1、固定資產(chǎn)的會(huì)稅處理差異與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的會(huì)稅處理差異與納稅調(diào)整2021/3/272一、固定資產(chǎn)界定的差異分析一、固定資產(chǎn)界定的差異分析1 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn), ,指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的理而持有的, ,使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2 2、企業(yè)所得稅法規(guī)定、企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn), ,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過1212個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)個(gè)月

2、的非貨幣性資產(chǎn), ,包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。注意注意: :對(duì)已出租的建筑物對(duì)已出租的建筑物, ,會(huì)計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行管理管理, ,稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法的差異固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法的差異2021/3/273二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn)賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投

3、資者投入的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)2021/3/274固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的價(jià)款支出。包括了直接支付的價(jià)款,運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等,也包括間接費(fèi)

4、用比如借款利也包括間接費(fèi)用比如借款利息資本化的部分。息資本化的部分。注意注意:2016年年5月月1日全面實(shí)行日全面實(shí)行“營(yíng)改增營(yíng)改增”,企業(yè)購(gòu)建企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建、安裝等建、安裝等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（以抵扣（不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）,不再并入不再并入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。2021/3/2751 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)、外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬成本入賬成本買價(jià)買價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)安裝費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（如果是增值稅則允許抵扣）（如果

5、是增值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)外購(gòu)的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需外購(gòu)的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。要安裝的固定資產(chǎn)。提示提示:員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)予應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益2021/3/276會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸: 銀行存款等銀行存款等2021/3/277（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)通過通過“在建工程在建工程”科目核

6、算科目核算借借:在建工程在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:在建工程在建工程2021/3/278【例】甲公司為增值稅一般納稅人【例】甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅率為增值稅率為17%,2014年年3月月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,買價(jià)為買價(jià)為100萬(wàn)萬(wàn)元元,進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元萬(wàn)元,同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元萬(wàn)元,裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)7萬(wàn)元萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元萬(wàn)元,取得貨物運(yùn)輸?shù)娜〉秘浳?/p>

7、運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票普通發(fā)票;安裝過程中領(lǐng)用安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料生產(chǎn)用的原材料20萬(wàn)元萬(wàn)元,其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元萬(wàn)元,領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝,產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為30萬(wàn)元萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)為市場(chǎng)價(jià)為40萬(wàn)元萬(wàn)元,2014年年10月月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2021/3/279相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:2010年年3月月1日購(gòu)入設(shè)備時(shí)日購(gòu)入設(shè)備時(shí):借借:在建工程在建工程 118（1001071）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅17（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸:銀行存款銀行存款135領(lǐng)用原材料時(shí)領(lǐng)用原

8、材料時(shí):借借:在建工程在建工程20貸貸:原材料原材料20領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí): 借借:在建工程在建工程 30貸貸:庫(kù)存商品庫(kù)存商品30 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)168貸貸:在建工程在建工程1682021/3/2710注注:以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。稅法與會(huì)計(jì)不存在差異稅法與會(huì)計(jì)不存在差異2021/3/2711【例】丁公司為增值稅

9、一般納稅人?！纠慷」緸樵鲋刀愐话慵{稅人。2009年年3月月1日日,為降為降低采購(gòu)成本低采購(gòu)成本,向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同向甲公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款。丁公司以銀行存款支付貨款480萬(wàn)元、增值稅稅額萬(wàn)元、增值稅稅額81.6萬(wàn)元、包裝費(fèi)萬(wàn)元、包裝費(fèi)4萬(wàn)元。萬(wàn)元。X設(shè)備在設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本3萬(wàn)元萬(wàn)元,該產(chǎn)成品的不含該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為稅售價(jià)為3.3萬(wàn)元萬(wàn)元,適用增值稅稅率適用增值稅稅率17%,支付安裝費(fèi)支付安裝費(fèi)2.5萬(wàn)萬(wàn)元。假定設(shè)備元。假定設(shè)備X、Y和和Z分別滿

10、足固定資產(chǎn)的定義及其確分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為公允價(jià)值分別為192.96萬(wàn)元、萬(wàn)元、259.48萬(wàn)元、萬(wàn)元、83.56萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),計(jì)算計(jì)算X設(shè)備的入賬價(jià)值。設(shè)備的入賬價(jià)值。2021/3/2712答案解析答案解析X設(shè)備的入賬價(jià)值（設(shè)備的入賬價(jià)值（4804）192.96/（192.96259.4883.56）（）（32.5）179.74（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。2021/3/2713稅法規(guī)定稅法規(guī)定:外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn),已購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)已購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為以

11、及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和稅法基本無(wú)差異會(huì)計(jì)和稅法基本無(wú)差異2021/3/27142 2、賒銷方式取得固定資產(chǎn)、賒銷方式取得固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的具有融資性質(zhì)的借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值在建工程（現(xiàn)值,即本金）即本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息） 貸貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息）利息）賒銷方式賒銷方式購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)買固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)長(zhǎng),超過了正常信用條件（通常

12、在三年以上）時(shí)超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí),應(yīng)當(dāng)以折應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬現(xiàn)值入賬2021/3/2715未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷?未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=期初長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本實(shí)際利率期初長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額) 實(shí)際利率實(shí)際利率=(當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款)(未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

13、總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用) 實(shí)際利率實(shí)際利率稅法對(duì)于分期付款的固定資產(chǎn)稅法對(duì)于分期付款的固定資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為總價(jià)款。計(jì)稅基礎(chǔ)為總價(jià)款。會(huì)計(jì)和稅法存在差異。會(huì)計(jì)和稅法存在差異。2021/3/2716例題例題:A公司公司2013年年1月月1日從日從C公司購(gòu)入一臺(tái)不公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的需要安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定已收到。購(gòu)貨合同約定,N型機(jī)器的總價(jià)款為型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)萬(wàn),分分3年支付年支付,2013年年12月月31日支付日支付1000萬(wàn)萬(wàn),2014年年12月月31日支付日支付600萬(wàn)萬(wàn),2015年年12月月31日支付日支

14、付400萬(wàn)萬(wàn),假定假定A公司公司3年期銀行借款年期銀行借款年利率為年利率為6%,不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他因素因素,不考慮增值稅。不考慮增值稅。（P/F,6%,1）=0.9434;（P/F,6%,2）=0.89;（P/F,6%,3）=0.8396要求要求:做出做出A公司的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。公司的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。2021/3/2717答案答案:2013年年1月月1日日,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元元長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬(wàn)萬(wàn)未確認(rèn)的融資費(fèi)用未

15、確認(rèn)的融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬(wàn)萬(wàn)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 20002021/3/27182013年年12月月31日日,“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”是是“長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款期應(yīng)付款”的備抵科目的備抵科目,“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”的的借方余額會(huì)減少借方余額會(huì)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的余額。項(xiàng)目的余額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=（2000-186.7）*6%=108.79萬(wàn)萬(wàn)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79

16、借借:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000 貸貸:銀行存款銀行存款 10002021/3/27192014年年12月月31日日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=【（【（2000-1000）-（186.76-108.79）】）】*6%=55.32萬(wàn)萬(wàn)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32借借:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 貸貸:銀行存款銀行存款 6002021/3/27202015年年12月月31日日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬(wàn)萬(wàn)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

17、未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借借:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 貸貸:銀行存款銀行存款 4002021/3/2721會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）: 1813.24稅法稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）（計(jì)稅基礎(chǔ)）:2000 假設(shè)假設(shè):會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年年計(jì)提折舊計(jì)提折舊,無(wú)殘值。無(wú)殘值。2021/3/2722稅會(huì)差異稅會(huì)差異2021/3/2723P223例例5-22021/3/2724會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）會(huì)計(jì)（賬面價(jià)值）: 稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）:假設(shè):會(huì)計(jì)和稅法都按照直線法10年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值100000。2021/3/2725稅會(huì)差異稅會(huì)差異2021/3/27263 3、投

18、資者投入固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)P225例例5-32021/3/27274 4、自行建造固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)2021/3/2728購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)借借:工程物資工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸:銀行存款銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)用工程物資時(shí)借借:在建工程在建工程貸貸:工程物資工程物資在建工程領(lǐng)用原材料在建工程領(lǐng)用原材料借借:在建工程在建工程貸貸:原材料原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借借:在建工程在建工程貸貸:庫(kù)存商品庫(kù)存商品2021/3/2729發(fā)生的工程人員工資等發(fā)生的工程人員工資等借借:在建工程在建

19、工程貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借借:在建工程在建工程貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借借:在建工程在建工程貸貸:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本按其成本借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸貸:在建工程在建工程試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本,試車凈收入應(yīng)沖試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。減工程

20、成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其其發(fā)生的成本發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。2021/3/2730差異分析差異分析（1）固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)以）固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)以“達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn),稅法以稅法以“辦理竣工結(jié)算手續(xù)辦理竣工結(jié)算手續(xù)”為標(biāo)志。為標(biāo)志。（2）試運(yùn)行處理

21、收入處理不同。會(huì)計(jì)沖減工程成本）試運(yùn)行處理收入處理不同。會(huì)計(jì)沖減工程成本,稅稅法做收入處理。法做收入處理。2021/3/2731P225例例5-42021/3/27325 5、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（一）會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本* 實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸貸:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債借借:預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 貸貸:銀行存款（棄置費(fèi)用支出發(fā)生時(shí)）銀行存款（棄置費(fèi)用支

22、出發(fā)生時(shí)）2021/3/2733tips:一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2

23、021/3/27346 6、租入固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)（1）融資租賃）融資租賃2021/3/2735會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定倒擠認(rèn)定,本質(zhì)上是待攤的利本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用息費(fèi)用）貸貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用）2021/3/2736M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。企業(yè)。雙方簽訂合同雙方簽訂合同,該設(shè)備租賃期該設(shè)備租賃期4年年,租賃期屆滿租賃期屆滿N企業(yè)歸還給企業(yè)歸還給M公司設(shè)備

24、。每公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金個(gè)月月末支付租金525萬(wàn)元萬(wàn)元,N企業(yè)擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為的資產(chǎn)余值為300萬(wàn)元萬(wàn)元,N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元萬(wàn)元,另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬(wàn)元萬(wàn)元,未擔(dān)保余值為未擔(dān)保余值為150萬(wàn)元萬(wàn)元,初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元。則最低租賃付款額為萬(wàn)元。則最低租賃付款額為?最低租賃付款額最低租賃付款額52583004504950（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2021/3/2737A公司與公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議,雙方約定雙方約定,自自2008年年12月月31日日A公司租賃某設(shè)備公司租賃某設(shè)備8年年,每年末支付租金每年末支付租金30萬(wàn)元萬(wàn)元,該設(shè)備出租時(shí)該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為值為40萬(wàn)元萬(wàn)元,由由A公司的母公司擔(dān)保公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元萬(wàn)元,由擔(dān)保公司擔(dān)保由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元萬(wàn)元,合同約