1、第 18 卷第 4 期（2006 年 4 月）Vol. 18 No. 4(Apr 2006)30 1994201 (J ChiiKi Acadwnic Jcuni?l Electronic Publishing Hou曲，All rights reserved, 山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)SOCAL SCIENCES JOURNAL OF COLLEGESOF SHANXI企業(yè)合理避稅的原則和策略胡向真（山西大學(xué)工程學(xué)院，山西太原030013）摘 要合理避稅因有其非違法和低風(fēng)險(xiǎn)性，有助于企業(yè)增收，并且一定意義上還有助于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)現(xiàn)。合理避稅應(yīng)遵從遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律和法規(guī)等五項(xiàng)原則。合理

2、避稅有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、成本計(jì)算避稅、資金籌集避稅、投資方案避稅、資產(chǎn)租賃避稅等五項(xiàng)策略。關(guān)鍵詞合理避稅；原則；策略中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼B 文章編號(hào)1008 - 6285 （2006 ） 04 - 0030 - 03合理避稅是指企業(yè)在不違法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的有意安排，使稅負(fù)最輕并能最大限度地獲益的行為。合理避稅是對(duì)機(jī)會(huì)的合法 運(yùn)用，是企業(yè)通過(guò)合法手段達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的的合理途 徑之一。一、合理避稅應(yīng)遵從的五項(xiàng)原則（一 ）必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律 、法規(guī)（二 ）服從于經(jīng)營(yíng)決策全過(guò)程例如，稅法規(guī)定出口產(chǎn)品可以享受退稅。為達(dá)到最大限度退稅，企業(yè)可選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策 略，必然為企業(yè)帶

3、來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力和國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企 業(yè)產(chǎn)品的吸納能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收 利益，就有可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至致命的經(jīng)營(yíng) 決策。（三 ）服從于財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)合理避稅的目的在于擴(kuò)大收益，但稅負(fù)降低并不總是一定能提高收益。例如：稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債 利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企 業(yè)具有避稅作用。然而，隨著負(fù)債率的提高，企業(yè)的 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本也會(huì)隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)效應(yīng)，這時(shí)企業(yè)收益就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。（四 ）綜合性一方面，避稅必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低。各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，

4、一種稅的減少可能造成另一種稅的增加。另一方面，避稅必須充分考慮 資金的時(shí)間價(jià)值。一個(gè)能降低當(dāng)前稅負(fù)的避稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅負(fù)，因此選擇避稅方案時(shí)應(yīng)將不同時(shí)間的稅負(fù)折算成現(xiàn)值加以比較。（五 ）事先籌劃如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納 稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，避稅就不再可能。避稅必須在企 業(yè)和國(guó)家之間的稅收法律關(guān)系形成以前，通過(guò)事先的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。二、合理避稅的五項(xiàng)策略（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅有交易關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)，不依照市場(chǎng)均衡價(jià)格 進(jìn)行交易以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。該策略的可行性 有兩個(gè)基本條件：一是兩個(gè)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，能夠 分享避稅收益；二是兩個(gè)企業(yè)分別適用不同稅率。如果是兩個(gè)獨(dú)立利益的企業(yè)，

5、也可以通過(guò)契約實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)，約定分享避稅收益的比例，達(dá)到共贏的目的。1.建立關(guān)聯(lián)關(guān)系。 例如：某公司甲生產(chǎn)單位成 本為 1000 元、市場(chǎng)售價(jià)為2000 元的產(chǎn)品，2002 年度共銷售 400 件，每件銷售費(fèi)用為 500 元，其它費(fèi)用 不考慮。甲公司適用所得稅稅率為33%。則甲公司 2002 年應(yīng)繳所得稅額為：（2000 - 1000 - 500）X400X33% = 66000（元）。2003 年，甲設(shè)立了一個(gè)具有獨(dú)立法人資格的銷售公司乙，銷售甲的產(chǎn)品，其適用所得稅率為27%。甲對(duì)乙的銷售價(jià)格為1350 元，銷售數(shù)量與去年相同。則甲、乙預(yù)計(jì)繳納所得稅額分別為:（1350 -1000）X400X3

6、3%= 46200 （元）和（2000 -1350 - 500）X400X27% =16200（元），甲乙總 納所得稅額為:46200 + 16200 = 62400 （元），比 2002收稿日期2006 - 01 - 10作者簡(jiǎn)介胡向真（1965 -），女，重慶市人，山西大學(xué)工程學(xué)院建筑與管理系工商管理教研室主任第 18 卷第 4 期山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)2006 年 4 月 1994-201V China Acadwnic Jcuni?l Elccticmit PublishHeu密All riditireserved, hitp;年少繳所得稅：66000 - 62400 = 3600

7、（元）。2 抬高定價(jià)轉(zhuǎn)移收入。它適用高增值稅率的企 業(yè),在向適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，有意抬高進(jìn)貨價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣可以增 加本企業(yè)進(jìn)項(xiàng)支出，同時(shí)減輕增值稅和所得稅的稅 負(fù),而同時(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)由于適用較低稅率而增 加額不大。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息的利用。按照稅法規(guī)定,貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除。分別處在不同稅負(fù)地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)貸款，少收或不收利息，增加低稅負(fù)企業(yè)利 潤(rùn)，但稅負(fù)增加額并不很多；相反，對(duì)于低稅負(fù)企業(yè) 向高稅負(fù)企業(yè)貸款，提高貸款利息，造成微利甚至虧 損，則可以大大減少高稅負(fù)企業(yè)的應(yīng)納稅額。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)報(bào)酬、無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利用。

8、 高稅負(fù)企業(yè)可以不計(jì)或少計(jì)報(bào)酬為低稅負(fù)企業(yè)提供 服務(wù)，甚至可以為其承擔(dān)費(fèi)用，以降低營(yíng)業(yè)和所得稅 額；利用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，高稅負(fù)一方向低稅負(fù)一方轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，有意大大降低轉(zhuǎn)讓價(jià) 格來(lái)降低高稅負(fù)方的利潤(rùn)，以使稅負(fù)最小。5.關(guān)聯(lián)企業(yè)間租賃業(yè)務(wù)的利用。一種是利用租 金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如高稅負(fù)一方借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè) 備，以最低價(jià)格租給低稅負(fù)方，后者再以高價(jià)租給另 一高稅負(fù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕的避稅目的。 另一種是利用不同國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn) 行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折 舊，有的國(guó)家卻規(guī)定按機(jī)器設(shè)備的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提 折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用設(shè)備

9、租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再將其租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的 承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。這一手段使用得當(dāng)，不但可以使設(shè)備在購(gòu)置的當(dāng)年就 能獲得相當(dāng)大的折舊額，而且在加速折舊的情況下，甚至可能獲得超過(guò)機(jī)器成本的折舊額。（二 ）成本計(jì)算避稅成本費(fèi)用的充分列支是減輕稅負(fù)的重要手段。1.存貨計(jì)價(jià)避稅法。企業(yè)存貨的范圍非常廣 泛，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)品、自制半成品等。存貨不斷流入和流 出，兩者相抵的結(jié)果就是期末存貨。存貨的價(jià)值按照一定的比例進(jìn)入企業(yè)的成本。實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，采用平均法

10、對(duì)企業(yè)存貨 進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以減輕企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期成本的存貨價(jià)格均衡，特別是在材料等存貨進(jìn)貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到一個(gè)緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不至于發(fā)生 較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。實(shí)行比例稅率條件下，不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè) 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。如物價(jià)持續(xù)上漲，選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期 末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售 收入扣除成本后的收益相對(duì)減少，可以減輕企業(yè)稅負(fù)。相反，如物價(jià)持續(xù)下降，則應(yīng)選擇先進(jìn)后出法對(duì) 存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以提高本期的銷貨成本，減少當(dāng)期收 益，減輕企業(yè)稅負(fù)。如物價(jià)波動(dòng)無(wú)規(guī)律，則適宜采用 平均法對(duì)存

11、貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽 低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。2 折舊計(jì)算避稅法。 計(jì)提折舊是將固定資產(chǎn)以 折舊費(fèi)用形式分期計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法（按固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊）使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)?成本，防止某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，從而適用較高稅率而增加稅負(fù)的情況。在比例稅率的情況下，采用加速折舊法（在固 定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期較少）對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在 使用年限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅

12、少；后期利潤(rùn)多，納稅多，從而起到延期納稅的作用 。3.費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙?。企業(yè)費(fèi)用種類很多，盡可 能多列支費(fèi)用可以避稅。一是盡量列支可以作為工 資的費(fèi)用，如建立工會(huì)等群團(tuán)組織的費(fèi)用、改董事監(jiān) 事的酬勞支付方式為工資等；二是充分提列損失準(zhǔn) 備，如壞賬準(zhǔn)備、商品削價(jià)準(zhǔn)備；三是避免費(fèi)用和損 失被稅務(wù)部門剔除的情況發(fā)生。（三 ）資金籌集避稅通過(guò)發(fā)行股票、留用利潤(rùn)自我累積方式籌集的 資金，屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，向所有者分派的股利 不能在稅前利潤(rùn)中扣除；通過(guò)發(fā)行債券、銀行借款、 融資租賃等方式籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債產(chǎn)生的利息支出，可以在稅前利潤(rùn)中扣除。企業(yè) 籌資方式不同，會(huì)影響到作為稅基的凈利潤(rùn)，進(jìn)

13、而影 響稅負(fù)水平。例如：某企業(yè)用 10 年時(shí)間積累起 5000 萬(wàn)元，用 這5000 萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期為 10 年，每31第 18 卷第 4 期山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)2006 年 4 月32 1994-201W ChiiKi Acadwnic Jcuni?l Electronic Publishing Hou曲，AH rights reserved,wWTV.enki.nt年平均盈利 1000 萬(wàn)元，該企業(yè)適用稅率為 33%則：年均納稅 1000X33% =330（萬(wàn)元），10 年總納 稅330X10 = 3300（萬(wàn)元）;如果該企業(yè)從銀行貸款 5000 萬(wàn)元進(jìn)行投資，年 平均盈

14、利仍為 1000 萬(wàn)元，利息年支付額為 50 萬(wàn)元，扣除利息后，企業(yè)每年收入 950 萬(wàn)元?jiǎng)t：年均納稅 950X33% =313 5（萬(wàn)元），10 年總 納稅 313 5X10 = 3135（萬(wàn)元）運(yùn)用銀行貸款有效避稅165 萬(wàn)元。（四 ）投資方案避稅稅法對(duì)有些投資行為有優(yōu)惠規(guī)定，充分利用這些規(guī)定可以有效避稅。1. 投資行業(yè)的選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)諸如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、環(huán)保型產(chǎn)品的生產(chǎn)以及科研單位的技術(shù)服 務(wù)等等行業(yè)實(shí)行增值稅或所得稅優(yōu)惠稅率，體現(xiàn)國(guó)家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。例如，某企業(yè)可選擇 A、B 兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行投資。預(yù)計(jì)投產(chǎn)后，年銷售收入均為 200 萬(wàn)元，外購(gòu)各種非 增值項(xiàng)目含稅支出均為180 萬(wàn)元

15、。A 項(xiàng)目產(chǎn)品適用17%的增值稅，B 項(xiàng)目適用 5%的營(yíng)業(yè)稅。A 項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅為：（200 - 180） -（1 +17%）X17% =219（萬(wàn)元）稅后凈收入為：（200 - 180）- （1 + 17%）=1711（萬(wàn)元）B 項(xiàng)目年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：200X5% = 10 （萬(wàn)元）稅后凈收入為：200 - 180 - 10 = 10 （萬(wàn) 元）在其他條件一致的情況下，投資兩行業(yè)的凈收入由于稅負(fù)不同而相差711 萬(wàn)元。2. 投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資形成的企業(yè)，企業(yè)要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅 和收益稅；間接投資的結(jié)果是持有有價(jià)證券，持有和 轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券要承擔(dān)證券交易稅和所得稅。

16、需要指出的是，在直接投資方式中，選擇設(shè)備和 無(wú)形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。因?yàn)樵O(shè)備投資折舊費(fèi)可在稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可列支管理費(fèi)在稅前扣除，從而縮小稅基。3.投資伙伴的選擇。 選擇好的投資伙伴有時(shí)會(huì)使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇。（1）橫向聯(lián)合避稅。兩企業(yè)組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織，相互提供產(chǎn)品就避開了交 易外衣，可以消除營(yíng)業(yè)額，從而避開增值稅和營(yíng)業(yè) 稅。聯(lián)合方按協(xié)議規(guī)定的分配比例分配聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組 織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，并入各自利潤(rùn)中再繳納所得稅。很關(guān)鍵的一點(diǎn)是這種“聯(lián)合”和“瓜分”必須要讓稅務(wù) 機(jī)關(guān)認(rèn)為合法，否則就是違法逃稅行為。（2）掛靠科研單位避稅。稅法規(guī)定，對(duì)大專院校和從事科學(xué) 研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器 、儀表等，享受科研用品免稅 優(yōu)惠。因此企業(yè)掛靠科研單位或獲取高新技術(shù)企業(yè) 的稱號(hào)可以實(shí)現(xiàn)避稅目的。（五 ）資產(chǎn)租賃避稅對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以獲得雙重好處：省去購(gòu) 買設(shè)備而需要一次性承擔(dān)的大筆投入，租金又可用來(lái)沖減利潤(rùn)，減少稅基。對(duì)出租人而言，租金收入只 按百分之五的低稅率交納營(yíng)業(yè)稅。參考文獻(xiàn)1 李成峰.怎樣合理避稅M .北京：企業(yè)管