1、2015年部分總局指定項目稅務(wù)檢查自查提綱通用自查提綱一、營業(yè)稅(重點自查是否存在以下問題)：（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。6.不按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的時間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時不做調(diào)整。（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。二、企業(yè)所得稅自查各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法

2、規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題：（一）收入方面1企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。2企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計稅。3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。4企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計稅的問題。5是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。6取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額。7是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。9是否存

3、在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。10是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。（二）成本費用方面1是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。2是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。對取得發(fā)票真假不清的，到地稅網(wǎng)站“發(fā)票真?zhèn)尾樵儭贝翱诳刹樵儯匾獣r向征管科電話查詢或向“12366”查詢。3是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一

4、次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。4內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。5是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。6是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。7是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。8是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)

5、折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。9是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費。10是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。12是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進(jìn)行稅前扣除。13是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。14是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。15企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。16是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅

6、調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整。17是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。18是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈，未進(jìn)行納稅調(diào)整。19是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。20是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。（三）關(guān)聯(lián)交易方面是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。除營業(yè)稅、所得稅外，應(yīng)全面自查是否按稅法規(guī)定繳納土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契

7、稅等。如銀行借款合同、建筑安裝合同、租賃合同、增加實收資本或資本公積等是否按規(guī)定足額繳納印花稅。房屋租金收入是否繳納房產(chǎn)稅；與房屋不可分割的附屬設(shè)備及固定資產(chǎn)改良支出是否未增加計稅房產(chǎn)原值；資產(chǎn)評估增值是否按照評估后房屋原值繳納房產(chǎn)稅；新建和購置的房產(chǎn)是否未從建成之次月和取得產(chǎn)權(quán)的次月申報繳納房產(chǎn)稅。土地等級調(diào)整后，土地使用稅納稅申報時是否及時作相應(yīng)調(diào)整等。個人所得稅自查提綱   一、工資、薪金所得1、復(fù)核工資表中代扣代繳個人所得稅是否準(zhǔn)確。查核是否存在計算時適用稅目、稅率錯誤，少代扣代繳個人所得稅。是否存在虛增人數(shù)分解薪酬；補發(fā)工資是否依法計算繳納個人所得稅。2

8、、未通過“應(yīng)付工資”科目發(fā)給職工的獎金、實物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個人所得稅。比如對中層管理人員發(fā)放的目標(biāo)考核獎、企業(yè)向職工發(fā)放的代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵、向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣費。3、查核企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、住房公積金，是否將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計算扣繳個人所得稅。4、如果以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）。5、查核企業(yè)以各種發(fā)票套取現(xiàn)金，支付給個人手續(xù)費

9、、回扣、獎勵等未代扣代繳個人所得稅。6、企業(yè)管理層個人因經(jīng)營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅。二、利息、股息、紅利所得1、實際中，常見個人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。 2、查核企業(yè)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，除免稅的外，是否錯按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅，而未按“利息、股息、紅利所得”項目全

10、額扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知第二條第（四）項（財稅200535號）。3、查核企業(yè)對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，是否按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。但對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有相對權(quán)的量化資產(chǎn)不征收個人所得稅。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知第三條（國稅發(fā)200060號）。4、查核銀行及金融機構(gòu)、其他企業(yè)，在向持有債券的個人兌付利息時，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，是否按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。政

11、策依據(jù)：中華人民共和國主席令2007年第85號中華人民共和國個人所得稅法第四條第二項；國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)債券利息個人所得稅代扣代繳工作的通知（國稅函2003612號）。5、盈余公積、資本公積未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配 國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）和關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1998333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。三、勞務(wù)報酬所得1證券業(yè)外聘專家講座或當(dāng)業(yè)務(wù)顧問等，是否足額代扣代繳個人所得稅；2、查核企業(yè)以組織境內(nèi)外免

12、費培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式，對本企業(yè)非雇傭的其他營銷人員業(yè)績進(jìn)行獎勵（包括實物、有價證券等），是否作為其他營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200411號）。3、查核企業(yè)董事由于擔(dān)任董事職務(wù)（不在公司任職）所取得的董事費收入，是否錯用所得項目征稅，而應(yīng)屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)2009121號）。4、查核證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入是否按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個

13、人所得稅，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本（獲取保單支付的費用）的比例為收入的40%。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告（2012年第45號）。四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、查核企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股份，除免稅外，是否按照稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅。八、其他所得查核企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，是否按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號 ）。九、特

14、殊所得項目1、年所得12萬元以上的納稅人是否在年后3個月內(nèi)依法進(jìn)行申報。2、全年個人一次性獎金所得的查核。（1）查核企業(yè)向員工支付年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的年薪和績效工資等全年一次性獎金，是否單獨作為一個月工資、薪金所得，計算扣繳個人所得稅。并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（）查核企業(yè)向員工支付的半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，是否一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知；國稅函2005715號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收

15、入計征個人所得稅問題的批復(fù)（國稅發(fā)20059號）。3、查核企業(yè)員工取得各項不含稅個人所得，即企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅，是否按稅法規(guī)定換算為含稅個人應(yīng)納稅所得額后，確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算扣繳個人所得稅。企業(yè)為個人支付的個人所得稅款不得在稅前扣除。4企業(yè)年金個人所得稅問題政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知(國稅函2009694號)、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)、關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2013103號）十、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個

16、人所得稅管理辦法（試行）的公告（2014年第67號），自2015年1月1日起施行。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅（同時還有萬分之五的印花稅）。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。公告第十一條明確了幾種情形，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；如申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的、低于初始投資成本的或者不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份等情況。（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限

17、期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。2015年全國稅收專項檢查資本交易項目一、檢查對象發(fā)生資本交易活動的企業(yè)。資本交易活動包括實業(yè)資本運作、金融資本運作、產(chǎn)權(quán)資本運作和無形資本運作等。當(dāng)前主要檢查存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、獲取股息紅利、股票減持、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組以及大額房產(chǎn)、土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性活動的企業(yè)和自然人。二、檢查年度一般檢查2013年至2014年度的稅款申報、繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度或延伸檢查2015年度。三、檢查方法（一）股權(quán)投資項目(1)股權(quán)取得階段主要對相關(guān)企業(yè)是否存在以下涉稅問題作出評

18、判:通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得股權(quán)投資資產(chǎn)的企業(yè)，評價其換出資產(chǎn)的作價是否公允；在未付出任何代價或無需補償?shù)那闆r下取得股權(quán)資產(chǎn)，是否依法將取得資產(chǎn)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)收入。(2)股權(quán)持有階段一是查看是否存在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價收入混同為股息并享受免稅待遇問題。二是非居民企業(yè)股息紅利收入預(yù)提稅。主要查看是否存在如下問題:其一,已召開利潤分配董事會并計提“應(yīng)付股利”，但未按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅；其二,以分配股息轉(zhuǎn)增資本但計稅依據(jù)有誤，直接按實際轉(zhuǎn)資額測算繳納預(yù)提稅，造成少繳稅款；其三,未遵循公司法“同股同權(quán)，同股同利”原則，董事會作出部分股東暫不分配的分配決議，并以此為由不繳納相應(yīng)預(yù)提所得稅；其四,已召開利潤分配

19、董事會并支付應(yīng)付股利，但股利收取方為外方投資者的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè),因不涉及境外付匯,未按規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅。 (3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段通過企業(yè)登記申報信息的比對、外部互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、交易雙方的入賬金額分析測算以及土地、房屋等大額資產(chǎn)處置項目等發(fā)現(xiàn)和收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息等，列入本次專項檢查的重點檢查對象。（二）收入總額的自查 企業(yè)核查是否有未入賬的收入或者未申報納稅的收入，一直都是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點和方法。就資本交易項目而言，總局要求：要特別關(guān)注其從各種來源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額和確定各項資本交易的納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律文件、合同，協(xié)議等。在過去的稽查案件中，稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人通過資本交

20、易的復(fù)雜性和隱蔽性，隱瞞收入不申報納稅或者轉(zhuǎn)讓價格不公允的情況。有債務(wù)重組事項發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入;有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時足額視同銷售處理。（二）扣除項目的自查 與收入項目檢查類似，扣除項目也是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點對象。在涉及資本交易項目中，通常重點關(guān)注稅前扣除的成本、費用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期實際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出，如企業(yè)有信托投資事項的，信托項目中列支的“營業(yè)費用”是否合法、真實并與收入有關(guān)；企業(yè)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項的，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額一并扣除。（三）企業(yè)重組的檢查企業(yè)重組業(yè)務(wù)涵蓋資本交易絕大部分事項，主要包括：一是企業(yè)法律形式的改變（改制）檢查、二是債務(wù)重組事項的檢查、三是股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的檢查、四是企業(yè)業(yè)合并、分立的檢查、五是企業(yè)清算檢查，六是備案事項的檢查。1.債務(wù)重組事項的自查。