1、營業(yè)稅改征增值稅政策輔導營業(yè)稅改征增值稅政策輔導增值稅與營業(yè)稅的比較增值稅與營業(yè)稅的比較假設征收營業(yè)稅（稅率10%）：假設征收增值稅（稅率10%）：增值稅的特點：1、不重復征稅，具有稅收中性；2、便于對出口商品實現(xiàn)退稅；3、多數(shù)采用購進扣稅法，買賣雙方形成有機的扣稅鏈條。營業(yè)稅改征增值稅的相關政策營業(yè)稅改征增值稅的相關政策當期銷項稅額當期銷項稅額計稅方法計稅方法稅率和征收率稅率和征收率納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人應稅范圍應稅范圍主要內容主要內容增值稅申報管理增值稅申報管理Text增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票管理稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠差額征稅差額征稅當期進項稅額當期進項稅額增值稅的會計核算

2、增值稅的會計核算一、應稅范圍一、應稅范圍 此次“營改增”試點行業(yè)為兩個行業(yè)：（一）交通運輸業(yè)，包括：陸路運輸服務（鐵路運輸除外）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)，包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務提示：1、此次擴圍主要納入了生產性服務業(yè)，生活性服務業(yè)、金融業(yè)并未納入。2、納稅人發(fā)生應稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準。一、應稅范圍一、應稅范圍 一、應稅范圍一、應稅范圍一、應稅范圍一、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二

3、、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、應稅范圍二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（一）納稅人（一）納稅人在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)服務服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。（二）扣繳義務人（二）扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的

4、，以接收方接收方為增值稅扣繳義務人。二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（三）要點（三）要點 1、對境內的理解：營改增試點實施辦法第十條“在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！?2、代扣代繳增值稅的情形：以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)；以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居

5、住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人在境內提供應稅服在境內提供應稅服務的境外單位或個務的境外單位或個人（人（在境內未設有在境內未設有經營機構）經營機構）境內代理人境內代理人在上海在上海境內代理人境內代理人在重慶在重慶無境內代理人無境內代理人應稅服務接應稅服務接受方在北京受方在北京境內代理人代境內代理人代扣代繳扣代繳增值稅增值稅境內代理人代境內代理人代扣代繳扣代繳營業(yè)稅營業(yè)稅接受方代扣代接受方代扣代繳繳增值稅增值稅二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（三）要點（三）要點 3、代扣代繳稅收通用繳款書：接受境

6、外單位或個人在境內提供的加工修理修配勞務，也應代扣代繳增值稅，但以前較少執(zhí)行此政策，現(xiàn)應當注意； 接受境外單位或個人在境內提供的應稅服務應代扣代繳增值稅的情形的發(fā)生可能性較大，一是在事先就要有所考慮，二是要保證履行代扣代繳的義務。接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。接受境外單位或個人在境內提供的加工修理修配勞務，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣?！緭Q言之，綜合和的規(guī)定來看，以通用繳款書作為扣稅憑證，需注意其代扣代繳的稅種及稅目。一是應是代扣代繳增值稅，二是涉及稅目必須是應稅服務，加工修理修配勞務不在允許抵扣的范圍之內?！慷?、納稅人和扣繳義務人二

7、、納稅人和扣繳義務人（四）混業(yè)經營（四）混業(yè)經營 1、定義試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。 2、核算要求（試點有關事項的規(guī)定） 納稅人應分別核算分別核算，否則從高適用否則從高適用稅率或征收率。 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（四）混業(yè)經營（四）混業(yè)經營 3、混業(yè)經營（兼有）與混合銷售、兼營之間

8、的區(qū)別混業(yè)經營（兼有）：企業(yè)經營行為涉及應征增值稅的不同項目混合銷售：企業(yè)一項經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后）兼營：企業(yè)的經營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后）二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售額的標準（上海）：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過連續(xù)不超過12個月個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累

9、計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前按未扣除之前的銷售額計算。北京市的初步認定標準：不區(qū)分是否運輸業(yè)自開票納稅人，以北京市的初步認定標準：不區(qū)分是否運輸業(yè)自開票納稅人，以2011年全年全年、年、2012年年1月至營改增前一個月的營業(yè)收入超過月至營改增前一個月的營業(yè)收入超過500萬元以上（含）萬元以上（含）的納稅人為達標的一般納稅人。的納稅人為達標的一般納稅人。二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人混業(yè)經營納稅人的認定標準：以下兩種情況均應認定為一般納稅人，且一經認定，所有

10、銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法。（1）貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務 超過50/80萬 未超過500萬（2）貨物銷售、加工修理修配勞務+應稅服務 未超過50/80萬 超過500萬二、納稅人和扣繳義務人二、納稅人和扣繳義務人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的：應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不

11、得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（增值稅暫行條例實施細則第三十四條、營改增試點實施辦法第二十九條） 營改增增值稅一般納稅人認定工作：營改增增值稅一般納稅人認定工作： 超標納稅人需填寫營業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營業(yè)稅期間營業(yè)收入確認超標納稅人需填寫營業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營業(yè)稅期間營業(yè)收入確認通知、增值稅一般納稅人申請認定表。未按規(guī)定期限報送確認通知通知、增值稅一般納稅人申請認定表。未按規(guī)定期限報送確認通知的，視為不確認為超標納稅人；未按規(guī)定如實進行確認的，承擔相應的法律的，視為不確認為超標納稅人；未按規(guī)定如實進行確認的，承擔相應的法律責任。責任。三、稅率和征收率三、稅率和征收率（一）

12、此次“營改增”共設四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。1、有形動產租賃服務 17%2、交通運輸業(yè) 11%3、部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產租賃除外） 6%4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。零稅率的征稅項目主要涉及跨境提供應稅服務的行為，如國際運輸服務等。 部分項目難以從海關取得監(jiān)管信息，因此適用免稅政策，如境外工程勘探、境外會展服務等。三、稅率和征收率三、稅率和征收率（二）征收率為3%，主要適用于兩種納稅人：1、小規(guī)模納稅人；2、一般納稅人提供公共交通運輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通

13、、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（試點有關事項的規(guī)定）四、計稅方法四、計稅方法 此次擴圍的文件就暫行條例對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法的描述用“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”兩個新名詞進行了定義。（一）一般計稅方法1、定義：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人四、計稅方法四、計稅方法（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應納稅額

14、，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應稅服務（公共交通運輸服務）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額當期銷項稅額=當期銷售額稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額對銷售額的理解：1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率） 2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價 營改增試點實施辦法第二十條 、第三十三條

15、 、第三十四條 五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售、折扣銷售在同一張發(fā)票在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額欄注明折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額折扣銷售：銷售方在銷售貨物或應稅勞務、提供應稅服務時，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知國稅函201056號：“納稅人采取折扣方式提供應稅服務，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)在同一張發(fā)票票

16、“金額金額”欄注明折扣額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除?！睜I改增試點實施辦法第三十九條 五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額2、視同提供應稅服務、視同提供應稅服務營改增試點實施辦法第十一條：“單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！睜I改增試點實施辦法第四十條：“納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生

17、本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定?！?五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額（三）當期的理解：增值稅納稅義務發(fā)生時間（三）當期的理解：增值稅納稅義務發(fā)生時間營改增試點實施辦法第四十一條：“增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當

18、天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額【案例1】A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項咨詢服務，合同價款50萬元，合同約定B企業(yè)2012

19、年8月20日付款10萬元，余款在3個月內付清。但實際10萬的預付款到9月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項的時間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日開始提供咨詢服務，且合同約定的付款時間為2012年8月20日。根據本條規(guī)定，無論是否收到款項，其10萬元的納稅義務發(fā)生時間為2012年8月20日，而非9月15日?！景咐?】某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入?！景咐?】試點地區(qū)

20、甲運輸企業(yè)2012年7月20日接受乙企業(yè)委托運輸一批物資，運費為100萬元（不含稅，下同），甲企業(yè)7月24日開始運輸，8月2日抵達目的地。期間于7月26日收到運費20萬元，30日收到運費50萬元，8月2日收到運費30萬元，甲企業(yè)7月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)7月24日開始運輸，說明已經開始提供運輸勞務，因此其7月26日和7月30日收到的運費均應按本條規(guī)定以收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務提供完成（8月2日運抵目的地），因此甲企業(yè)7月份的銷售額為20+50=70萬元。五、當期銷項稅額五、當期銷項稅額（四）發(fā)生服務中止或者折讓（四）發(fā)生服務中止或者折讓扣減當期的銷項稅額、開

21、具紅字發(fā)票扣減當期的銷項稅額、開具紅字發(fā)票營改增試點實施辦法第二十八條：“納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應從當期的進項稅額中扣減?！睜I改增試點實施辦法第三十八條：“納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！绷?、當期進項稅額六、當期進項稅額（一）準予抵扣的進項稅額（一）準予

22、抵扣的進項稅額1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（一）準予抵扣的進項稅額（一）準予抵扣的進項稅額4、接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算

23、的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（一）準予抵扣的進項稅額（一）準予抵扣的進項稅額營改增試點有關事項的規(guī)定：1. 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2. 原增值稅一般納稅人接受試點納稅

24、人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。3. 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4. 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理

25、修配勞務，用于應稅服務范圍注釋所列項目的，不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例（以下稱增值稅條例）第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 六、當期進項稅額六、當期進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專

26、利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。營改增試點實施辦法第二十五條：“非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。（業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，（業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額）包括煙、酒、服裝，不得抵

27、扣進項稅額）固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額2、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務?！驹谪斦?國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅2011111號文件中，對非正常損失的定義進行補充修改，非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或

28、者強令自行銷毀的貨物。其中：“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”是補充增加的內容?！?、接受的旅客運輸勞務旅客運輸勞務。5、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額（二）不得抵扣的進項稅額需要計算的不得抵扣的進項稅額：需要計算的不得抵扣的進項稅額：營改增試點實施辦法第二十六條：“適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進

29、項稅額當期無法劃分的全部進項稅額不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷免征增值稅項目銷售額）售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數(shù)據對不得抵扣的進項稅額進行清算?！?特別規(guī)定：特別規(guī)定：營改增試點實施辦法第二十九條：“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申

30、請辦理一般納稅人資格認定而未申請的?！绷?、當期進項稅額六、當期進項稅額（三）進項稅額轉出（三）進項稅額轉出營改增試點實施辦法第二十七條：“已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額?！睜I改增試點實施辦法第二十八條：“發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。”六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證 1、增值稅專用發(fā)票

31、從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：（1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務開具的發(fā)票。（2）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 此票種是新增票種，也是新增加的增值稅抵扣憑證。是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務開具的發(fā)票。通過新的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)進行稽核比對。 （3）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務開具的發(fā)票。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證2、海關進口增值稅專用繳款書 從海關取得的海關進

32、口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。 六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證3、農產品進項稅額抵扣一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下4種情況：（1）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（2）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（3）購進農產品，按照取得的銷售農產品

33、的增值稅普通發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（4）從農戶收購農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證 4、運輸費用扣稅憑證增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務抵扣進項稅額存在如下三種情況：（1）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務，取得其開具的貨貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務，取得其委托稅稅務機

34、關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。（試點有關事項的規(guī)定）（3）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務，取得其開具的運輸費用結算單據運輸費用結算單據，按照該運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（試點有關事項的規(guī)定）六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證 5、中華人民共和國通用稅收繳款書接受境外

35、單位或者個人提供應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。應稅服務的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：（1）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，以境內代理人為增值稅扣繳義務人以境內代理人為增值稅扣繳義務人情況的，由境內代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向境內代理人出具通用繳款書。境內代理人將取得的通用繳款書轉交給接受方。接受方從境內代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。（2）境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構，且在境內

36、沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務人以接受方為增值稅扣繳義務人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務機關申報繳納相應稅款，稅務機關向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務機關取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（四）進項稅額抵扣憑證（四）進項稅額抵扣憑證 5、中華人民共和國通用稅收繳款書需注意：境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方抵扣稅款方均為接受方。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從

37、銷項稅額中抵扣。六、當期進項稅額六、當期進項稅額（五）進項稅額抵扣時限（五）進項稅額抵扣時限國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函2009617號） 1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起開具之日起180日內日內到稅務機關辦理認證認證，并在認證通過的在認證通過的次月次月申報期內申報期內，向主管稅務機關申報申報抵扣進項稅額。 2、實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起開

38、具之日起180日內日內向主管稅務機關報送海關完稅憑證抵扣清單（包括紙質資料和電子數(shù)據）申請稽核比對。未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起開具之日起180日日后的第一個納稅申報期結束以前后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報申報抵扣進項稅額。 六、當期進項稅額六、當期進項稅額（五）進項稅額抵扣時限（五）進項稅額抵扣時限【特別提示】增值稅進項稅額抵扣的基本原則：當期認證當期抵扣當期認證當期抵扣。增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規(guī)定。超

39、過期限未認證的，不能再認證；認證的當期未抵扣的，不能轉下期再抵扣?！景咐緼企業(yè)外購一機械設備， 2012年7月1日取得增值稅專用發(fā)票，該納稅人于2012年10月18日認證，并于認證當月抵扣。（該張專票的抵扣期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年12月28日。）七、差額征稅七、差額征稅 差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對擴圍稅目的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。1、定義：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試

40、點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。七、差額征稅七、差額征稅2、政策要點：（1）原營業(yè)稅政策對此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營業(yè)稅政策沒有相關規(guī)定，則擴圍后也不能享受。（2）前提是不能取得扣稅憑證，如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅。不能同時扣稅又扣額，納稅人需特別注意對此的準確核算。（3）享受差額征稅政策也需取得相關憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財政票據、簽收單據等。（4）計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）七、差額征稅七、差額征稅3、核算要求：納

41、稅人應稅服務混業(yè)經營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經營交通運輸業(yè)服務、現(xiàn)代服務業(yè)服務、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。 七、差額征稅七、差額征稅例：假設2012年8月開始實行營改增，8月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為200萬元，則8月： 扣除項目的期初余額=0 扣除項

42、目的本期發(fā)生額=200 扣除項目的本期可抵減金額=0+200=200 扣除項目的本期實際抵減金額=170 扣除項目的期末余額=200-170=30 9月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為320萬元，則9月： 扣除項目的期初余額=30 扣除項目的本期發(fā)生額=320 扣除項目的本期可抵減金額=30+320=350 扣除項目的本期實際抵減金額=350 扣除項目的期末余額=350-350=0 七、差額征稅七、差額征稅3、核算要求：（1）當期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產融資租賃外，可以全部計入當期允許扣除項目申報扣除。當期允許扣除的支付給其他單位或個人的

43、價款=上期轉入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款（2）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。（3）當期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當期取得的全部含稅價款和價外費用的，當期實際扣除的價款為當期取得的全部含稅價款和價外費用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉到下期繼續(xù)扣除。 七、差額征稅七、差額征稅4、政策規(guī)定A. 財稅2011111號附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定

44、差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納扣除支付給非試點納稅人稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅

45、專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。七、差額征稅七、差額征稅4、政策規(guī)定B. 財稅2011133號第五條規(guī)定，即：試點納稅人中的一般納稅人按試點有關事項的規(guī)定第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。七、差額征稅七、差額征稅一般納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表一般納稅人提供應稅服務差額征稅計稅銷售額計算表八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目（一）十三項免征增值稅項目 1、個人轉讓著作權。 2、殘疾人個人提供應稅服務。 3、航空公

46、司提供飛機播灑農藥服務。 4、試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。 5、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。 7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。 8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。 9、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。 八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目（一）十三項免征增值稅項目 10、隨軍家屬就

47、業(yè)：1）為安置隨軍家屬就業(yè)（隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%以上）而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅；2）從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。 11、軍隊轉業(yè)干部就業(yè)：1）從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅；2）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項

48、目（一）十三項免征增值稅項目 12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：1）為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。2）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目（一）十三項免征增值稅項目 13、失業(yè)人員就業(yè)：1）持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）人員從事個體經營的，在3年

49、內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。2） 服務型企業(yè)（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目（二）四項即征即退項目 1、注冊在洋山保稅港區(qū)內試

50、點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 2、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。有關享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅200792號）中有關規(guī)定執(zhí)行。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目（二）四項即征即退項目 2、安置殘疾人的單位享受稅收優(yōu)惠： a) 財稅【2007】92號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨

51、物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。 b) 財稅【2007】92號中的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。 c) 財稅【2011】111號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到5

52、0%的單位。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目（二）四項即征即退項目 3、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 4、經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示（三）特別提示 1、營改增試點過渡政策的規(guī)定：“2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本辦法規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠?！?2、營改增試點實施

53、辦法第四十四條：“納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。” 3、減免稅流程：增值稅減免是依納稅人申請而進行的一種行政行為，需納稅人按規(guī)定向主管稅務機關提出申請?！景咐磕称髽I(yè)從事技術開發(fā)業(yè)務，但未按規(guī)定持技術開發(fā)的書面合同，到其所在地省級科技主管部門進行認定，也未按規(guī)定辦理備案手續(xù)。對該納稅人無法給予免征增值稅的政策減免。 八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示（三）特別提示 4、放棄免稅權的增值稅一般納稅人提供應稅服務可以開具增值稅專用發(fā)票。 5、納稅人一經放棄免稅權，其提供的全部應稅服務均應

54、按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的對象選擇部分應稅服務放棄免稅權。 6、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（四）增值稅起征點（四）增值稅起征點 營改增試點實施辦法第四十五條：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶?！?營改增試點實施辦法第四十六條：“增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月應稅銷售額500020000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（

55、日）銷售額300500元（含本數(shù)）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案?！?八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠（四）增值稅起征點（四）增值稅起征點 我市適用的增值稅起征點如下： 銷售貨物的，為月銷售額20000元； 銷售應稅勞務的，為月銷售額20000元； 提供應稅服務的，為月銷售額20000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。（以上均含本數(shù)）【案例】某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得設計服務收入20600元（含稅），設計服務不含稅收入為20600(1+3%)=

56、20000元，該納稅人不需繳納增值稅。若該納稅人收入為20601.03元，不含稅收入為20601.03(1+3%)=20001元，應全額計算繳納增值稅，即200013%=600.03元。九、增值稅專用發(fā)票管理九、增值稅專用發(fā)票管理（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián) 發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證； 抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證； 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。 增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，其他聯(lián)次用途由一

57、般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。（二）增值稅專用發(fā)票的限額（二）增值稅專用發(fā)票的限額專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。根據國家稅務總局關于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權限的通知（國稅函【2007】918號），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務機關進行審批。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報最高開票限額申請表。稅務機關審批最高開票限額要進行實地核查。九、增值稅專用發(fā)票管理九、增值稅專用發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的領購（三）增值稅專用發(fā)票的領購國稅發(fā)【2006】156號文件第八條

58、、第九條：一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票； 未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：未設專人保管專用發(fā)票和專用設備

59、；未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認證結果通知書和認證結果清單裝訂成冊；未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。九、增值稅專用發(fā)票管理九、增值稅專用發(fā)票管理（四）增值稅專用發(fā)票的開具（四）增值稅專用發(fā)票的開具 1、開具范圍 國稅發(fā)【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開

60、具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外?！痹鲋刀悤盒袟l例第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。”九、增值稅專用發(fā)票管理九、增值稅專用發(fā)票管理（四）增值稅專用發(fā)票的開具（四）增值稅專用發(fā)票的開具 2、