1、管理會(huì)計(jì)學(xué)第二篇成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇第一篇 導(dǎo)論導(dǎo)論第一章 管理會(huì)計(jì)的基本框架第二章 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第二篇第二篇 成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理決策系統(tǒng)管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營決策第八章長期投資決策第四篇第四篇 計(jì)劃與控制計(jì)劃與控制第九章 預(yù)算控制第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十一章 責(zé)任會(huì)計(jì)與部門業(yè)績評(píng)價(jià)第五篇第五篇 管理會(huì)計(jì)專題管理會(huì)計(jì)專題第十二章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第十四章 全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本第十五章 BSC與激勵(lì)機(jī)制第十六章

2、存貨控制與JIT第十七章 國際管理會(huì)計(jì)第十八章 環(huán)境成本管理基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念第三章第三章引導(dǎo)案例n從不同角度看待幼兒園的開辦成本開辦費(fèi)用聘請教師場地設(shè)施伙食學(xué)習(xí)目標(biāo)：n理解成本的基本含義n理解成本對(duì)象的概念，針對(duì)決策選擇恰當(dāng)?shù)某杀緦?duì)象n了解制造成本、非制造成本的構(gòu)成n了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品成本和期間成本及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)n掌握管理會(huì)計(jì)中的各種成本概念。3.1 成本的含義n最基本、最廣泛的定義成本：為達(dá)到某一特定目的而作出的犧牲，一般通過為之放棄的資源來衡量。n何為成本對(duì)象？n企業(yè)中常用的成本對(duì)象有哪些？3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本概念n3.2.1 產(chǎn)品成本與制造成本 n3.2

3、.2 期間成本與非制造成本n3.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本3.2.1 產(chǎn)品成本與制造成本 n產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本對(duì)象，進(jìn)行測定而得到的成本信息n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，產(chǎn)品成本的確定要以制造成本為準(zhǔn)（各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的制造成本與產(chǎn)品成本 制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用加工成本產(chǎn)品成本n制造成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。 制造成本包含的項(xiàng)目：n直接材料：是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所直接消耗，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分的材料成本。 n直接人工：是指在生產(chǎn)過程中直接改變原材料性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本，包括工人的工資、福利費(fèi)等。 n制造費(fèi)用：是指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的除

4、直接材料、直接人工以外的所有成本。 n制造費(fèi)用包括以下項(xiàng)目間接材料：是指在生產(chǎn)過程中耗用，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或者不能夠明確地直接歸屬于某產(chǎn)品的材料間接人工：是指為生產(chǎn)過程服務(wù)，但不直接作用于產(chǎn)品加工過程的人工成本其他制造費(fèi)用：是指不屬于上述兩種的其他各類間接費(fèi)用3.2.2 期間成本與非制造成本非制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間成本n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的非制造成本與期間成本非制造成本：n企業(yè)除了產(chǎn)品生產(chǎn)過程會(huì)發(fā)生成本外，在進(jìn)行日常管理、產(chǎn)品營銷以及籌資活動(dòng)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本，如：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。這些成本沒有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，因此被稱為非制造成本。期間成本：n非制造成本雖然沒有

5、直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，但是其對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展也具有重要的意義，因?yàn)槠渫蔷S持企業(yè)正常經(jīng)營所必須的資源耗費(fèi)。同時(shí)，由于其與產(chǎn)品缺乏明確的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般將這類成本與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，將其作為期間成本處理。n期間成本是與產(chǎn)品成本相對(duì)的一個(gè)概念，指所有產(chǎn)品成本之外的成本。 3.2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本n成本與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的聯(lián)系 n產(chǎn)品成本與資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目以及利潤表中的銷貨成本（或主營業(yè)務(wù)成本）項(xiàng)目有著緊密地聯(lián)系，企業(yè)的產(chǎn)品成本要在存貨和銷貨成本中進(jìn)行分配。n企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)銷售出去的產(chǎn)品的成本要進(jìn)入利潤表中，成為銷貨成本；而依然留在企業(yè)供以后期間銷售的產(chǎn)品的成本要進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)入存貨。n

6、期間成本中包括的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等部分與利潤表中的銷售費(fèi)用等項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，因此可以直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目。n注意：雖然本節(jié)的題目叫做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理會(huì)計(jì)中也經(jīng)常得到應(yīng)用。3.3 管理會(huì)計(jì)中的成本n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，采用的方法需符合相關(guān)準(zhǔn)則、制度n管理會(huì)計(jì)面向內(nèi)部管理需要，提供給內(nèi)部相關(guān)人員?？梢造`活選擇方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。3.3.1 變動(dòng)成本和固定成本n成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)之間的關(guān)系被稱為成本性態(tài)。 n從成本性態(tài)的角度可以將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。 固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不

7、受業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)影響的成本項(xiàng)目。變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本項(xiàng)目。半變動(dòng)成本是指總發(fā)生額雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而變動(dòng)，但是不保持正比例關(guān)系的成本項(xiàng)目。3.3.2 機(jī)會(huì)成本n機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益。記住，一項(xiàng)行為的機(jī)會(huì)成本是以放棄的其他行為的收益來衡量。n機(jī)會(huì)成本不會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬戶或者記錄中，是一種看不見的成本。 3.3.3 沉沒成本n沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生，而且無法挽回的成本。因?yàn)槌翛]成本不可能通過現(xiàn)在或未來的行動(dòng)改變，因此在決策時(shí)不需要考慮沉沒成本。3.3.4 差異成本n差異成本是指兩種可供選擇行為之間成

8、本的差異。 n差異成本的意義在于，在比較兩種行為或兩個(gè)方案時(shí)，僅僅考慮它們之間成本間的差異就可以了，而沒有必要分別考慮兩種行為的總成本。這樣就可以減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程。 3.3.5 付現(xiàn)成本n付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個(gè)方案時(shí)所需要立即支付現(xiàn)金或需要在短時(shí)間內(nèi)支付現(xiàn)金的數(shù)量。n付現(xiàn)成本往往是企業(yè)考慮的重要因素3.3.6 邊際成本與平均成本n邊際成本是指業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的成本變化量。n平均成本是指每單位產(chǎn)品平均的生產(chǎn)成本。n邊際成本的概念在短期經(jīng)營決策常常發(fā)揮十分重要的作用，而長期決策中平均成本概念應(yīng)用更為普遍。 3.3.7 相關(guān)成本與無關(guān)成本n成本的相關(guān)性是針對(duì)特定決策

9、而言。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本；而無關(guān)成本是和相關(guān)成本對(duì)應(yīng)，與決策無關(guān)的那部分成本。n考慮成本與特定決策的相關(guān)性也是出于減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程的原因。3.3.8 可控成本與不可控成本n可控成本是指在一定時(shí)期內(nèi)能夠被管理人員所控制或產(chǎn)生重大影響的成本項(xiàng)目。反之，則是不可控成本。n考慮可控成本的時(shí)候，要注意時(shí)間、空間以及人員的范圍。 3.3.9 信息成本n企業(yè)收集、處理以及利用信息都需要相應(yīng)的成本n管理會(huì)計(jì)提供信息給管理層和決策層時(shí)，要考慮到信息成本，在信息質(zhì)量與信息成本中取得均衡成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析&變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法 第四章第四章引導(dǎo)案例 n

10、晨星公司總經(jīng)理的疑惑生產(chǎn)部門根據(jù)市場需求進(jìn)行生產(chǎn)銷售量持續(xù)增長結(jié)果卻是利潤減少，如何理解這一問題？學(xué)習(xí)目標(biāo)n理解成本性態(tài)概念以及相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響n熟悉固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的性質(zhì)及其函數(shù)形式n了解半變動(dòng)成本分解方法，能對(duì)簡單數(shù)據(jù)進(jìn)行處理n了解固定性制造費(fèi)用在完全成本計(jì)算法和變動(dòng)成本計(jì)算法下的處理差異n掌握完全成本法和變動(dòng)成本法下編制損益表的方法n了解完全成本法和變動(dòng)成本法下利潤差異的原因n理解完全成本法和變動(dòng)成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)4.1 成本性態(tài)分析n成本性態(tài)是指成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)之間的關(guān)系。 n按照成本性態(tài)的不同，成本可以分為三大類：固定成本變動(dòng)成本半變動(dòng)成本4.1.1 固

11、定成本n固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)影響的成本項(xiàng)目。n例如：設(shè)備租金 n當(dāng)圍巾月產(chǎn)量在3000條以內(nèi)變動(dòng)時(shí)，設(shè)備租金固定在12000元的水平上，不會(huì)隨著產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生變化。 n設(shè)備租金與產(chǎn)量的關(guān)系：函數(shù)形式：y = a，a為常數(shù) 在圖像上體現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線 設(shè)備租金總額與產(chǎn)量的關(guān)系：單位產(chǎn)品分?jǐn)偟淖饨鹋c產(chǎn)量的關(guān)系：n隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟淖饨鹬饾u下降 固定成本的進(jìn)一步分類：n約束性固定成本 企業(yè)提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本由長期資本決策確定，較難改變n酌量性固定成本 為了完成特定活動(dòng)所支出的成本 往往由預(yù)算決定，能夠針對(duì)特殊情況而改變4

12、.1.2 變動(dòng)成本n一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本項(xiàng)目。 n例如：直接材料n圍巾月產(chǎn)量在3000條以內(nèi)時(shí)，直接材料的總額隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變動(dòng) n直接成本總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系：函數(shù)形式：y = bx ，b為常數(shù)代表單位變動(dòng)成本 圖像體現(xiàn)為一條通過原點(diǎn)的直線，斜率為單位變動(dòng)成本直接材料總額與產(chǎn)量的關(guān)系：單位直接成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系 ：n一條平行于橫軸的直線 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類：n技術(shù)性變動(dòng)成本 與產(chǎn)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，如：直接材料、直接人工等 除非技術(shù)革新等情況，企業(yè)很難降低單位技術(shù)性變動(dòng)成本 n酌量性變動(dòng)成本可以通過管理決策行動(dòng)所改變，例如

13、：銷售人員的傭金等 4.1.3 半變動(dòng)成本n半變動(dòng)成本是指總發(fā)生額雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而變動(dòng)，但是不保持正比例關(guān)系的成本項(xiàng)目。 n半變動(dòng)成本的主要類別：以一定初始量為基礎(chǔ)的半變動(dòng)成本 階梯式半變動(dòng)成本 一定初始量為基礎(chǔ)的半變動(dòng)成本 ：n即使業(yè)務(wù)活動(dòng)量為零時(shí)，也會(huì)發(fā)生一定的成本，即保持一定的基數(shù)；在此基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量的增加，成本也會(huì)成正比例的增加。 n例如：電話費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)、機(jī)器維護(hù)費(fèi)n可看作固定成本與變動(dòng)成本的結(jié)合體一定初始量為基礎(chǔ)的半變動(dòng)成本 ：n由固定工資與提成獎(jiǎng)勵(lì)所構(gòu)成的銷售人員工資：一定初始量為基礎(chǔ)的半變動(dòng)成本 ：n半變動(dòng)成本的函數(shù)形式為：y = a + bx，a代表著

14、初始量，具有固定成本性質(zhì)的部分；斜率b表示單位變動(dòng)成本 階梯式半變動(dòng)成本：n總成本隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量的增加而呈現(xiàn)階梯性變動(dòng) 業(yè)務(wù)活動(dòng)量在一定范圍內(nèi)增長時(shí)，其總成本不變；而活動(dòng)量超出一定的限度時(shí)，總成本會(huì)突然上升，而在業(yè)務(wù)活動(dòng)量增長在一定限度內(nèi)又保持不變。 階梯式半變動(dòng)成本：n大產(chǎn)量范圍下的設(shè)備租金：函數(shù)形式為分段函數(shù)圖像：使用階梯成本時(shí)注意 “階梯”的大小：n階梯成本與固定成本間的聯(lián)系一定的業(yè)務(wù)活動(dòng)量范圍內(nèi)，階梯成本體現(xiàn)為固定成本 n階梯成本與變動(dòng)成本的聯(lián)系對(duì)于某些小階梯的階梯成本，可以將其視為變動(dòng)成本，一方面減少了處理信息的成本，另一方面也簡化了成本函數(shù)的形式 4.1.4 對(duì)固定成本和變動(dòng)成本的

15、思考n選擇合適的業(yè)務(wù)活動(dòng)量來分析成本性態(tài)n注意相關(guān)范圍4.2 半變動(dòng)成本的分解n歷史數(shù)據(jù)分析法n工程研究法n賬戶分類法n合同認(rèn)定法 4.2.1 歷史數(shù)據(jù)分析法n主要依靠過去的成本和業(yè)務(wù)活動(dòng)量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)以及統(tǒng)計(jì)的方法得出成本函數(shù)，確定其固定成本和單位變動(dòng)成本 高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法 高低點(diǎn)法：n依據(jù)兩點(diǎn)確定一條直線的幾何學(xué)原理，觀測相關(guān)范圍中業(yè)務(wù)活動(dòng)量最高和最低兩點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量和成本資料，推算出半變動(dòng)成本中的固定成本（縱截距）和單位變動(dòng)成本（斜率）的數(shù)值，進(jìn)而確定半變動(dòng)成本的函數(shù)形式。 高低點(diǎn)法計(jì)算公式：n單位變動(dòng)成本 = 高低點(diǎn)成本之差 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量之差 n固定成本 = 最高點(diǎn)成本

16、 - 單位變動(dòng)成本 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 或者n固定成本 = 最低點(diǎn)成本 - 單位變動(dòng)成本 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量 2月份產(chǎn)量1800條為最高點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為5830元；7月份產(chǎn)量1050條為最低點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為5070元。根據(jù)高低點(diǎn)法的公式可得： 單位變動(dòng)成本 = （5830 5070） （1800 1050） 1.013 元 固定成本 = 5830 1.0131800 = 4006由此，可以得出管理費(fèi)用的函數(shù)為： y = 4 006 + 1.013x，其中，y代表管理費(fèi)用，x代表產(chǎn)量。高低點(diǎn)法：n優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便 n缺點(diǎn)：僅以高低兩點(diǎn)決定成本函數(shù) ，偶然性較大，容易受到異常數(shù)據(jù)的影響 散布圖法：

17、n使用散布圖法首先要將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制在坐標(biāo)圖中（橫軸為業(yè)務(wù)活動(dòng)量，縱軸為成本），并觀察其是否存在線性關(guān)系；如果存在，就可以通過目測，畫出一條表示成本變動(dòng)趨勢的直線，盡可能使得各點(diǎn)到直線距離之和最小。在畫出直線之后，就可以通過直線在縱軸上的截距估計(jì)出固定成本，進(jìn)而再通過任取直線上一點(diǎn)的坐標(biāo)估計(jì)出斜率，即單位變動(dòng)成本。 n我們繪制出成本趨勢線，并得到直線與縱軸的交點(diǎn)為3990，即固定成本為3990元。通過觀察發(fā)現(xiàn)，9月份的數(shù)據(jù)點(diǎn)（1750，5770）也在成本趨勢線上，則可以計(jì)算直線斜率如下： （5770 3990）/1750 = 1.017，即單位變動(dòng)成本為1.017元。n由此可得出管理費(fèi)用的函數(shù)為：

18、y = 3990 + 1.017x散布圖法：n優(yōu)點(diǎn)：將所有數(shù)據(jù)點(diǎn)都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點(diǎn)的變動(dòng)趨勢，了解成本和業(yè)務(wù)活動(dòng)量之間的關(guān)系。 n缺點(diǎn)：目測、人為畫出的成本趨勢線具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法：n常用最小二乘回歸法 原理是：在成本與業(yè)務(wù)活動(dòng)量存在線性關(guān)系時(shí)，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點(diǎn)到該直線距離的平方和最小。 n方法：回歸直線的方程為 y = a + bx，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： n設(shè)回歸直線的方程為 y = a + bx，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出：

19、 22222)()(iiiiiiiiiiiiixxnyxxyxaxxnyxyxnbn為數(shù)據(jù)點(diǎn)（觀測值）的個(gè)數(shù)；xi為第i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量；yi為第i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的成本總額。 ixixb =（971075500 1295048970）/（919242500 1295012950）= 1.007a =（1924250048790 1295071075500）/（919242500 1295012950）= 3992即管理費(fèi)用的函數(shù)式為：y = 3992 + 1.007x回歸分析法n優(yōu)點(diǎn)：有嚴(yán)密的數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)理論支持，因此其得出的成本函數(shù)具有較強(qiáng)的科學(xué)性。 n缺點(diǎn)：在手工環(huán)境下計(jì)算量很大，難以實(shí)現(xiàn)。建

20、立相關(guān)成本數(shù)據(jù)庫以及應(yīng)用軟件是實(shí)現(xiàn)回歸分析法的基礎(chǔ)應(yīng)用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處：n適用于過去與未來的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境沒有明顯差異的情況n以半變動(dòng)成本是業(yè)務(wù)活動(dòng)量的線性函數(shù)為前提 ，分析前將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制成散布圖進(jìn)行觀察是否為線性函數(shù) n會(huì)受到異常數(shù)據(jù)的影響 n必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù)4.2.2 工程研究法n由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并借此直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。 工程研究法n優(yōu)點(diǎn)：能夠確定較為準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出關(guān)系，進(jìn)而建立起成本函數(shù) n缺點(diǎn)：方法施行的高成本，耗費(fèi)大量的人力、物力；而且制造成本等間接費(fèi)用，

21、實(shí)物形態(tài)的投入產(chǎn)出關(guān)系很難被確定。4.2.3 賬戶分析法n將會(huì)計(jì)賬戶中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本或是半變動(dòng)成本的方法。 對(duì)于屬于固定成本的項(xiàng)目，估算其在一定期間內(nèi)的總額；對(duì)于變動(dòng)成本項(xiàng)目，計(jì)算出單位變動(dòng)成本；對(duì)于半變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過經(jīng)驗(yàn)判斷或是之前的方法，將其分解為固定成本和變動(dòng)成本。n賬戶分析法的主觀性較強(qiáng)，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及各項(xiàng)成本動(dòng)因，結(jié)果才能較為準(zhǔn)確。4.2.4 合同認(rèn)定法n通過研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進(jìn)而分析成本費(fèi)用的成本性態(tài)。n n適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項(xiàng)目 4.3.1 變動(dòng)成本計(jì)算法概述

22、n完全成本計(jì)算法企業(yè)產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部消耗 存貨與銷貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這些所有的制造成本 非制造成本如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都作為期間費(fèi)用處理 n完全成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按經(jīng)濟(jì)用途的分類。 制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用直接材料間接材料間接人工其他制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料期間費(fèi)用成本按經(jīng)濟(jì)用途分類完全成本計(jì)算法下的成本分類 變動(dòng)成本計(jì)算法 n變動(dòng)成本計(jì)算法認(rèn)為：企業(yè)的固定成本短時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，與產(chǎn)量、銷售量都沒有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設(shè)備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營期限有關(guān)系，因此作為期間費(fèi)用

23、更加合理存貨與銷貨的產(chǎn)品成本中僅含有直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用這些變動(dòng)制造成本 固定性制造費(fèi)用及其他非制造成本作為期間費(fèi)用n變動(dòng)成本計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)成本進(jìn)行按成本性態(tài)的分類變動(dòng)成本計(jì)算法下的成本分類 變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料產(chǎn)品成本固定成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用期間費(fèi)用成本按成本狀態(tài)分類固定制造費(fèi)用直接材料固定銷售費(fèi)用直接材料固定制造管理費(fèi)用直接材料4.3.2 兩種計(jì)算方法的比較n產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 例題：n以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為18元/條，直接人工為4元/條，該廠10月份生產(chǎn)2500條圍巾，共發(fā)生制造費(fèi)用14500元，經(jīng)過成本人員對(duì)制造費(fèi)

24、用進(jìn)行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費(fèi)用為12000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為1元/條。 單位成本的差異*4.8=12000/250 n存貨估價(jià)的不同完全成本計(jì)算法下，期末存貨的成本包括了變動(dòng)成本和固定性制造成本 變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨成本中僅包括變動(dòng)成本，而將固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用反映，不計(jì)入存貨成本 n當(dāng)企業(yè)期初沒有存貨，且產(chǎn)量大于銷量的情況下，完全成本計(jì)算法下反映的存貨價(jià)值高于變動(dòng)成本計(jì)算法。 例：n如果上述紡織廠10月份期初無存貨，當(dāng)期生產(chǎn)2500條圍巾，卻只售出了2000條時(shí)，月末就會(huì)有500條圍巾的存貨。 完全成本計(jì)算法下，500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是13900元（27.

25、8500） 變動(dòng)成本計(jì)算法下，存貨價(jià)值反映為11500元（23500） 差異2400元就是完全成本計(jì)算法下存貨中包含的部分固定性制造費(fèi)用2400元（4.8500）。這部分固定性制造費(fèi)用將會(huì)隨著存貨流轉(zhuǎn)到下一個(gè)期間。 編制損益表的原理與格式不同n完全成本計(jì)算法編制損益表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范中明確規(guī)定并得到廣泛采用的方法，滿足企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營成果全貌的需要 n把所有成本費(fèi)用項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同的經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行反映，因此稱為“職能式損益表” 基于完全成本法編制損益表n銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售毛利n銷售毛利 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 = 營業(yè)利潤其中： 產(chǎn)品銷售成本 = 期初

26、存貨完全成本 + 本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本 期末存貨完全生產(chǎn)成本（完全生產(chǎn)成本是指包括所有變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的制造成本）編制損益表的原理與格式不同n基于變動(dòng)成本計(jì)算法編制損益表，不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接納，不能成為企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的方式；而主要面向內(nèi)部經(jīng)營管理和計(jì)劃控制所編制 n把所有成本項(xiàng)目分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，并進(jìn)一步取得貢獻(xiàn)毛益的信息，反映產(chǎn)品的營利能力。然后以貢獻(xiàn)毛益減去固定成本得到企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，按照變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表稱為“貢獻(xiàn)式損益表” 基于變動(dòng)成本法編制損益表n銷售收入 變動(dòng)成本 = 貢獻(xiàn)毛益n貢獻(xiàn)毛益 固定成本 = 營業(yè)利潤其中，變動(dòng)成本包括制造成本、銷售費(fèi)用

27、和管理費(fèi)用中所有的變動(dòng)成本部分。固定成本也是指制造成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的固定成本部分。兩種不同的損益表對(duì)比 兩種成本計(jì)算法對(duì)跨期間損益的影響：n上述紡織廠為例背景：n根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，紡織廠決策者知道消費(fèi)者對(duì)圍巾的需求具有很強(qiáng)的季節(jié)性從秋季開始銷量增長，進(jìn)入深秋或初冬銷量達(dá)到高峰，此后開始下降。因此，紡織廠也有針對(duì)性地開展生產(chǎn)。表4-9列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷量：進(jìn)入秋冬季節(jié)后，圍巾銷量持續(xù)增長；企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃要走在市場之前，因此紡織廠增加10月、11月的產(chǎn)量，而預(yù)計(jì)到下一年1月份開始，銷量將會(huì)減少，因此削減12月的產(chǎn)量，避免造成產(chǎn)品的積壓。 表4-9 第四季度產(chǎn)銷量表 單

28、位：條企業(yè)的成本數(shù)據(jù)n企業(yè)通過對(duì)產(chǎn)品成本的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)成本為直接材料18元/條，直接人工4元/條，變動(dòng)制造費(fèi)用1元/條，固定性制造費(fèi)用為每月12 000元。n企業(yè)對(duì)相關(guān)合同分析，得到以下銷售費(fèi)用的資料：（1）企業(yè)租用某商場柜臺(tái)銷售圍巾，柜臺(tái)租金固定為每月3 000元；企業(yè)雇用4名銷售人員，用工合同上注明銷售人員每月基本工資為500元，此外每銷售1條圍巾，銷售人員可以得到2元的傭金。n企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對(duì)管理費(fèi)用和產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分析，得到管理費(fèi)用的函數(shù)形式為：y = 4000 + x，因變量y代表管理費(fèi)用總發(fā)生額，自變量x代表銷量。 n紡織廠將圍巾的售價(jià)定為每條40元。該廠采取先進(jìn)

29、先出法處理存貨的成本流動(dòng)。完全成本法下第四季度月度損益表 變動(dòng)成本法下第四季度月度損益表 完全成本法下利潤表的困惑n從上面對(duì)紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來講，可謂是較為合理的根據(jù)對(duì)市場需求的預(yù)測，安排生產(chǎn)，而且市場需求（銷量）也符合實(shí)現(xiàn)的預(yù)期，在3個(gè)月中連續(xù)增長。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺上銷量的不斷增長應(yīng)該帶來利潤的增長?？墒菑膿p益表來看，雖然12月份銷量比11月份有了14%的增長，可是利潤卻下降了約20%。 完全成本法的缺陷n完全成本計(jì)算法下，利潤的確定不僅與銷售量有關(guān)，而且還與產(chǎn)量有關(guān)。 n完全成本計(jì)算法下利潤對(duì)銷售量的扭曲反映，會(huì)使基于利潤信息的生產(chǎn)計(jì)劃、業(yè)績評(píng)價(jià)、員工激勵(lì)等決策

30、產(chǎn)生偏差。 變動(dòng)成本計(jì)算法n可以彌補(bǔ)完全成本計(jì)算法在反映利潤方面的缺陷 n變動(dòng)成本計(jì)算法下，銷量的不斷增長，營業(yè)利潤也穩(wěn)步增長。利潤數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 兩種成本計(jì)算法的優(yōu)劣： n變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) 簡化部分成本核算步驟不必將固定性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)偅苊饬水a(chǎn)品的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問題有利于加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制以及評(píng)價(jià)相關(guān)部門降低成本的業(yè)績。 提供的利潤信息可以使管理人員更加重視銷售，避免盲目生產(chǎn) n完全成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn) 符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法中有關(guān)產(chǎn)品成本計(jì)算的要求，是對(duì)外提供存貨計(jì)價(jià)和成本收益信息所采用的方法 實(shí)施完全成本計(jì)算法的成本可能較低

31、完全成本計(jì)算法更加適應(yīng)長期決策的需要 本量利分析本量利分析第五章第五章引導(dǎo)案例n面對(duì)競爭，糖典公司可供選擇的三種策略： 降價(jià)增加廣告支出轉(zhuǎn)產(chǎn)n企業(yè)做出決策要對(duì)諸多因素做出考慮，在此過程中，本-量-利分析是最基本、簡單的工具之一。 學(xué)習(xí)目標(biāo)：n了解本-量-利分析所基于的假設(shè)，明確其所適用的范圍。n理解貢獻(xiàn)毛益和安全邊際的含義，掌握盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算方法。n熟悉盈虧理解圖的三種形式，能夠運(yùn)用盈虧臨界圖進(jìn)行簡單的分析。n掌握相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤影響的分析方法。n理解敏感系數(shù)的含義及計(jì)算方法，掌握敏感性分析在本-量-利分析中的應(yīng)用。n掌握在實(shí)際中本-量-利分析的應(yīng)用。5.1 概述n何為“本

32、-量-利分析”？對(duì)成本、產(chǎn)量（或是銷售量）、利潤三者之間相互關(guān)系分析的簡稱，也叫分析（Cost-Volume-Profit Analysis）歸納了一個(gè)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)量（例如產(chǎn)量或銷量）的變化對(duì)其成本、收入和利潤的影響n基本公式利潤 = 銷售量單價(jià) 銷售量單位變動(dòng)成本 固定成本 本-量-利分析的適用范圍n產(chǎn)銷平衡n銷售收入與銷售量呈完全線性的關(guān)系n總成本的內(nèi)容可分為固定成本和變動(dòng)成本n若分析涉及銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，則在銷售中各種產(chǎn)品的比例關(guān)系不會(huì)發(fā)生變化n產(chǎn)品的價(jià)格和成本是確定的 5.2 盈虧臨界點(diǎn) n5.2.1 盈虧臨界點(diǎn) n5.2.2 安全邊際 n5.2.3 目標(biāo)利潤分析 5.2.1 盈虧

33、臨界點(diǎn) n盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，此時(shí)總收入等于總成本，利潤為。 n盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種n盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算多品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種貢獻(xiàn)毛益法：l貢獻(xiàn)毛益銷售量單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本 銷售量單位貢獻(xiàn)毛益l達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)：-貢獻(xiàn)毛益固定成本-盈虧臨界點(diǎn)的銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本-盈虧臨界點(diǎn)的銷售量固定成本單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）兩邊同時(shí)乘以單價(jià)，則： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量單價(jià)固定成本（單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額固定成本貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種另外一種計(jì)算思路：n利潤銷售量單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本固定成本n銷售量（固定成本利潤）（單價(jià)

34、單位變動(dòng)成本） （固定成本利潤）單位貢獻(xiàn)毛益n當(dāng)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，利潤為0，即：n銷售量固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本） 固定成本單位貢獻(xiàn)毛益可見，兩種計(jì)算方法所得到的結(jié)論是一致的例例5 51 1A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。該產(chǎn)品的單價(jià)為20元，年度的銷售量為4000件，單位變動(dòng)成本為12元，年度的固定成本為2000元，則：n盈虧臨界點(diǎn)的銷售量20000/（20-12）=2500（件）n盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 20000/（8/20）=50000（元）n年度實(shí)現(xiàn)利潤400020-40001220000=12000（元）盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種盈虧臨界圖：l基本式利潤變動(dòng)成本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷

35、售收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成本盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種盈虧臨界圖：l貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界點(diǎn)總成本線銷售收入線變動(dòng)成本線利潤固定成本變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益銷售量銷售額與成本盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算單一品種盈虧臨界圖：l量利式盈虧臨界點(diǎn)利潤線銷售量盈利虧損0盈利區(qū)虧損區(qū)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算多品種n假設(shè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是確定的n“聯(lián)合單位”定義一個(gè)“聯(lián)合單位”，把聯(lián)合單位當(dāng)作是企業(yè)的“產(chǎn)品” 利用公式： 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量固定成本單位貢獻(xiàn)毛益， 計(jì)算出達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)聯(lián)合單位的銷售量。根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，計(jì)算出各種產(chǎn)品達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。n加權(quán)平均模型每種產(chǎn)品的銷售比重每種產(chǎn)品的銷售額銷售總額加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率（每

36、種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率每種產(chǎn)品的銷售比重）多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷售額固定成本總額加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率每種產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售額多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷售額每種產(chǎn)品的銷售比重n例例5-2沿用例5-1的資料，假設(shè)公司除了生產(chǎn)甲產(chǎn)品之外，還同時(shí)生產(chǎn)乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，三種產(chǎn)品都產(chǎn)銷平衡。年度總的固定成本為57800元。其他數(shù)據(jù)見表5-1：表n三種產(chǎn)品的銷售收入在總的銷售收入中所占的比例，可通過表計(jì)算 表方法一： 個(gè)聯(lián)合單位包括：件甲產(chǎn)品、件乙產(chǎn)品、件丙產(chǎn)品，一共有個(gè)聯(lián)合單位。 個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益（元） 盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位數(shù)量（個(gè)）因此： 盈虧臨界點(diǎn)的甲產(chǎn)品銷售量（件）盈虧臨界點(diǎn)的乙產(chǎn)品銷售量（件）盈虧臨界點(diǎn)的

37、丙產(chǎn)品銷售量（件） 方法二：加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)的銷售額（元）利潤（元）n用量利圖來進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)的分析 利潤累計(jì)銷售額總利潤線盈虧臨界點(diǎn)n多品種盈虧臨界圖繪制方法（如圖5-4）繪制時(shí)先假設(shè)只有一種產(chǎn)品，在坐標(biāo)軸上繪出此種產(chǎn)品的利潤線然后加入第二種產(chǎn)品，以前一條利潤線的終點(diǎn)作為起點(diǎn)，繪出第二種產(chǎn)品的利潤線（注意，是累計(jì)銷售額與累計(jì)利潤和虧損）依次類推，直到繪出所有種產(chǎn)品的利潤線最后把第一種產(chǎn)品的利潤線的起點(diǎn)（即固定成本點(diǎn)）和第種產(chǎn)品的利潤線的終點(diǎn)連接起來，就是總利潤線（繪制時(shí)產(chǎn)品的先后順序不會(huì)影響總利潤線） 其中，總利潤線與橫軸的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，總利潤線的斜率為加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率

38、5.2.2 安全邊際 n安全邊際是指現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點(diǎn)的銷售量的差額安全邊際現(xiàn)有的銷售量盈虧臨界點(diǎn)的銷售量安全邊際率安全邊際現(xiàn)有的銷售量 n安全邊際越大，表明企業(yè)現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點(diǎn)的銷售量越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。 例例沿用例的資料，則：n安全邊際（件）n安全邊際率n另外，注意到只有超過盈虧臨界點(diǎn)的銷售量才能為企業(yè)提供利潤，所以利潤也可以用如下的公式計(jì)算：利潤安全邊際單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益同時(shí)：利潤率利潤銷售收入 （安全邊際單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益）（現(xiàn)有的銷售量單價(jià)）因此：利潤率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率5.2.3 目標(biāo)利潤分析n可能遇到的問題：至少要銷售多少的產(chǎn)品才能達(dá)

39、到預(yù)定的目標(biāo)利潤？利潤銷售量單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本固定成本銷售量（固定成本利潤）（單價(jià)單位變動(dòng)成本） （固定成本利潤）單位貢獻(xiàn)毛益若考慮所得稅： 稅前利潤稅后利潤（所得稅稅率） 銷售量固定成本稅后利潤（所得稅稅率）單位貢獻(xiàn)毛益例例公司生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.5元，預(yù)計(jì)下一年度全年的固定成本為10000元。若下一年度計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤3500元，則在不考慮所得稅的情況下，應(yīng)達(dá)到的銷售量為：n（10000+3500）/（2-1.5）=27000（件）n若考慮到下一年度的所得稅率為30%，則應(yīng)達(dá)到的銷售量為：n 10000+3500 /（1- 30%）/ （2-1.5）= 300

40、00（件） 5. 3 相關(guān)因素變動(dòng)影響及敏感性分析 n5.3.1 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響n5.3.2 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤的影響n5.3.3 敏感性分析5.3.1 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響n盈虧臨界點(diǎn)的銷售量固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）n會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響的因素單價(jià)變動(dòng)單位變動(dòng)成本變動(dòng)固定成本變動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)n單價(jià)變動(dòng)的影響若甲產(chǎn)品的單價(jià)由元提高到元盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的件減少到件（）利潤也由元增加到元（）（）。 銷售量銷售額與成本盈虧臨界圖： 產(chǎn)品單價(jià)提高，在圖中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大。相應(yīng)的，其與總成本線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。 n單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響若

41、甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本由元增加到元盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的件增加到件（）利潤也由元減少到。盈虧臨界圖銷售量銷售額與成本 產(chǎn)品單位變動(dòng)成本增加，圖中表現(xiàn)為總成本線的斜率變大。相應(yīng)的，其與銷售收入線的交點(diǎn)上移，即盈虧臨界點(diǎn)升高。n固定成本變動(dòng)的影響若年度的固定成本由元降低到元盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的件減少到件（）利潤由元增加到元 （）（）。盈虧臨界圖銷售量銷售額與成本 固定成本降低，在圖中表現(xiàn)為固定成本線和總成本線同時(shí)往下移相同距離。則總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。n產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響若市場的需求發(fā)生變化，甲、乙、丙三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由原來的 變?yōu)?加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)的銷

42、售額（元）利潤（元）貢獻(xiàn)毛益率較高的丙產(chǎn)品的比例提高，而貢獻(xiàn)毛益率較低的乙產(chǎn)品的比例降低，從而提高了加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率，使盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤增加 5.3.2 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤的影響n利潤銷售量（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本 n會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響的因素單價(jià)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)的影響銷售量變動(dòng)的影響n單價(jià)變動(dòng)的影響若下一年度的單價(jià)由原來的2元提高到2.5元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的27000件降低到： （）（.）（件）若預(yù)計(jì)的銷售量27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤：（）（.）（元） n單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響若下一年度的單位變動(dòng)成本由原

43、來的1.5元降低到1.2元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的27000件降低到： （）（.）（件）若預(yù)計(jì)的銷售量27000件仍然可以完成，則可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)利潤： （）（.）（元）n固定成本變動(dòng)的影響若下一年度的固定成本由原來的10000元提高到12000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量由預(yù)計(jì)的27000件提高到： （）（.）（件）若預(yù)計(jì)的銷售量27000件無法超額完成，則將比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤少實(shí)現(xiàn)利潤： （）（.）（元）n銷售量變動(dòng)的影響若下一年度實(shí)際的銷售量超過了預(yù)計(jì)的銷售量，達(dá)到了30000件，則實(shí)際將實(shí)現(xiàn)利潤： （.）（元） 5.3.3 敏感性分析n敏感性分析是一種“如果，會(huì)怎么樣”的技術(shù)。它主要研究對(duì)于確定的模型，當(dāng)其中因素的數(shù)值發(fā)生變化時(shí)，會(huì)對(duì)期望值有什么樣的影響。n敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)就是用來衡量利潤對(duì)各個(gè)因素變化的敏感程度，其公式為：敏感系數(shù)利潤變動(dòng)百分比因素變動(dòng)百分比當(dāng)因素中僅有一個(gè)因素的數(shù)值發(fā)生變化，其他都保持不變時(shí)，可以得到不同的利潤值。將所有的變動(dòng)情況都集中到一張表上，就是敏感分析表。n公司下一年度預(yù)計(jì)的銷售量為件，產(chǎn)品單價(jià)元，單位變動(dòng)成本元，預(yù)計(jì)全年固定成本為元。n預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤為： （）（元） n當(dāng)銷售量增