原材料的采購(gòu)成本=300+39+20=359(元)v借：原材料 食品原材料 糧食類 359v 貸：銀行存款 339v 現(xiàn)金 20v某

55、飯店6月4日購(gòu)進(jìn)活螃蟹20千克，單價(jià)50元/千克，金額1000元，以現(xiàn)金支付，螃蟹由廚房直接驗(yàn)收領(lǐng)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 餐飲部 1000v 貸：現(xiàn)金 1000v【例例3.12】 某飯店7月5日購(gòu)進(jìn)一批維修用配件，金額為6000元，貨款以支票支付，并以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元，已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)支票存根、采購(gòu)計(jì)劃、發(fā)票和運(yùn)費(fèi)單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：原材料 物料用品 零配件 6050v 貸：現(xiàn)金 50v 銀行存款 6000v2. 低值易耗品核算v旅游企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周

56、轉(zhuǎn)使用的容器等。低值易耗品的特點(diǎn)是價(jià)值低，易損耗，品種多，數(shù)量大。有的使用期限較短，購(gòu)置和報(bào)廢比較頻繁。為了方便管理和簡(jiǎn)化核算，將低值易耗品列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。v為反映低值易耗品的增減變化及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。這個(gè)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方表示購(gòu)進(jìn)、自制、盤點(diǎn)或其他原因增加數(shù)；貸方表示領(lǐng)用、攤銷、報(bào)廢、出售或其他原因減少數(shù)，余額在借方，表示低值易耗品的期末實(shí)存數(shù)。v企業(yè)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)雜費(fèi)為實(shí)際成本，記入“低值易耗品”借方，運(yùn)雜費(fèi)不易按品種劃分時(shí)，可列“營(yíng)業(yè)費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi)”賬戶。v【例例3.13】某大飯店5月3日購(gòu)入行李推車2臺(tái)，單價(jià)10

57、0元，金額200元，以轉(zhuǎn)賬支票付，同時(shí)以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元，行李推車已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票、支票存根、入庫(kù)單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下。v借：低值易耗品 230v 貸：現(xiàn)金 30v 銀行存款 200v低值易耗品要投入使用，并且在使用過程中不斷發(fā)生磨損，從而使其價(jià)值逐漸減少，直至報(bào)廢。因此，必須按一定的方法計(jì)算低值易耗品的磨損價(jià)值，一次或分次攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法或分期攤銷法，企業(yè)可根據(jù)低值易耗品的各種特點(diǎn)和管理的要求選用。 1)一次攤銷法 一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用(管理費(fèi)) 低值易耗品攤銷”賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。采用一次攤

58、銷法的優(yōu)點(diǎn)是核算手續(xù)簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡，不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期短、一次領(lǐng)用不多的低值易耗品。 2)五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分為兩次各按照百分之五十進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相同的低值易耗品。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)立“周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在用”、“周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷”明細(xì)科目。v3庫(kù)存商品核算v庫(kù)存商品是指飯店商品部、餐飲部或附設(shè)

59、商場(chǎng)等庫(kù)存的各種商品，以及進(jìn)行生產(chǎn)、加工、服務(wù)等，企業(yè)附設(shè)小賣部的庫(kù)存商品，如煙、酒、服裝、工藝品等。對(duì)庫(kù)存商品的核算詳見第九章第四節(jié)。 v二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 在實(shí)際工作中，旅游企業(yè)發(fā)出的存貨，按實(shí)際成本核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下，常用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法和月末一次加權(quán)平均法等。 (一)個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。采用這一方法，一

60、般是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別(或生產(chǎn)批別)，分別按其購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較合理、準(zhǔn)確，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的實(shí)務(wù)操作工作量大，因此，此方法僅適用于一般不能替代的存貨，單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。 (二)先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)入的存貨在后購(gòu)入的存貨之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本的計(jì)價(jià)方法。 例如，某飯店200