1、第第5 5章章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅制要素n關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理第第1節(jié)節(jié) 關(guān)稅稅制要素關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)1 1、關(guān)稅的概念、關(guān)稅的概念n關(guān)稅是國家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)稅是國家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境關(guān)境的貨物、物品的貨物、物品（有形動(dòng)（有形動(dòng)產(chǎn)）產(chǎn)）征收的一種流轉(zhuǎn)稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅n單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅（一次性征收，按不含關(guān)稅的價(jià)格（一次性征收，按不含關(guān)稅的價(jià)格計(jì)算關(guān)稅）計(jì)算關(guān)稅）n類關(guān)稅：船舶噸稅、行郵稅類關(guān)稅：船舶噸稅、行郵稅2、關(guān)稅的分類、關(guān)稅的分類n按貨物流向分：按貨

2、物流向分：進(jìn)口關(guān)稅（主要）、出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅（主要）、出口關(guān)稅n按征稅標(biāo)準(zhǔn)分：按征稅標(biāo)準(zhǔn)分：從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅從量稅、從價(jià)稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅n按差別待遇分：按差別待遇分：普通關(guān)稅普通關(guān)稅 優(yōu)惠關(guān)稅（協(xié)定、特惠、最惠國待遇）優(yōu)惠關(guān)稅（協(xié)定、特惠、最惠國待遇） 附加關(guān)稅（反補(bǔ)貼、反傾銷、報(bào)復(fù)關(guān)稅）附加關(guān)稅（反補(bǔ)貼、反傾銷、報(bào)復(fù)關(guān)稅）二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍1 1、準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性商品）、準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性商品）n收貨人（進(jìn)口）收貨人（進(jìn)口）n發(fā)貨人（出口）發(fā)貨人（出口）2 2、進(jìn)境物品（包括個(gè)人攜帶進(jìn)境、郵遞進(jìn)境等）進(jìn)境物品（包括個(gè)人攜帶進(jìn)境、

3、郵遞進(jìn)境等）n持有人持有人n所有人所有人n收件人（郵寄）收件人（郵寄）三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率n進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則：正文和附錄（稅目稅率表）：正文和附錄（稅目稅率表）n進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、配額稅率、附加關(guān)稅率、暫定稅率、配額稅率、附加關(guān)稅n出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率：出口稅率、暫定稅率：出口稅率、暫定稅率n稅率的運(yùn)用稅率的運(yùn)用：原產(chǎn)地的確定（：原產(chǎn)地的確定（P174P174） 適用稅率日期的確定（申報(bào)日的稅率）適用稅率日期的確定（申報(bào)日的稅率）一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)一、關(guān)稅

4、完稅價(jià)格的確認(rèn)1 1、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格= =成交價(jià)格成交價(jià)格+ +運(yùn)保費(fèi)到岸價(jià)格運(yùn)保費(fèi)到岸價(jià)格n關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)整：應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)整：應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用 不得計(jì)入的費(fèi)用不得計(jì)入的費(fèi)用n估定完稅價(jià)格：相同或類似貨物價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、估定完稅價(jià)格：相同或類似貨物價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、 計(jì)算價(jià)格法、合理估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格法、合理估價(jià)方法（按順序）（按順序）第第2節(jié)節(jié) 關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)n【例例】從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（交價(jià)格（FOBFOB

5、）16001600萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)l20l20萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用1212萬元。另萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)l0l0萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)包裝勞務(wù)費(fèi)2020萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用5050萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200200萬元。關(guān)稅萬元。關(guān)稅稅率稅率30%30%。n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格1 6001 6001201201010202

6、050501 8001 800（萬元）（萬元）n應(yīng)繳納的關(guān)稅應(yīng)繳納的關(guān)稅1 8001 80030%30%540540（萬元）（萬元）n應(yīng)繳納的增值稅（應(yīng)繳納的增值稅（18001800540540）17%17%397.80397.80（萬元（萬元） 2 2、進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定、進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定n運(yùn)費(fèi)：運(yùn)費(fèi)：應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果無法確定，應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果無法確定，應(yīng)按 同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。進(jìn)口運(yùn)同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。進(jìn)口運(yùn) 輸工具利用自身動(dòng)力進(jìn)境的不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)輸工具利用自身動(dòng)力進(jìn)境的不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)n保險(xiǎn)費(fèi)：保險(xiǎn)費(fèi)：應(yīng)按實(shí)際支付的

7、費(fèi)用計(jì)算。如果無法確定或者應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果無法確定或者 未實(shí)際發(fā)生，保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）未實(shí)際發(fā)生，保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）3 3n郵運(yùn)進(jìn)口的以郵費(fèi)作為運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)郵運(yùn)進(jìn)口的以郵費(fèi)作為運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)n以境外邊境口岸價(jià)格成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，應(yīng)以境外邊境口岸價(jià)格成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，應(yīng)按境外邊境口岸價(jià)格的按境外邊境口岸價(jià)格的1%1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) n【例題【例題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，1010月經(jīng)有關(guān)部門月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車3030輛，每輛小轎車貨價(jià)輛，每輛小轎車貨價(jià)15

8、15萬元，運(yùn)萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅稅率小轎車關(guān)稅稅率60%60%、消費(fèi)稅稅率、消費(fèi)稅稅率9%9%。）要求：計(jì)算小轎。）要求：計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。n進(jìn)口小轎車的貨價(jià)進(jìn)口小轎車的貨價(jià)15153030450450（萬元）（萬元）n

9、進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4504502%2%9 9（萬元）（萬元）n進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4504509 9）3 31.381.38（萬元）（萬元）n關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅的完稅價(jià)格4504509 91.381.38460.38460.38（萬元）（萬元）n應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅460.38460.3860%60%276.23276.23（萬元）（萬元）n消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（460.38460.38276.23276.23）（1-9%1-9%）809.46809.46（萬元）（萬元）n應(yīng)繳納消費(fèi)稅應(yīng)繳納消費(fèi)稅809.46809.469%9%72.85

10、72.85（萬元）（萬元）n應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅：809.46809.4617%17%137.61137.61（萬元）（萬元） 3 3、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格= =離岸價(jià)格離岸價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅n不包括：貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金不包括：貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金n估定完稅價(jià)格：無倒扣價(jià)格法估定完稅價(jià)格：無倒扣價(jià)格法4 4、進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定、進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定n全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)n直接運(yùn)輸規(guī)定：原產(chǎn)國直接運(yùn)到進(jìn)口國直接運(yùn)輸規(guī)定：原產(chǎn)國直接運(yùn)到進(jìn)口國n原產(chǎn)地證書：進(jìn)口

11、海關(guān)要求提供原產(chǎn)地證書：進(jìn)口海關(guān)要求提供二、關(guān)稅的計(jì)算公式二、關(guān)稅的計(jì)算公式1 1、從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅：、從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅：同消費(fèi)稅同消費(fèi)稅2 2、滑準(zhǔn)稅：、滑準(zhǔn)稅：從價(jià)計(jì)算，但價(jià)格越高，稅率越低從價(jià)計(jì)算，但價(jià)格越高，稅率越低3 3、選擇稅：、選擇稅：從量與從價(jià)選擇其一從量與從價(jià)選擇其一4 4、報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅：、報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅：額外附加多征額外附加多征三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算1 1、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算（1 1）CIFCIF價(jià)格價(jià)格n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=CIF=CIF價(jià)格價(jià)格（2 2）FOBFOB價(jià)格價(jià)格

12、n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB=FOB價(jià)格價(jià)格+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)n保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)= =保險(xiǎn)金額保險(xiǎn)金額* *保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格* *保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率n完稅價(jià)格完稅價(jià)格=FOB=FOB價(jià)格價(jià)格+ +完稅價(jià)格完稅價(jià)格* *保險(xiǎn)費(fèi)率保險(xiǎn)費(fèi)率+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)n完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（FOBFOB價(jià)格價(jià)格+ +運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）/ /（1-1-保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率）（3 3）CFRCFR價(jià)格價(jià)格n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=CFR=CFR價(jià)格價(jià)格+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)（4 4）國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格（倒扣價(jià)格法）國內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格（倒扣價(jià)格法）n關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格= =國內(nèi)批發(fā)價(jià)格國內(nèi)

13、批發(fā)價(jià)格關(guān)稅等稅收關(guān)稅等稅收利潤(rùn)和費(fèi)用利潤(rùn)和費(fèi)用2 2、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算（1 1）FOBFOB價(jià)格價(jià)格n完稅價(jià)格完稅價(jià)格= FOB= FOB價(jià)格價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅（2 2）CIFCIF價(jià)格價(jià)格n完稅價(jià)格完稅價(jià)格= = （CIFCIF價(jià)格價(jià)格運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)稅關(guān)稅（3 3）CFRCFR價(jià)格價(jià)格n完稅價(jià)格完稅價(jià)格= = （CFRCFR價(jià)格價(jià)格運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)）關(guān)稅關(guān)稅（4 4）CIFCCIFC價(jià)格價(jià)格n完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =（CIFCCIFC價(jià)格價(jià)格運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)傭金）傭金）關(guān)稅關(guān)稅四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)n申報(bào)時(shí)間申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起進(jìn)口自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起1414日內(nèi)；日內(nèi)； 出口在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的出口在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的2424小時(shí)以前小時(shí)以前n納稅期限納稅期限：應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起1515日內(nèi)，逾日內(nèi)，逾 期每天萬分之五的滯納金期每天萬分之五的滯納金n退稅：退稅：因品質(zhì)或規(guī)格原因，復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的因品質(zhì)或規(guī)格原因，復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的n補(bǔ)征和追征：補(bǔ)征和追征：1 1年、年、3 3年、無限期年、無限期第第3節(jié)節(jié) 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營(yíng)進(jìn)口一、自營(yíng)進(jìn)口n計(jì)成本，以計(jì)成本，以CIFCIF價(jià)格為基礎(chǔ)價(jià)格為基礎(chǔ)借：原材料等（成本借：原材料