1、總結(jié)cpa老鼠的審計的十六個考點:目錄：前言1考點一:兩張表2考點二:審計意見審計報告4考點三：存貨監(jiān)盤計價8考點四:會計審計調(diào)整10考點五:應(yīng)收帳款10考點六：職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準則13考點七：營業(yè)收入13考點八:風(fēng)險審計三章17考點九：認定目標(biāo)程序19考點十：審計抽樣20考點十一：是驗資20考點十二：是固定資產(chǎn)21考點十三：是審計證據(jù)24考點十四：是投資24考點十五：是重要性24考點十六：執(zhí)業(yè)準則與工作底稿24CPA老鼠重要啟示26CPA老鼠中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則培訓(xùn)班習(xí)題答案26一、前言: 劉圣妮老師審計思路好,學(xué)111章很好,王生根最差；第12章范永亮講的好,畢竟是這方面的專家,劉圣妮在糊

2、這一章；第13-18章王生根講的好,王是事務(wù)所的合伙人,范也可以,劉就不行；第19章都可以,20-22章可簡單了解.這就是網(wǎng)上所說的理論學(xué)問與實踐專家的對照。沒有一個人能就會計的張志鳳,經(jīng)濟法的郭守杰一樣全能型。范有個特點時好時壞,可能時間不夠,忙得很,靜不下心來作學(xué)問。楊聞萍一般,就這樣,但很穩(wěn),七十分左右。各老師都沒這么快,應(yīng)多次重復(fù)幾次前面章節(jié),后實務(wù)部分我認為把握以下幾點就夠了第一,幾個循環(huán)的大表默寫下來；第二,幾個循環(huán)內(nèi)控模型和憑證并與認定對應(yīng)；第三,掌握營業(yè)收入、應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金審計,第四,掌握CPA特殊本領(lǐng),函證、重新計算、分析程序（特別是營業(yè)收入實質(zhì)性分析程序）、存

3、貨監(jiān)盤；第五,聽一下新會計準則結(jié)合范永亮老師和劉圣妮老師的聽課,理論聽劉的,實務(wù)聽范的；自己認真的看一遍書,作一下夢想成真指南或輕松過關(guān)二,不要全作,找你認為掌握不好的作一下,不能全信答案,要相信自己的專業(yè)判斷能力。關(guān)于參考書,市面上沒有好的，個人推薦<2003年后歷年真題>,除新增的章節(jié)外作一套題外,不要作太多題,歷年真題推薦作三遍,題目能作到這份上,我認為夠了,供參考。我針對的是審計學(xué)不下去不想學(xué)想放棄的學(xué)員,對于不是此類學(xué)員,我看你還是跟著別的老師認真的學(xué)習(xí),建議這些學(xué)員,能夠用審計的流程,用一張審計業(yè)務(wù)流程圖把整本審計書劃下來,用一張大的白紙,然后貼在書房的墻上,如同軍事地

4、圖模樣,用紅筆像作戰(zhàn)一樣在重要的知識點劃個圈,一個一個的劃,一個一個的攻戰(zhàn)消滅,最后紅圈劃滿之時,你的審計就學(xué)到家,可能你比某些自稱大師的人都能獨特的理解審計及審計知識。審計考試有"三八"理論,即30%書的內(nèi)容要考到80分,許多學(xué)員就是在看另外的70%書的時候,他們感覺到越走越遠,以至感覺到很難,一頭霧水,學(xué)不下去,想放棄.其實,我們可以拿起厚厚的審計書,從那30%入手,慢慢的有時間再看另外的70%,整本書近640頁,它的30%近200頁,我們開始來學(xué)這些吧,這里面占試卷的80%知識點。這30%書和80分又劃分十六個考點,以后我就這十六個考點,一一的說明。審計業(yè)務(wù)的過程1

5、了解被審計單位的情況 第6章2 簽定審計業(yè)務(wù)約定書 第6章3 實施風(fēng)險評估程序,識別和評估重大錯報風(fēng)險 第9章4 制定總體審計策略 第8章5 制定具體審計計劃 第8章6 實施審計程序,收集審計證據(jù)（審計程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序；在控制測試中,實質(zhì)程序中要運用抽樣技術(shù)） 第10章 第1217章7 評價審計證據(jù)，形成審計意見,編制審計報告 第18,19章8 將審計工作底稿歸整為審計檔案 第7章會計師事物所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準則 1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 2 企業(yè)會計準則 3 與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律。審計流程圖不應(yīng)是流水線，而可能是

6、蜘蛛網(wǎng)，它總是有的線從始到終存在，如了解被審計單位及其風(fēng)險，有的要不斷調(diào)整回環(huán)，如計劃的不斷修改、重要性的調(diào)整、實質(zhì)性程序作完后對重要性又評估，高了，又回去去增加程序等，最終是審計報告這一點上.只供參考?？键c一:兩張表P291P359拿起書,什么不要看,現(xiàn)仔細看這兩張表.看完后,合上書,在草稿紙上試劃這兩張表的草圖,不記得不要緊,記得多少寫多少.好現(xiàn)在假設(shè)你劃完了,打開書,對照看一遍.又合上書,重復(fù)劃,又對照,再劃,再對照.事不過三,再記不起來的,沒關(guān)系,你已經(jīng)走上審計這條路,十六個考點你已經(jīng)掌握了第一個.二.我是按照考試所占分數(shù)的多少,從高分向低分講考點.第一考點,是解決內(nèi)部控制的設(shè)計執(zhí)行缺

7、陷風(fēng)險,歷年考試占大頭,風(fēng)險是第九十十一章所解決的,后面考點將要說，本人前提假設(shè)是學(xué)員你自己已按我說的作了,說雅一點是我只能授之于漁,而不能授之于魚.考點二:審計意見審計報告今年無條件的要考,作完本考點,你又為你審計分數(shù)添磚加瓦了第一,P481中"四"看一遍,在旁邊劃一個審計意見報告類型圖,一定要做,我劃出來給你,沒有用,要自己動手第二,以上幾種意見如何判斷來的,自己劃一個表.1、判斷意見類型：標(biāo)準無保留意見1.CPA查到報表合法性（按照適用的會計準則和XX會計制度的規(guī)定編制）公允性（在所有重大方面公允反映了.）2.未受限制（該查的查了,該看的看了）如果上述1完全沒有,否定

8、意見如果上述2完全不行,無法表示意見在兩者之間則保留意見（超過重要性水平）2、審計報告P486,看,合上書,寫,對照,看,寫,直到定全,考前兩天來一遍其它非標(biāo),自己用圖表的形式寫出修飾詞語,強調(diào)事項段要劃出類型.具體：一、注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項錯報對相關(guān)交易、賬戶余額及列報的影響，包括錯報是否超過之前為特定交易、賬戶余額及列報所設(shè)定的較之財務(wù)報表層次重要性水平更低的可容忍錯報。此外,如果某項錯報是(或可能是)由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第l l41號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮的規(guī)定?？紤]其對整個財務(wù)報表審計的影響?？紤]到某些錯報發(fā)生的環(huán)境。即使其

9、金額低于計劃的重要性水平，注冊會計師仍可能認為其單獨或連同其他錯報從性質(zhì)上看是重大的。前已提及，可能影響注冊會計師評估錯報從性質(zhì)上看是否重大的因素包括1錯報是否與違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定有關(guān)；2是否掩蓋了收益或其他趨勢的變化；3是否影響用來評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流最的相關(guān)比率4；是否會導(dǎo)致管理層報酬的增加；5是否影響財務(wù)報表中列示的分部信息，等等。二、評價匯總尚未更正錯報的影響（1）基本觀點：注冊會計師需要在出具審計報告之前，評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。（2）如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平：如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計

10、師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（3）如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過重要性水平：如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。（4）如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求

11、管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。三、增加強調(diào)事項段的情形（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；（教材P459第2段和P488第1段）（2）重大不確定事項當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響己發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)；（教材P488第2段）（3）如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之

12、后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)；（教材P488倒數(shù)第3段）（4）如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告；（教材P448第4段，財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實被審計單位已修改財務(wù)報表的情形）（5）當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決

13、，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況；（教材P505第1段第5行）（6）注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事一項段，說明這一情況；（教材P506倒數(shù)第7行）（7）如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。（教材P514倒數(shù)第3行）四、比較數(shù)據(jù)對審計報告類型的影響（教材P5

14、01-510） 1上年度導(dǎo)致非無保留意見的事項未解決對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)有重大影響，CPA出具非無保留意見的審計報告 （1）“導(dǎo)致非無保留意見的事項未解決”的含義 導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決，是指注冊會計師在以前對上期財務(wù)報表進行審計時，出具了保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 （2）對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見的情形 如果未解決事項既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影

15、響，并在可能情況下，指出影響程度； （3）說明段和意見段舉例（見教材P503第3段） 三、導(dǎo)致保留意見的事項 如財務(wù)報表附注×所述自20×0年度開始ABC公司未對房屋建筑物和機器設(shè)備計提折舊我們認為。這不符合企業(yè)會計準則和×x會計制度的規(guī)定，并因此對上年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如按照房屋建筑物5和機器設(shè)備l0的年折舊率計提折曲20 x0年度和20×1年度的當(dāng)年虧損將分別增加××元和××元，20×0年隸和20×1年末的固定資產(chǎn)凈值將因累計折舊的增加而分別減少X×元和×

16、5;元，并且20 x0年末和20x1年末的累計虧損將分別增加××元和××元。 四、審計意見 我們認為，除了前段所述未按規(guī)定計提折舊產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制。在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2上年度“導(dǎo)致非無保留意見的事項”未解決僅對比較數(shù)據(jù)有重大影響，對本期數(shù)據(jù)無重大影響，CPA對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見。 （1）對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見的情形：如果未解決事項僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)

17、生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響； （2）說明段和意見段舉例（見教材P504） 三、導(dǎo)致保留意見的事項 由于我們在20×0年中接受審計委托。我們未能對該年年初存貨進行監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序。因期初存貨影響經(jīng)營成果，我們不能確定是否應(yīng)對20×0年度的經(jīng)營成果和期初留存收益作必要的調(diào)整，因此。我們對20×0年度的財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告。 四、審計意見 我們認為，除了我們未能監(jiān)盤20×0年年初

18、存貨并確定是否應(yīng)對20×0年度經(jīng)營成果做出必要的調(diào)整，而對20×1年度財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計9t貝,1和x×會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3上年度“導(dǎo)致非無保留意見的事項”已經(jīng)解決，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無重大影響，CPA對本期財務(wù)報表出具標(biāo)準審計報告。（見教材P505第1段） 4上年度“導(dǎo)致非無保留意見的事項”已經(jīng)解決，但對本期仍然很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段（

19、不改變審計意見類型，教材P505第4行） （1）增加“強調(diào)事項段”的情形（見教材P505第2段）； （2）“強調(diào)事項段”的舉例（見教材P506第3段）。 四、強調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述ABC公司因?qū)ν鈸?dān)保而被判決承擔(dān)連帶責(zé)任，并被法院查封了主要經(jīng)營性資產(chǎn)。20×0年度已按規(guī)定計提了預(yù)計負債××元，導(dǎo)致資不抵債。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性而管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，注冊會計師對ABC公司20 x0年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告。在20×1年內(nèi)。債務(wù)人償還了逾期債務(wù)，上述事項已解決預(yù)計負債×

20、;×元的轉(zhuǎn)回對20 X1年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。5CPA對本期財務(wù)報表進行審計時，注意到上期財務(wù)報表存在重大錯報，上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，當(dāng)同時存在以下情形時，CPA應(yīng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯報及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯報 （1）管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告； （2）本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財務(wù)報表一樣存在重大錯報； （3）說明段和意見段的舉例（見教材P507倒數(shù)第1段，P508第2段）。 三、導(dǎo)致保留意見的

21、事項 如財務(wù)報表附注X所述，ABC公司20×0年度多計資本化利息××元，使得利潤總額增加×X元。20 X0年度財務(wù)報表未經(jīng)更正。20×1年度財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。如果將20×0年度多計的資本化利息沖回，(即計入財務(wù)費用)20×0年度的利潤將減少X×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余額將分別減少××元和X×元。 四、審計意見 我們認為。除了前段所述多計資本化利息產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和X X會計制度的規(guī)定編

22、制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。6CPA對本期財務(wù)報表進行審計時，注意到上期財務(wù)報表存在重大錯報，上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，當(dāng)同時存在以下情形時，CPA應(yīng)對本期財務(wù)報表出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，在強調(diào)事項段中說明比較數(shù)據(jù)已恰當(dāng)調(diào)整和披露 （1）管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告； （2）比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當(dāng)調(diào)整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露。7-10跟首次接受委托有關(guān)7新任注冊會計師的含義（

23、見教材P508倒數(shù)第3段，“比較數(shù)據(jù)”視為“期初余額”）新任注冊會汁師是指在首次接受委托情形下(兩種情形首次接受委托，是指會計師事務(wù)所在被審計單位財務(wù)報表首次接受審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。)對本期財務(wù)報表實施審計的注冊會計師。8上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，對后任注冊會計師出具審計報告的要求（見教材P508倒數(shù)第3行） 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，承擔(dān)對比較數(shù)據(jù)應(yīng)盡的責(zé)任,不得在審計報告中提及前任注冊會計師。9上期財務(wù)報

24、表未經(jīng)審計，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中說明（見教材P509第3、4段） 我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表。 包括20×1年I2月31日的資產(chǎn)負債表。20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流營表以及財務(wù)報表附注。ABC公司20×0年l2月31日的資產(chǎn)負債表、20×O年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注未經(jīng)審計。10在上期財務(wù)報表已經(jīng)前任審計或未經(jīng)審計時，新任CPA識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正時，新任CPA應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告（見教材P510） 1）如

25、果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的市計報告，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。2）如果比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。見教材P438第3段； 見教材P441倒數(shù)第1段和P442第1段； 見教材P510倒數(shù)第4段和倒數(shù)第3段。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由

26、于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。+ 、 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效

27、性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表帝汁意見提供了基礎(chǔ)?！笨键c三：存貨監(jiān)盤計價監(jiān)盤從P363P372看一遍,劃個表,分計劃程序特殊計價注意會計知識,看一下會計教材的初始發(fā)出期末減值,如果你解決了第一第二個考點,現(xiàn)在你老老實實的解決第三個考點,在考試時你又可以得到存貨這塊分數(shù)具體：一、在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：(1)了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；(2)了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；(3)評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性：(4

28、)查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；(5)考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；(6)考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；(7)復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。二、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（教材P367）(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；(2)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工； （4）檢查存貨的范圍。三、存貨監(jiān)盤程序（教材P368）（1）觀察程序：注冊會計師應(yīng)在被審計單位盤點前到達現(xiàn)場，確定納入盤點的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計單位是否納入盤點計劃盤點；（2）檢查程序：檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計單

29、位盤點記錄相核對，形成相應(yīng)記錄；檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）；檢查范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；雙向檢查：注冊會計師從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高估（即準確性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估（即完整性）；對檢查差異的處理。其一，可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；其二，可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤；其三，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正；其四，注冊會計師可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新

30、盤點。（3）需特別關(guān)注的問題存貨移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點；存貨狀況（毀損、陳舊、過時及殘次等存貨的處置及存貨跌價準備）；存貨截止測試；特殊類型存貨的監(jiān)盤（表15-3）（4）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作再次回到現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場，確定有無漏盤存貨（被審計單位所有應(yīng)納入盤點的存貨是否都應(yīng)納入盤點）；檢查盤點單是否連續(xù)編號并全部收回（包括作廢和未使用的）；如果盤點日不是12月31日，注冊會計師確定盤點日與12月31日之間存貨變動是否已作出了正確記錄；被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結(jié)果有無重大差異，如果有重大差異，注冊會計師應(yīng)通過追加審計程序查明原因。四、存貨監(jiān)盤的替代審計程序（1）如果由于存貨的性質(zhì)或位置等原

31、因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）存貨監(jiān)盤的替代審計程序檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查12月31日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。五、存貨監(jiān)盤時對特殊情況的處理（1）性質(zhì)特殊；（2）位置特殊；（3）無法預(yù)定時間；（4）不可預(yù)見因素；（5）盤點已完成；（6）委托其他單位保管或質(zhì)押；（7）首次接受委托。計提跌價準備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）應(yīng)當(dāng)計提跌價準備的5種情形。 （教材373頁）考點四:會計審計調(diào)整我之所以把會計列有第四把交椅,是因為審計就是80%審會計,但與會計的角度不同,打

32、個比方,會計的守衛(wèi)方,審計是攻戰(zhàn)方,審計的會計是對付會計的手段,但攻下城池后,作善后工作時,CPA就是CPA,不是會計,不要越俎代庖.第一,審計、會計知識,只要掌握以下就夠了收入的確認固定資產(chǎn)的折舊壞賬準備存貨跌價準備資產(chǎn)減值準備借款費用資本化無形資產(chǎn)的資本化及折舊簡單的投資核算第二,審計調(diào)整,很簡單,分以下幾步1.此業(yè)務(wù)會計上分錄寫下來2.它的錯誤分錄寫下來（有的根本沒有分錄或者上年記入下年或相反的記錄等,CPA關(guān)心的是審計年度的報表,對年報沒影響的不管）3.對照,補齊4.站在CPA的角度,我們只用報表項目（如累計折舊只調(diào)固定資產(chǎn),否則越俎代庖）,調(diào)表不調(diào)賬,調(diào)項目不調(diào)科目,不要敵我不分,不

33、能出現(xiàn)"以前年度損益調(diào)整"科目.你現(xiàn)在就可以按的方法試著做做題,如果好,請你廣而告之第三,是對照,補齊,調(diào)回第一步正確作法,相反抵銷錯誤作法,任何時候調(diào)不了現(xiàn)金考點五:應(yīng)收帳款（實質(zhì)性分析程序函證壞賬重分類）P304P314上市公司要像馬克思所說的追求利潤最大化,基礎(chǔ)業(yè)務(wù)最重要,不可能在投資上賺了1個億,而總利潤1.2個億,除了投資公司之外,這樣的公司你敢買他的股票,不搞生產(chǎn),大作交易性資產(chǎn)等賺錢,不可能。投資籌資是占份額不會太大,再者業(yè)務(wù)一年就幾筆,一查就沒掩藏.一面是治理層的壓力,一面是來自股市的壓力,管理層就開始想辦法了,作了生意,收了錢是現(xiàn)金,現(xiàn)金不能混亂,不然真真

34、假假誰都說不清,會計和出納就能堂而皇之拿錢回家,老板在一塊的內(nèi)控是不模糊了,怎辦?打起了應(yīng)收賬款的主意,我認為了解被審計單位及其環(huán)境及評估其風(fēng)險再低,應(yīng)收賬款都值得大查特查,但要查談何容易,業(yè)務(wù)一天都是不計其數(shù),很容易混水摸魚,怎么查?P304就告訴你如何查.1.基礎(chǔ):CPA要公司的應(yīng)收帳款明細表,作五件事，很實用,將來你成了CPA到了人家公司,你就是這么查的,你不可能說,我來翻翻審計P304,明天再說.2.厚厚的明細表（有的單位可能比審計書都厚!）,如何下手?第二點你要作實質(zhì)性分析程序,如何作?書上三點.作了這三點干什么,發(fā)現(xiàn)異常啊,你會說這一塊不對頭,有問題,如果是這樣,好的,你評估了重大

35、錯報的地方,下一步就查這些不對頭的地方,作多少程序要看控制測試的結(jié)果,你多我少,你少我多.3.下一步具體如何作,函證,（CPA的獨特本領(lǐng),哈,不就是發(fā)信,誰不會,不過你還真不會發(fā)信,不相信?請回答如下問題,如果知道,好了,你的函證考試分數(shù)有了.）函證定義目標(biāo)范圍對象方式函證時間函證的控制（六點,教你發(fā)信,你發(fā)錯了,項目經(jīng)理要罵人的）項目經(jīng)理叫你寫個企業(yè)詢證函（積極、消極），你不會說等我翻書再書，如上面的實習(xí)律師一樣，我看也要被說了，最起碼要說，還是CPA呢，我看只會考試，讀死書。發(fā)了信，過了二十天，信回來了，到了你手里，下一步列個表P310表13-5填進去，對不符事項如何處理？書上說得很好，我

36、認為你開始考慮一下你如果是CPA你如何處理，再看看書，你會發(fā)現(xiàn)，啊，寫書的人真歷害，其實不是他歷害，是審計理論基礎(chǔ)歷害。同樣重大的應(yīng)收賬款應(yīng)用替代程序，檢查哪些憑證，如何查，順查、逆查？學(xué)員們你們自己想想，說說理由。結(jié)果出來了，得有評價，三點對于函證，最后要說的是，替代程序少用，現(xiàn)在大公司的會計都是CPA，賬上很難查出問題，有的人說，函證也不好，對方是關(guān)聯(lián)方，這是另外特別要考慮的問題。能函證盡量函證，不能函證是否范圍受限，到了報表重要程度，來一個無法表示。不然出了問題，被抓起來了，律師一查工作底稿，沒函證記錄，慘，八成你有問題了。哈，到時不要說CPA老鼠律師沒有說啊。開個玩笑，但是事實。壞賬看

37、一下P313第四、五段，會會計處理，就完了重分類看明細表里有沒有貸方，查一下是不是預(yù)收性質(zhì)，調(diào)回來具體：一、應(yīng)收賬款賬齡分析（表13-4）；二、對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序（2007年新增知識點）（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因；（2）在明細表上標(biāo)注重要客戶，并編制對重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā)生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性；（3）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)；并與被審計單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。三、函證應(yīng)收賬款（1）函證目的：函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)

38、收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性；（2）函證的范圍和對象：函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：（A）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（B）被審計單位內(nèi)部控制的強弱；（C）以前年度的函證結(jié)果；（D）函證方式的選擇：若執(zhí)行積極式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量。（3）函證的方式：積極的函證方式；消極的函證方式。（4）函證時間的選擇：為了充分發(fā)揮函證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的實施時間。注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日

39、為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（5）函證的控制（教材P310第三段，新增加內(nèi)容）注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。（6）函證結(jié)果差異

40、的分析收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是：（A）由于雙方登記入賬的時間不同；（B）由于一方或雙方記賬錯誤；（C）被審計單位的舞弊行為。對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：1)詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；2)詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。（7）對函證結(jié)果的總結(jié)和

41、評價注冊會計師應(yīng)重新考慮（A）對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；（B）控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；（C）分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)； （D）相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)?。如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍四、審查未函證的應(yīng)收賬款對未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性，即執(zhí)

42、行函證的替代審計程序。五、分析應(yīng)收賬款明細賬余額重分類調(diào)整應(yīng)收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細賬的余額在貸方，此時其性質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收賬款。假設(shè)應(yīng)收賬款各明細賬情況如下：應(yīng)收賬款A(yù)200萬B700萬C1000萬D-500萬E800萬應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款D公司“-500萬”時其經(jīng)濟含義不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收賬款，因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司500萬貸：預(yù)收賬款D公司500萬如果被審計單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目少計了500萬，預(yù)收賬款財務(wù)報表項目少計了500萬。被審計單位未作

43、重分類調(diào)整屬于審計差異。同樣的道理，如果被審計單位單獨設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款A(yù)200萬B400萬C-100萬D80萬那么被審計單位對預(yù)收C公司“-100萬”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因為此時預(yù)收賬款貸方“-100萬”，其經(jīng)濟含義不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計單位應(yīng)作以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C公司100萬貸：預(yù)收賬款C公司100萬如果被審計單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)認定其為審計差異。我們在這里研究了“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”之間的重分類調(diào)整，大家可以進一步想一想，為什么“應(yīng)收賬款”借方明細賬余額是負數(shù)時應(yīng)放到“預(yù)收賬款”

44、項目填列報表，而“預(yù)收賬款”貸方明細賬余額是負數(shù)時應(yīng)放到“應(yīng)收賬款”項目填列報表？不妨想想各業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容，應(yīng)收和預(yù)收都是因為“銷售與收款循環(huán)”引起，應(yīng)收賬款是指銷售行為已實現(xiàn)而未收的貨款，預(yù)收賬款是指銷售行為未實現(xiàn)時預(yù)收的貨款，它們都處在同一個業(yè)務(wù)循環(huán)，即“銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)”，你想通了這一點是絕對不會把“應(yīng)收賬款”放到“預(yù)付賬款”去填列。的這也是業(yè)務(wù)循環(huán)審計思想讓你“知其所以然”之一例。舉一反三，審計應(yīng)付賬款時，同樣會遇到應(yīng)付賬款某一明細賬貸方余額是負數(shù)的情況，當(dāng)講到“預(yù)付賬款”時我們已可能會遇到預(yù)付賬款某一明細賬借方余額是負數(shù)的情況。我們知道“應(yīng)付賬款”某一明細賬貸方負數(shù)余額應(yīng)放到“

45、預(yù)付賬款”報表項目填列，而“預(yù)付賬款”某一明細賬借方負數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報表項目填列。正如我們在講到應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款道理相類似，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同處在“采購與付款循環(huán)”，只不過是預(yù)付賬款是購貨前已付款，而應(yīng)付賬款是購貨后款項仍未支付而已。除此之外，在2007年審計教材第十八章表18-4和表18-5“試算平衡表工作底稿我們在前面講到應(yīng)收賬款A(yù)200萬B700萬C1000萬D-500萬E800萬其中，應(yīng)收賬款D-500萬元，如果沒有進行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬準備500×5%=25萬。（假設(shè)壞賬準備計提比例為5%）那么注冊會計師該怎么編制

46、補提壞賬準備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計提，借：管理費用25萬貸：壞賬準備25萬請大家注意，以上的這筆調(diào)整分錄是調(diào)整賬戶，而注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表項目，所以貸方調(diào)整項目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款計提壞賬準備”。考點六：職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準則職業(yè)道德是大事,國家對這點很是知道,如果考題不出這方面,就不能貫徹黨中央的政策了.人家國際上對職業(yè)道德比我們抓得緊,我們是等出了事才去處理人,為什么不增強免疫力?如何作,本考點就是了.本考點解決三方面問題,獨立性收費,廣告不相容,重點是獨立性P26P35第三節(jié)1.定義,實質(zhì)形式,本一的最后一段"綜上所述,."2.結(jié)合五看,二是情形,五是如何處理,是發(fā)

47、現(xiàn)問題后處理問題,就考這些,如在試卷上寫"此項違反獨立性,原因存在經(jīng)濟利益（或自我評價或關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力）,說一下考試給出的描述,說明以上的XX存在直接持有XX單位的股票等,針對以上問題,我作為負責(zé)人作如下處理:1.處理直接經(jīng)濟利益2.處理間接經(jīng)濟利益全部或剩余不重大3.調(diào)離"這只是主經(jīng)濟利益的例子,望學(xué)員們自己針對二五列個表,對照對照.3.三的防范措施是總的防范措施,關(guān)注一下（三）4.業(yè)務(wù)期間新觀念,一定要看懂.第六節(jié)收費看懂就行第七節(jié),第二段,例如,.第三段,網(wǎng)上總是爭來爭去,就按這兩章辦,很簡單.廣告是"只要兩方國家都允許作廣告才能作廣告,除外都不行&qu

48、ot;考點七：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入是與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的一個項目，主營業(yè)務(wù)收入的審計是審計書上的第一個審計項目，很大程度是不是學(xué)它本身，而是學(xué)審計技術(shù)本考點主要是：收入的確認實質(zhì)性分析程序截止測試，下面一一說明一、收入的確認是會計知識，銷售商品讓渡資產(chǎn)特殊銷售（如售后回購不能確認收入等，如果確認，如何調(diào)整，調(diào)整已在以前考點講了），這一塊現(xiàn)在不要看審計書，沒用，找一本注會會計教材或中級教材看看，記下重點在審計299頁旁邊一定要作啊。不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)志：銷售或結(jié)算方式收入實現(xiàn)標(biāo)志交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債托收承付商品

49、發(fā)出，辦妥收款手續(xù)支付手續(xù)費方式委托代銷商品已銷售并收到代銷清單買斷方式的委托代銷在符合收入確認的條件下，確認收入分期收款如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（長期應(yīng)收款）與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。長期工程完工百分比委托外銷收到代辦運單和銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓土地、商品房辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單需要安裝和檢驗的商品待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。確認為收入的五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主

50、要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方【例題】（2005）M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；【例題】（2005）M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍

51、對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入500000元。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤能夠（或很可能）流入企業(yè)；【例題】（2005）M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入。4.收入的金額能夠可靠地計量；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售中涉及的主要環(huán)節(jié)包括簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗

52、收確認、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)證等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與確認商品房銷售收入相關(guān)聯(lián)的幾個關(guān)節(jié)點：1.房屋竣工并驗收合格；2.完成竣工結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本；3.簽訂銷售合同按合同約定收取房款：4.于交房日辦理交房手續(xù)；5.辦理產(chǎn)權(quán)初始登記，協(xié)助業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)證。房屋竣工并驗收合格說明具備了入住條件；完成竣工結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)完工成本說明成本能夠可靠地計量；簽訂售房合同及收取房款說明房款收入已能可靠計量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)；房屋辦理了交房手續(xù)交付業(yè)主使用，則說明與房屋所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬及房屋的管理權(quán)和控制權(quán)均全部轉(zhuǎn)移；辦理產(chǎn)權(quán)證是與房屋關(guān)聯(lián)的必備的法律權(quán)屬證明。因此滿足商品房銷售收入確認的條件，

53、取決于竣工結(jié)算時間、合同簽訂時間和房屋交接時間，常規(guī)來講，竣工結(jié)算時間和合同簽訂時間一般早于交房時間，所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認時間應(yīng)為辦理房屋交接手續(xù)之日，該日之前收取的款項在會計核算上視為預(yù)收房款計入“預(yù)收賬款”科目核算，待交房日確認銷售收入實現(xiàn)后再結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)收入”。【例題】（2004年試題）ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2002年度會計報表進行審計。出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)。請分別判斷Y公司已經(jīng)確認的銷售收入應(yīng)否確認。（1）確認對A公司銷售收入計1000萬

54、元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理?！敬鸢浮坎荒艽_認。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認收入，則會導(dǎo)致收入虛增。（2）確認對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y

55、公司尚未開具增值稅發(fā)票?！敬鸢浮磕艽_認（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元?！敬鸢浮看_認二、實質(zhì)性分析程序的原因在應(yīng)收賬款上已說了，發(fā)現(xiàn)問題再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完。有五點，很有代表性：本期與上期本期各月重要產(chǎn)品毛利率本期與上期重要客戶銷售額及毛利率與同行本期比較，自己在紙上劃劃，一定要作。1.選擇運用分析程序?qū)徲嫹椒?，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因（總體合理性）：（1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；（2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；（3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；（4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。（5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行對比分析，檢查是否存在異常?！纠}】（2003年試題