1、鯉魚網(wǎng)（）2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資（帶練習(xí)）第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章內(nèi)容闡述的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置等內(nèi)容，考試試題可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合。近3年考題各種題型均已出現(xiàn)，屬于非常重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）各種不同方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、采用權(quán)益法核算的特點(diǎn)；（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的結(jié)合。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資  （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資        原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。  （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方

3、的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。3購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。4在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股

4、權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議

5、約定價(jià)值不公允的除外。（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該

6、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸尽＃?）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。（2）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。 定量：大于等于20%但小于等于50%定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。（二）成本法核算采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企

7、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法   （一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。   （二）權(quán)益法核算1.初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

8、投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換  （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法2因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法   （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1因持

9、股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。2因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。二、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置     處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。同步強(qiáng)化練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題2010年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公

10、司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。 A確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積B確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元C確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元D確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元【答案】C【解析】同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值6000×804800（萬(wàn)元）。

11、應(yīng)確認(rèn)的資本公積4800-（10003200）600（萬(wàn)元）。/hide二、多項(xiàng)選擇題關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，下列說(shuō)法中正確的有（    ）。A采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益B采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

12、而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)不應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)按其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，將長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失【答案】AB【解析】處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。三、計(jì)算分析題 A公司于2009年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，

13、每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。2009年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。2010年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元， 2010年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)

14、元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。 要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。【答案】（1）2009年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                       1035   貸：銀行存款                      

15、;               1035長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（2）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180（萬(wàn)元） A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益180×3054（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     &#

16、160;                54  貸：投資收益                                     54（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元，A公司的賬務(wù)處理

17、為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                       30   貸：資本公積其他資本公積                   30（5）調(diào)整2010年B公司虧損 2010年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損=4000+（300-200）÷10+（100-50）&#

18、247;5=4020（萬(wàn)元）。    在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1035+54+30=1119（萬(wàn)元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整“的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元（4020×30）。借：投資收益                                 1119    貸：長(zhǎng)