1、第一章會計制度設(shè)計概論知識點1:會計制度設(shè)計的含義與內(nèi)容任務(wù)一1 .會計制度設(shè)計的要點有哪些？答：第一、會計制度設(shè)計的含義：企業(yè)規(guī)范會計活動的各項內(nèi)容，有機的進行制度化，并使之有效地執(zhí)行,這樣的一個過程稱之為是會計制度設(shè)計。第二、會計制度設(shè)計的意義，具體表現(xiàn)為四個方面：（一）有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告目標。企業(yè)會計的基本職能是提供財務(wù)信息以滿足需求方的決策需求，企業(yè)作為財務(wù)信息的供給方則要通過高質(zhì)量會計核算以滿足這樣的需求，而科學合理的會計制度就是企業(yè)提供高質(zhì)量會計信息的保證。（二）有利于企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營是最基本的原則，然而越來越不確定的經(jīng)營環(huán)境使企業(yè)可能偏離這條最基本原則，

2、因此企業(yè)必須建立應有的防范機制，而會計監(jiān)督是我國企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，這方面則是企業(yè)會計制度設(shè)計重點要考慮的范圍以增強自我約束機制。（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。企業(yè)會計核算的本質(zhì)就是反映資源消耗的效率，包括一定會計期間的總體效率與該會計期間內(nèi)的單項業(yè)務(wù)活動的具體效率。（四）有利于提升企業(yè)核心競爭力。通常認為滿足信息化管理要求的會計計量與報告可以強化企業(yè)核心競爭力甚至就是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，其目標是促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。比如通過高效的成本會計核算系統(tǒng)設(shè)計，不僅能提供產(chǎn)品制造成本信息，而且還能借助該類信息形成企業(yè)成本競爭優(yōu)勢。第三、會計制度的原則在設(shè)計會計制度時必須堅持一

3、定的原則，主要包括下述方面：2 .合法性原則企業(yè)設(shè)計的會計制度必須以國家財經(jīng)政策、法規(guī)制度為依據(jù)，這也是企業(yè)生存之本，這也意味著任何形式的企業(yè)會計制度都具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。比如任何企業(yè)的會計制度都要滿足中華人民共和國會計法的要求。合法性原則構(gòu)成了任何企業(yè)會計制度的統(tǒng)一平臺。3 .權(quán)變性原則企業(yè)會計制度是企業(yè)管理體系的重要組成部分，因此所設(shè)計的會計制度要與滿足企業(yè)特定經(jīng)營情景下的具體企業(yè)管理要求，比如中小企業(yè)與大型企業(yè)集團就會有不同的企業(yè)會計組織設(shè)置方式。權(quán)變性的核心就是設(shè)計的會計制度要靈活地適應實際需求。4 .內(nèi)部控制原則設(shè)計的會計制度要全面接軌內(nèi)部控制思想及運行體系，力求將內(nèi)部控制思想與方法直

4、接融入企業(yè)會計制度中。比如在金融工具分類和重分類會計核算制度設(shè)計上，就要體現(xiàn)出企業(yè)管理層在初始確認時根據(jù)標準和授權(quán)進行合理分類，而董事會擁有確定分類標準和相應授權(quán)及重分類時對合理性的表決。5 .成本效益原則選擇任何方面的具體會計制度時都應遵守制度效益大于制度成本原則，而不能盲目的追潮流。比如設(shè)計小企業(yè)會計制度就要以簡化的方式使用企業(yè)會計準則的一般規(guī)定，爭取以合理的制度成本實現(xiàn)更為有效的制度效應，而不是追求形式上的完美。6 .相對穩(wěn)定性原則頻繁變動的會計制度不利于會計制度效應的充分發(fā)揮，因此在設(shè)計具體的會計制度內(nèi)容時要預先留有適當?shù)淖儎踊驈椥钥臻g以適應未來發(fā)展變更的需要。比如會計科目層級與產(chǎn)品成

5、本項目的設(shè)置就要在滿足當前實際需求的同時還留有未來可能的對企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)深化的需求。7 .怎樣理解會計制度設(shè)計的內(nèi)部控制的導向性？答：會計制度設(shè)計的目標決定了內(nèi)部會計制度必須以保證會計信息資料的真實、完整為主線。因此，企業(yè)在會計制度設(shè)計中應貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中建立相互制約關(guān)系，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。（一）貫穿“制約控制”之本1 .分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實現(xiàn)恰當?shù)臋?quán)利分割。2 .崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟事項與會計事項相互分離、相互制約

6、；企業(yè)內(nèi)部不同職責崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內(nèi)部牽制就是會計賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。3 .審核檢查要嚴格及時。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序?qū)ι弦坏罆嫵绦蜻M行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的審計稽查工作。4 .建立完善的經(jīng)濟責任制。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟責任，附之相應的獎懲考核制度，責、權(quán)、利對等、統(tǒng)一。5 .注重成本效益關(guān)系。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和

7、財務(wù)狀況有重大影響的會計信息，設(shè)計內(nèi)控制度時要嚴格細致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可適當簡化程序。（二）建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點、經(jīng)營管理的目標和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標，從明確職責權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統(tǒng)。1 .組織機構(gòu)控制制度。它包括企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置

8、和職責分工應當相互監(jiān)控，各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行必須經(jīng)過不同部門，檢查者不從屬于被檢者。2 .不相容職務(wù)分離制度。如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，這項業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離、記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。3 .授權(quán)批準制度。企業(yè)應根據(jù)各級組織機構(gòu)和負責人的崗位職責，確定其批準權(quán)限，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當或濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對于一般日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以明確；對于特定的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過授

9、權(quán)批準后才能進行。4 .財產(chǎn)安全控制制度。為保護單位的財產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財產(chǎn)接近制度、定期財務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)力，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全保護。5 .預算控制制度。企業(yè)在經(jīng)營過程中都要根據(jù)市場經(jīng)營預測和內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制詳細的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)預算或計劃。企業(yè)要通過授權(quán)明確預算的執(zhí)行控制權(quán)，預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，以嚴格控制預算外支出，保證預算或計劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。6 .會計監(jiān)督制度。主要是通過會計人員規(guī)范的會計核算和會計反映來參與經(jīng)

10、濟活動控制。以保證會計信息質(zhì)量為目標，進行能動地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。知識點2:會計制度設(shè)計的程序與方法* 任務(wù)-請調(diào)查某個企業(yè)或者單位，寫出該企業(yè)設(shè)計會計制度采用的方法。知識點3:會計制度的總體設(shè)計和總則的設(shè)計* 任務(wù)-中國會計報與中國會計視野網(wǎng)聯(lián)合發(fā)起了關(guān)于小企業(yè)會計人員生存狀況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)接受采訪的近50位小企業(yè)會計人中超過半數(shù)都有身兼數(shù)職的經(jīng)歷，除了會計，“兼職”最多的崗位是文員和后勤。比如一家銷售時尚飾品公司的會計坦言：“在我們公司，結(jié)算崗位的員工叫會計，看管倉庫的員工也叫會計。作為會計，出納的事我做過，送貨收錢的事也做過?！鄙钲谀彻九畷嬐瑫r還為女老板“幫她在網(wǎng)上購物，替她訂制一

11、些禮品送人，幫她交水電費?！北本┠硶嬚J為小企業(yè)多是家族式管理，會計人首先要處理好老板和其親戚之間的關(guān)系，另外要防范做假賬風險，應在堅持原則前提下做些合理避稅，但不能一味依老板意愿行事。這就是所謂的小企業(yè)會計提供的“保姆式”服務(wù)。要求：（1）試分析相對于大企業(yè)而言小企業(yè)的會計崗位設(shè)置的特點；（2）相對于大企業(yè)而言，小企業(yè)會強調(diào)建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度嗎？（3）小企業(yè)沒有相對完善的內(nèi)部控制制度，因此可能就存在一些不規(guī)范的做法，為了規(guī)避這種情況的出現(xiàn)，你有怎樣的建議呢？（4）小企業(yè)會計準則（財會201117號）已正式發(fā)布并自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。你認為小企業(yè)現(xiàn)在就有必要按小企業(yè)

12、會計準則建立賬簿體系與內(nèi)部會計核算制度嗎？闡述你的理由？（5）闡述你對小企業(yè)會計制度設(shè)計的一些想法。答：（1）大企業(yè)會計人員多，基本上是一崗一人或者一崗多人；而小企業(yè)由于規(guī)模小并且賬目簡單，通常是一人多崗，實踐中小企業(yè)老板認為一切有關(guān)數(shù)字的工作都應該交給會計去做。（2）小企業(yè)會計的核心工作基本上是賬務(wù)核算，而大企業(yè)內(nèi)部則是分工規(guī)范、職責分明，會計人員更注重提供對決策支持的會計信息，因此更加強調(diào)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。（3）小企業(yè)盡管沒有較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但可以制定與企業(yè)實際情況相符合的規(guī)范手冊，使小企業(yè)的各項活動得到有序地展開。（4）將有利于提高小企業(yè)的聲望并獲得實際益處，比如在財政部、工業(yè)

13、和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局與銀監(jiān)會于2011年10月26日頒布的關(guān)于貫徹實施（小企業(yè)會計準則）的指導意見中就提到對會計核算健全、具有良好會計信用的小企業(yè)，應優(yōu)先提供信貸支持。（5）認真學習領(lǐng)會小企業(yè)會計準則并緊密結(jié)合企業(yè)的實際情況而將其有效地企業(yè)化、制度化與信息化。第二章企業(yè)對外財務(wù)報告設(shè)計知識點1：企業(yè)對外財務(wù)報告概述*任務(wù)-資料：企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號一一財務(wù)報告在這方面做出了明確的規(guī)定，認為通用的財務(wù)報告編制流程應包括：（1）制定財務(wù)報告編制方案；（2）確定重大事項的會計處理；（3）清查資產(chǎn)核實債務(wù);（4）結(jié)賬；（5）編制母公司個別財務(wù)報告；（6）編制子公司個別財務(wù)報告；（

14、7）編制合并財務(wù)報告;（8）審核；（9）審計；（10）對外提供；（11）整理歸檔。問題：根據(jù)資料一編制財務(wù)報告流程。*任務(wù)二問題：請大家思考并解答財務(wù)報告信息真實可靠與財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)系。知識點2:企業(yè)財務(wù)狀況報告的設(shè)計*任務(wù)-請同學們思考1 .會計信息使用者（債權(quán)人、股東等）為什么對資產(chǎn)負債表項目依據(jù)流動性強弱順序在表內(nèi)列報都認同?2 .資產(chǎn)負債表報表項目表內(nèi)列報金額的來源有哪些？知識點3:企業(yè)經(jīng)營成果報告的設(shè)計*任務(wù)-請同學們聯(lián)系本單位實際說明利潤表表內(nèi)項目列報的原理。知識點4:現(xiàn)金流量報告的設(shè)計請聯(lián)系企業(yè)實際，說明企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量的關(guān)系。答：企業(yè)現(xiàn)金流量報告的主體是現(xiàn)金流量

15、表，該表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期,如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券等。現(xiàn)金流量表提供了企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，有利于財務(wù)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，主要是：1 .資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，而現(xiàn)

16、金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。2 .利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤增減變化與現(xiàn)金流量間的對應關(guān)系。3 .現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。知識點5:所有者權(quán)益變動表的設(shè)計*任務(wù)-請聯(lián)系企業(yè)實際談?wù)勊姓邫?quán)益變動表的設(shè)計原則。所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益各構(gòu)成項目當期增減變動情況的報表。該報表不僅包括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益

17、增減變動重要的結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。所有者權(quán)益變動表的設(shè)計原則是充分披露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其原因。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表示如下：綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失凈利潤=收入費用+直接計入當期損益的利得和損失在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。知識點6:企業(yè)財務(wù)報

18、表附注的設(shè)計任務(wù)一請聯(lián)系企業(yè)實際分析本企業(yè)財務(wù)報表附注應列明的內(nèi)容。知識點7:財務(wù)報告分析的設(shè)計請聯(lián)系企業(yè)實際，談?wù)勗撈髽I(yè)財務(wù)報告分析編寫的內(nèi)容和注意事項。'第三章會計憑證、會計賬簿與核算程序的設(shè)計知識點1:會計科目的設(shè)計任務(wù)一企業(yè)在對外財務(wù)報告的設(shè)計上沒有自主權(quán)，那么形成財務(wù)報表項目的會計科目也就不可能設(shè)計，由此會計憑證、會計賬簿與會計核算程序的可設(shè)計性也比較小。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。知識點2:會計憑證的設(shè)計.任務(wù)下述是關(guān)于會計憑證的論述：1 .某公司日常交易對象多為個體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關(guān)憑證，所以只能用白條和自制收付憑證來支持賬務(wù)處理，但該公司保證這

19、些活動都已經(jīng)真實發(fā)生。2 .甲公司庫存商品發(fā)出時，由銷售部門填制一式四聯(lián)出庫單。倉庫發(fā)出庫存商品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記庫存商品卡片，第二聯(lián)供銷售部門留存，第三、四聯(lián)交給會計并由其登記庫存商品總賬和明細賬。3 .XX公司日常交易對象多為個體戶，大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒有相關(guān)憑證，所以只能用白條和自制收付憑證來支持賬務(wù)處理，但他們保證這些活動都已經(jīng)真實發(fā)生。4 .某企業(yè)以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：這幾種說法都有不準確之處。對于第一種說法，內(nèi)部控制要求企業(yè)所有資金流入與流出有相應憑證以保證業(yè)務(wù)活動真實，因此企業(yè)需要在北部控制上下功夫而不是

20、簡單的保證。對于第二種說法而言，第三、第四聯(lián)都交給會計并由其登記庫存商品總賬和明細賬是不合適的，因為庫存商品總賬與明細賬指尖存在著相互核對功能，如果都由會計萊進行登記就會使這種核對功能失效。對于第三種說法，以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票萊代替飲食服務(wù)業(yè)發(fā)票，屬于不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，是逃避監(jiān)督或者偷漏稅款的一種舞弊手段。知識點3:會計賬簿的設(shè)計*任務(wù)-下面是關(guān)于會計賬簿的一些情況：1 .甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2 .會計王某休產(chǎn)假，公司一時找不到合適人選，決定由出納李某兼任王某的

21、收入、費用賬目的登記工作。3 .某企業(yè)處理生產(chǎn)剩余邊角余料取得收入（含增彳1稅）1170元，公司授意出納李某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管。4 .備查賬簿不是企業(yè)法定設(shè)置的會計賬簿，因此企業(yè)可以不設(shè)置或很少設(shè)置備查賬簿，如果確實有此類業(yè)務(wù)，可通過總賬的明細分類賬進行反映，比如出租出借包裝物就可以在“包裝物”總賬下設(shè)置“出租出借包裝物”二級或明細賬戶反映。5 .四川大學后勤集團下屬成都科技大學汽車修理廠等5家單位2009年度違規(guī)設(shè)置兩套賬簿；下屬學生宿舍（公寓）物業(yè)管理服務(wù)中心等4家單位違規(guī)設(shè)置預算內(nèi)賬套。要求：試分析上述情況合理與否及其判斷理由。答：1、銀行傳編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制，無法保證貨幣資金和銀行存款項目的完整性和計價認定。應建議家公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。2、公司讓出納李某兼任王某的收入、費用賬目登記工作，不符合我國會計法的規(guī)定。理由是：我國會計法規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3、公司對處理邊角余料的收入，在公司會計賬目之外另行登記保管的做法不符合我國會計法