1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹應(yīng)付賬款一、會(huì)計(jì)記錄概況 A公司應(yīng)付賬款期初余額12,338,252.00元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66,333,604.00元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64,904,656.00元,期末余額10,909,304.00元。具體數(shù)據(jù)見“應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表”（底稿見F3-3）。（注：上年度非本事務(wù)所審計(jì)）二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（二）確定應(yīng)付賬款的余額是否正確；（三）確定應(yīng)付賬款的披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序向客戶索取或編制“應(yīng)付賬

2、款余額表”（底稿見F3-2），與應(yīng)付賬款明細(xì)賬決算日的余額進(jìn)行核對(duì)，復(fù)核加計(jì)與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)進(jìn)行核對(duì)是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示：1、計(jì)金額與總賬或報(bào)表數(shù)不符，應(yīng)查明原因并作更正；“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后填入。2、對(duì)于有外幣余額的明細(xì)賬戶，應(yīng)注明外幣余額及折算匯率，或單獨(dú)編制外幣余額應(yīng)付賬款明細(xì)表。（二）執(zhí)行“對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)”程序（底稿見F3-3）1、根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2、對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3、分

3、析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶。提示：對(duì)應(yīng)付賬款余額的分析性復(fù)核可以包括以下幾方面：1、前后兩期總金額的增減變動(dòng)；2、賬齡比例的變動(dòng)；3、采購(gòu)周期、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；4、供應(yīng)商集中度的變動(dòng)等。（三）執(zhí)行“選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確”程序由于A公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8戶余額進(jìn)行函證，占期末總戶數(shù)的67%（底稿見F3-4）。提示：1、函證樣本選擇賬齡長(zhǎng)、金額較大、主要供應(yīng)商、本期業(yè)務(wù)頻繁并且發(fā)生額大的零賬戶或關(guān)聯(lián)方等重要明細(xì)項(xiàng)目（如果是大額、異常的借方余額也應(yīng)函證）;2、根據(jù)需要函證的賬

4、戶余額填列應(yīng)付賬款詢證函，并對(duì)已發(fā)出的詢證函作相應(yīng)的記錄;3、詢證函的發(fā)出、收回方式應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（四）執(zhí)行“根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證”程序1、根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表（底稿見F3-4）2、根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。本次審計(jì)總計(jì)發(fā)函8戶，收到回函6戶；未收到回函2戶，其中“恒貿(mào)實(shí)業(yè)公司”是虛設(shè)賬戶，審計(jì)人員決定對(duì)另1戶進(jìn)行替代測(cè)試。3、對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。（五）執(zhí)行“對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替代程序，確定余額是否真實(shí)”程序

5、該執(zhí)行程序要求：1、 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；2、抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實(shí)其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。本案例對(duì)“上海飛宇電動(dòng)機(jī)有限公司”實(shí)施替代測(cè)試，并查驗(yàn)了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況（詳見底稿F3-4-1）。提示：用替代程序進(jìn)行查證時(shí)，可采用以下方法進(jìn)行：1、抽查應(yīng)付賬款余額形成的相關(guān)憑證，核對(duì)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、入庫憑證、付款記錄等原始資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性；2、查閱應(yīng)付賬款余額期后的變動(dòng)情況，并在明細(xì)表中作相應(yīng)的記錄；3、對(duì)重要的原料供應(yīng)商和關(guān)聯(lián)方賬戶余額應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查；4、根據(jù)查驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)的問題，決定是否需增加審計(jì)內(nèi)容，追加審計(jì)程序。（

6、六）執(zhí)行“檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款”程序該執(zhí)行程序要求：1、結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計(jì)單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)人員在倉庫盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)年末從上海華文公司購(gòu)入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，應(yīng)作審計(jì)調(diào)整（底稿見F3-7）。提示：1、檢查公司賬面明細(xì)余額，確認(rèn)是否存在暫估余額，分析評(píng)價(jià)暫估入賬金額是否合理，賬戶處理是否正確；2、根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況，判斷是否需要作暫估入賬；3、如暫估入賬時(shí)間較長(zhǎng)還未收到發(fā)票等有關(guān)單證，應(yīng)關(guān)注該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。2、對(duì)決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，檢查其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬期是否

7、合理（底稿見F3-10-1）。提示：1、查閱決算日后的應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審查是否存在異常的項(xiàng)目；2、結(jié)合存貨采購(gòu)的截止期測(cè)試，查驗(yàn)是否存在采購(gòu)入賬截止性錯(cuò)誤而影響應(yīng)付賬款的入賬正確性。（七）執(zhí)行“對(duì)應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)忩?yàn)其真實(shí)性并決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整”程序本案對(duì)“三匯材料廠”的借方余額實(shí)施了函證程序，并查驗(yàn)了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項(xiàng)是預(yù)付貨款后，進(jìn)行重分類調(diào)整（底稿見F3-9）。提示：1、查應(yīng)付賬款借方余額，應(yīng)查驗(yàn)原始憑證、采購(gòu)合同等有關(guān)資料，分析借方余額的真實(shí)性，并決定是否作重分類調(diào)整；2、對(duì)金額大的，有疑義的應(yīng)實(shí)施函證程序。（八）執(zhí)行“檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期

8、掛賬的原因，作出記錄，對(duì)于確實(shí)無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定作出相應(yīng)的處理” 程序本案例中，誠(chéng)盛工貿(mào)公司余額賬齡1-2年，原因是貨物質(zhì)量問題與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，至審計(jì)日雙方已基本達(dá)成協(xié)議，審計(jì)暫未作處理（索引號(hào)F3-6）；恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費(fèi)用掛賬的負(fù)債，余額是隱匿的利潤(rùn)，審計(jì)調(diào)整了上年未分配利潤(rùn)（索引號(hào)F3-5-1，F(xiàn)3-5-2）。提示：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬（一般賬齡一年以上）的原因一般有：1、貨物存在質(zhì)量問題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而掛賬的；2、虛假業(yè)務(wù)形成的負(fù)債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤(rùn)；3、債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬戶處理等原因造成無需支付的應(yīng)付賬款。（九）執(zhí)行“檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”