1、淺析我國會計監(jiān)督職能四礦樊梅枝張艷麗內(nèi)容提要闡述了會計監(jiān)督的內(nèi)容、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀、會計監(jiān)督中存在的問題及完善會計監(jiān)督的對策。關(guān)鍵詞會計監(jiān)督監(jiān)督職能約束機制監(jiān)督對策在我國社會主義市場經(jīng)濟逐步建立完善的過程中，財務(wù)管理中的諸多問題日漸暴露出來，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。這些問題如不解決，勢必對經(jīng)濟體制的深化改革和社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問題的有效途徑之一就是進行有效的會計監(jiān)督。會計監(jiān)督的內(nèi)容會計具有監(jiān)督職能，會計監(jiān)督就是指會計

2、機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進行。其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，監(jiān)督內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出 ，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。會計監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項經(jīng)濟活動的合

3、規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效率，包括社會效益和經(jīng)濟效益的最終目的?？梢哉f，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀經(jīng)過二十幾年的改革開放，中國會計工作逐步與國際會計接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。當(dāng)前，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂、會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時，也阻礙了我國宏觀調(diào)控和管理

4、的正常進行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者進行等同，以致于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督。我國會計監(jiān)督中存在問題的分析我國會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如，新的會計法雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。（2）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)

5、部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。（3）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“藍田股份”上市公司的虛報瞞報，粉飾經(jīng)營業(yè)績，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因，一部分就是因為單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。（4）會計人員

6、綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。4完善會計監(jiān)督的對策（1）加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新會計法，同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如經(jīng)濟法、證券法等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明

7、確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部的控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。（3）加強外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)

8、法律責(zé)任。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互配合，協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造一個良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。（4）明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就

9、加強了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。（5）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，是部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)觀全局、做出正確判斷的依據(jù)，他們的素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。因此，會計人員必須具備以下幾方面的素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀念，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是會計職