1、2022-4-12.1 第五章第五章 注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任 2022-4-12.2第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述注冊會計師法律責任概述一、注冊會計師法律責任的認定一、注冊會計師法律責任的認定 法律責任是指行為人由于違反法律條款而必法律責任是指行為人由于違反法律條款而必須承擔的具有強制性、懲罰性的責任，這種責任須承擔的具有強制性、懲罰性的責任，這種責任將給行為人帶來不利的法律后果。將給行為人帶來不利的法律后果。 注冊會計師在何種情形下才需承擔法律責任，注冊會計師在何種情形下才需承擔法律責任，應看其是否達到承擔法律責任的必要條件。注冊應看其是否達到承擔法律責任的必要條件。注冊

2、會計師承擔法律責任的必備條件會計師承擔法律責任的必備條件 （即法律責任的構成要件）因法律（即法律責任的構成要件）因法律 責任類型而異責任類型而異. .3法律責任類型法律責任類型法律責任構成要件法律責任構成要件民事責任民事責任違約責任違約責任違約行為過錯侵權責任侵權責任違法行為過錯損害后果因果關系行政責任行政責任違法行為過錯法定責任能力刑事責任刑事責任違法行為過錯法定責任能力法律責任構成要件法律責任構成要件2022-4-12.4（一）違法行為（一）違法行為 違法行為是指注冊會計師違反相關法律條款的行為。具違法行為是指注冊會計師違反相關法律條款的行為。具體表現(xiàn)為兩個方面：體表現(xiàn)為兩個方面： 違反合

3、同約定（違約）違反合同約定（違約）?？蛻簦ㄎ腥耍┡c注冊會計?？蛻簦ㄎ腥耍┡c注冊會計師之間是一種委托與被委托的民事關系，他們在平等、自愿師之間是一種委托與被委托的民事關系，他們在平等、自愿、協(xié)商一致的基礎上擬定合同條款，如果注冊會計師在執(zhí)行、協(xié)商一致的基礎上擬定合同條款，如果注冊會計師在執(zhí)行合同過程中沒有履行合約中的相關條款，應當承擔違約責任合同過程中沒有履行合約中的相關條款，應當承擔違約責任。違約行為的法律主體只能是簽約當事人，不包括使用審計。違約行為的法律主體只能是簽約當事人，不包括使用審計報告的第三人。報告的第三人。 違反法律法規(guī)違反法律法規(guī)。是指注冊會計師直接違反了我國。是指注冊會計

4、師直接違反了我國證證券法券法、公司法公司法等法律中規(guī)定的義務。例如注冊會計師等法律中規(guī)定的義務。例如注冊會計師在執(zhí)行審計期間買賣該公司的股票，提前泄露公司的財務信在執(zhí)行審計期間買賣該公司的股票，提前泄露公司的財務信息給外人以謀取利益等。息給外人以謀取利益等。 2022-4-12.5（二）過錯行為（二）過錯行為 過錯是指行為人對其所實施的違法行為所持有的心態(tài)。即過錯是指行為人對其所實施的違法行為所持有的心態(tài)。即行為人違反法律行為時所表現(xiàn)出來的主觀狀態(tài)。注冊會計師的行為人違反法律行為時所表現(xiàn)出來的主觀狀態(tài)。注冊會計師的過錯主要有兩類：過失和欺詐。過錯主要有兩類：過失和欺詐。 1.1.過失過失。過失

5、是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時未能恪盡職守，未。過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時未能恪盡職守，未能表現(xiàn)出應有的職業(yè)謹慎。因其過失的輕重程度不同，可以劃能表現(xiàn)出應有的職業(yè)謹慎。因其過失的輕重程度不同，可以劃分為一般過失和重大過失。分為一般過失和重大過失。 一般過失一般過失是指注冊會計師沒有充分遵循執(zhí)業(yè)準則的要求，是指注冊會計師沒有充分遵循執(zhí)業(yè)準則的要求，在審計過程中對某些非重要審計事項沒有保持應有的職業(yè)謹慎。在審計過程中對某些非重要審計事項沒有保持應有的職業(yè)謹慎。 重大過失重大過失是指注冊會計師連最基本、最重要的執(zhí)業(yè)準則都是指注冊會計師連最基本、最重要的執(zhí)業(yè)準則都未遵守，給當事人或社會公眾帶來較大的損失和危害

6、。未遵守，給當事人或社會公眾帶來較大的損失和危害。 還有一種過失叫還有一種過失叫“共同過失共同過失”，即對他人過失，受害方自，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。 2.2.欺詐欺詐欺詐是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中明知財務報告及欺詐是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中明知財務報告及其他有關材料不真實，但仍然故意作出虛假或失實的陳述，以其他有關材料不真實，但仍然故意作出虛假或失實的陳述，以達到欺騙他人的一種故意行為。達到欺騙他人的一種故意行為。2022-4-12.6 （三）損害后果（三）損害后果 注冊會計師出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姇`導報表使用者，注冊會計

7、師出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姇`導報表使用者，改變他們的決策，給他們造成經(jīng)濟上的損失，從而產(chǎn)生損害改變他們的決策，給他們造成經(jīng)濟上的損失，從而產(chǎn)生損害后果。損害后果被用于評估注冊會計師的侵權行為對利害關后果。損害后果被用于評估注冊會計師的侵權行為對利害關系人造成的損害程度。如果沒有引起損害后果，則注冊會計系人造成的損害程度。如果沒有引起損害后果，則注冊會計師不需為侵權行為承擔賠償責任。師不需為侵權行為承擔賠償責任。 （四）因果關系（四）因果關系 因果關系是指行為人的行為與受害人遭受的損害之間的因果關系是指行為人的行為與受害人遭受的損害之間的因果關系，因果關系是侵權責任確定的重要條件，因為責任因果關系

8、，因果關系是侵權責任確定的重要條件，因為責任自負規(guī)則要求任何人對自己的行為造成的損害后果應負責任自負規(guī)則要求任何人對自己的行為造成的損害后果應負責任，而他人對此后果不負責，由此必然要求確定損害結果發(fā)生，而他人對此后果不負責，由此必然要求確定損害結果發(fā)生的真正原因。的真正原因。 （五）法定責任能力（五）法定責任能力 法定責任能力是指達到法定的年齡、具有正常智力的法定責任能力是指達到法定的年齡、具有正常智力的行為主體。行為主體不具有法定的責任能力時，即使其行為行為主體。行為主體不具有法定的責任能力時，即使其行為構成了違法行為，也不會追究法律責任。構成了違法行為，也不會追究法律責任。 2022-4-

9、12.7二、注冊會計師法律責任的種類二、注冊會計師法律責任的種類 我國法律規(guī)定的注冊會計師法律責任主要有三類：我國法律規(guī)定的注冊會計師法律責任主要有三類： （一）行政責任（一）行政責任 行政責任是指行為主體因其行為違反與行政管理相關行政責任是指行為主體因其行為違反與行政管理相關的法律、法規(guī)，但尚未構成犯罪，依法應當承擔的法律后果。的法律、法規(guī)，但尚未構成犯罪，依法應當承擔的法律后果。分為行政處分和行政處罰。分為行政處分和行政處罰。 行政處分行政處分是對國家工作人員及由國家機關委派到企業(yè)是對國家工作人員及由國家機關委派到企業(yè)事業(yè)單位任職的人員的行政違法行為，給予的一種制裁性處事業(yè)單位任職的人員的

10、行政違法行為，給予的一種制裁性處理。包括警告、記過、降級、降職、撤職、開除等。理。包括警告、記過、降級、降職、撤職、開除等。行政處行政處罰罰是指國家行政機關及其他依法可以實施行政處罰權的組織，是指國家行政機關及其他依法可以實施行政處罰權的組織，對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，尚不構成犯罪的公民、法人對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，尚不構成犯罪的公民、法人及其他組織實施的一種制裁行為。包括：警告、罰款、沒收及其他組織實施的一種制裁行為。包括：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留以及法律、法

11、規(guī)規(guī)定的可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。其他行政處罰。2022-4-12.8追究行政責任的經(jīng)典案例追究行政責任的經(jīng)典案例 深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所自原野公司成立以來一直擔任該公司主要查深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所自原野公司成立以來一直擔任該公司主要查賬驗資工作，在賬驗資工作，在5 5年內先后為公司出具了年內先后為公司出具了7171分查賬和驗資報告。在出具的驗分查賬和驗資報告。在出具的驗資報告中，該所主要存在三個方面的重大過失：資報告中，該所主要存在三個方面的重大過失： 第一，原野公司自成立到上市的兩年時間內特區(qū)所先后三次主要的驗資第一，原野公司自成立到上市的兩年時

12、間內特區(qū)所先后三次主要的驗資報告中，對存在的投資不實、分配不合理、虛列資產(chǎn)項目等未作任何披露和報告中，對存在的投資不實、分配不合理、虛列資產(chǎn)項目等未作任何披露和提出任何異議，而全部予以承認；提出任何異議，而全部予以承認； 第二，特區(qū)所對原野公司下屬的第二，特區(qū)所對原野公司下屬的“原豐原豐”、“原野時裝原野時裝”、“福華福華”三三個子公司存在的嚴重虛假問題也未作任何披露；個子公司存在的嚴重虛假問題也未作任何披露； 第三，對于第三，對于19891989年到年到19911991年連續(xù)年連續(xù)3 3年原野公司年度財務報表的審計嚴重不年原野公司年度財務報表的審計嚴重不實。實。 根據(jù)財政部和中國注協(xié)的意見，

13、廣東省財政廳于根據(jù)財政部和中國注協(xié)的意見，廣東省財政廳于19921992年年9 9月月1818日正式做出日正式做出處理決定：處理決定： （1 1）特區(qū)所立即停業(yè)整頓，由深圳市財政局凍結其一切財產(chǎn)，并派出得）特區(qū)所立即停業(yè)整頓，由深圳市財政局凍結其一切財產(chǎn)，并派出得力干部組成工作組，負責整頓工作；力干部組成工作組，負責整頓工作； （2 2）注銷負有直接責任的）注銷負有直接責任的3 3人注冊會計師資格；人注冊會計師資格； （3 3）對于其他簽署過不實查賬驗資報告的有關人員，）對于其他簽署過不實查賬驗資報告的有關人員， 待進一步查清問題后再作處理。待進一步查清問題后再作處理。 2022-4-12.9

14、（二）民事責任（二）民事責任 民事民事責任責任是指民事主體因違反是指民事主體因違反合同合同或者不履行其他法律或者不履行其他法律義務，侵害國家、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、義務，侵害國家、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身權人身權利，利，依法應當承擔的民事法律后果。具體形式主要包括以下三種依法應當承擔的民事法律后果。具體形式主要包括以下三種：違反合同的民事責任，即違約責任。：違反合同的民事責任，即違約責任。締約過失責任締約過失責任。侵權的民事責任。侵權的民事責任。 違反法律規(guī)定應承擔的民事責任主要有十種：停止侵害；違反法律規(guī)定應承擔的民事責任主要有十種：停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復原狀

15、；修理、重作、排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。道歉。 2022-4-12.10追究民事責任的經(jīng)典案例 1993 1993年，四川德陽市東方貿易公司和陜西省某化工廠年，四川德陽市東方貿易公司和陜西省某化工廠簽訂購銷合同?；S發(fā)貨后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)簽訂購銷合同?；S發(fā)貨后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到手后即逃之夭夭?；S一怒之下，現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到手后即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙訴狀，將貿易公司和其主管單位告上法庭。一紙訴狀，將貿易公司和其

16、主管單位告上法庭。 在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗資報告中有在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗資報告中有這樣一段話：這樣一段話：“上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。”因此，在法因此，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告，院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告，要求其承擔賠償責任。案件再次審理，四川德陽市會計師要求其承擔賠償責任。案件再次審理，四川德陽市會計師事務所被追究連帶責任，被告公司當時的驗資金額為事務所被追究連帶責任，被告公司當時的驗資金額為

17、350350萬元，該事務所即被判賠償萬元，該事務所即被判賠償350350萬元。（當時這項業(yè)務僅萬元。（當時這項業(yè)務僅收費收費500500元，該所得年收入不滿元，該所得年收入不滿3030萬元，這筆賠償金對這萬元，這筆賠償金對這個小所無疑是一個天文數(shù)字。）個小所無疑是一個天文數(shù)字。） 2022-4-12.11（三）刑事責任（三）刑事責任 刑事責任是指由于違反國家的法律、法規(guī)，刑事責任是指由于違反國家的法律、法規(guī)，情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪而應承擔的法律后果。情節(jié)嚴重，構成刑事犯罪而應承擔的法律后果。 違反法律規(guī)定應承擔的刑罰種類主要包括主違反法律規(guī)定應承擔的刑罰種類主要包括主刑和附加刑兩種。刑和附加刑

18、兩種。 主刑有：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和主刑有：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑；死刑； 附加刑有：罰金、剝奪政治權利和沒收財產(chǎn)。附加刑有：罰金、剝奪政治權利和沒收財產(chǎn)。2022-4-12.12追究刑事責任的經(jīng)典案例 1993 1993年年6 6月月2424日，人民日報記者陳維偉、新華社記者日，人民日報記者陳維偉、新華社記者鄭慶東調查撰寫的鄭慶東調查撰寫的十億元大騙局的破產(chǎn)十億元大騙局的破產(chǎn)報道后，全國報道后，全國嘩然。這場在短短幾個月就非法集資嘩然。這場在短短幾個月就非法集資1010多億元，涉及全國多億元，涉及全國1717個城市的個城市的1010多萬人的鬧劇終于真相大白于天下。多

19、萬人的鬧劇終于真相大白于天下。 中誠所出具虛假驗資報告始末：中誠所出具虛假驗資報告始末： 1993 1993年年3 3月月1616日，長城公司副總裁王某與中誠所二分日，長城公司副總裁王某與中誠所二分所聯(lián)系，稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。所聯(lián)系，稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。3 3月月2424日該所派人去長城公司實際了解情況，決定日該所派人去長城公司實際了解情況，決定2626日為日為長城公司辦理驗資評估。長城公司辦理驗資評估。 3 3月月2626日，二分所派劉、王、翟三名注冊會計日，二分所派劉、王、翟三名注冊會計師到長城公司，與公司財務部經(jīng)理簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)師到長城公

20、司，與公司財務部經(jīng)理簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)務內容為：務內容為：“對對19931993年年3 3月末公司權益審核確認并出具報月末公司權益審核確認并出具報告。告?！遍L城公司副總裁王某提出要當天出報告，說后天開長城公司副總裁王某提出要當天出報告，說后天開董事會要用。董事會要用。2022-4-12.13 審驗涉及金額審驗涉及金額3 3億多元，三名注冊會計師沒有就其銀億多元，三名注冊會計師沒有就其銀行存款賬面余額與銀行對賬，也沒有清點現(xiàn)金。對庫存商行存款賬面余額與銀行對賬，也沒有清點現(xiàn)金。對庫存商品材料沒有盤點抽查，應收款和長期投資沒有抽查函證。品材料沒有盤點抽查，應收款和長期投資沒有抽查函證。特別是對特

21、別是對2 2月月2727日入賬的總額日入賬的總額1.871.87億元的購電機款，只憑億元的購電機款，只憑公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的）就認定其為固定資產(chǎn)，公司提供的發(fā)票（經(jīng)查是偽造的）就認定其為固定資產(chǎn)，并于當天起草了審驗報告交付打印。并于當天起草了審驗報告交付打印。 3 3月月2727日，長城公司副總裁王某帶著日，長城公司副總裁王某帶著100100份打印好的審份打印好的審驗報告和空白支票到二分所，該所按長城公司的要求在驗報告和空白支票到二分所，該所按長城公司的要求在100100份報告上簽字蓋章，收費份報告上簽字蓋章，收費1010萬元（是政府有關部門規(guī)萬元（是政府有關部門規(guī)定收費標準的定收費標

22、準的2020倍）。倍）。 中誠所因出具虛假驗資報告被責令解散，對承辦長城中誠所因出具虛假驗資報告被責令解散，對承辦長城公司審計業(yè)務的兩名注冊會計師判處有期徒刑。其他有關公司審計業(yè)務的兩名注冊會計師判處有期徒刑。其他有關當事人也都受到了黨紀、政紀和法律處分。當事人也都受到了黨紀、政紀和法律處分。 2022-4-12.14四、注冊會計師法律責任的歸責原則四、注冊會計師法律責任的歸責原則 所謂所謂歸責歸責，即行為人因其行為和物件致他人損害的，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實發(fā)生以后，應以何種根據(jù)使其負責。事實發(fā)生以后，應以何種根據(jù)使其負責。 所謂所謂歸責原則歸責原則是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法

23、律準則，是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法律準則，是貫穿于整個侵權行為法之中，并對各個侵權是貫穿于整個侵權行為法之中，并對各個侵權法規(guī)法規(guī)范起著范起著統(tǒng)率作用的立法指導方針。統(tǒng)率作用的立法指導方針。 法律責任的歸責原則主要有法律責任的歸責原則主要有過錯責任原則過錯責任原則、無過錯責無過錯責任原則任原則、過錯推定原則過錯推定原則和和公平責任原則公平責任原則。 過錯責任原則過錯責任原則，是指在決定侵權行為人所應負的責任，是指在決定侵權行為人所應負的責任時，應考慮行為人的過錯程度。過錯責任原則的依據(jù)是時，應考慮行為人的過錯程度。過錯責任原則的依據(jù)是“容許性危險與違法阻卻容許性危險與違法阻卻”理論。理論。

24、根據(jù)該理論，注冊會計師可以根據(jù)該理論，注冊會計師可以 以以“已盡應有的職業(yè)關注已盡應有的職業(yè)關注”為由主為由主 張免責。張免責。 2022-4-12.15 無過錯責任原則無過錯責任原則，是指損害發(fā)生不以行為人的主觀過，是指損害發(fā)生不以行為人的主觀過錯為責任要件的歸責標準。錯為責任要件的歸責標準。（如高速交通免責） 無過錯責任原則的主要功能在于分擔、補償受害者的無過錯責任原則的主要功能在于分擔、補償受害者的損失，它已經(jīng)沒有了過錯責任的教育、懲戒功能。損失，它已經(jīng)沒有了過錯責任的教育、懲戒功能。 過錯推定原則過錯推定原則，是指若原告能證明其所受的損害是由，是指若原告能證明其所受的損害是由被告所致，

25、而被告不能證明自己沒有過錯，則應推定被告被告所致，而被告不能證明自己沒有過錯，則應推定被告有過錯并應負民事責任。有過錯并應負民事責任。 注冊會計師只有能夠證明自己恪盡職守和合理調查才注冊會計師只有能夠證明自己恪盡職守和合理調查才能免除承擔責任。能免除承擔責任。 美國、日本和我國臺灣地區(qū)美國、日本和我國臺灣地區(qū)“證券交易法證券交易法”均采用過均采用過錯推定的歸責原則。注冊會計師只對審計報告承擔錯推定的歸責原則。注冊會計師只對審計報告承擔“合理合理的保證責任的保證責任”，只要嚴格遵循準則，即使出具了虛假的財，只要嚴格遵循準則，即使出具了虛假的財務報告，依法也不應承擔責任。務報告，依法也不應承擔責任。 2022-4-12.16 公平責任原則公平責任原則是指在當事人造成的損是指在當事人造成的損害無過錯，又不能適用于無過錯責任原則要求加害無過錯，又不能適用于無過錯責任原則要求加害人承擔賠償責任，而使受害人遭受重大損害而害人承擔賠償責任，而使受害人遭受重大損害而得不到賠償，顯失公平的情況下由人民法院根據(jù)得不到賠償，顯失公平的情況下由人民法院根據(jù)實際情況依實際情況