1、第五節(jié)第五節(jié) 消費稅會計處理消費稅會計處理一、賬戶設置一、賬戶設置( (一一) )“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行消費稅的會計處理。該明細賬戶采用三欄式，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應交納的消費稅，借方核算企業(yè)實際交納的消費稅或待扣的消費稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多交的消費稅。( (二二) )“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶該科目核算應負擔的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應上繳的有關(guān)費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。借方記錄發(fā)生的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅和應當上繳的費用，貸方記錄期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。

2、v二、銷售及視同銷售的會計處理二、銷售及視同銷售的會計處理v ( (一一) )生產(chǎn)銷售應稅消費品的會計處理生產(chǎn)銷售應稅消費品的會計處理v銷售實現(xiàn)時，企業(yè)按規(guī)定計算消費稅：v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅v實際繳納消費稅時：v借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅v 貸：銀行存款貸：銀行存款v發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上述規(guī)定進行會計處理。v例例12.12.某酒廠某月份銷售糧食白酒某酒廠某月份銷售糧食白酒1 1噸，取得收入噸，取得收入100000100000元，

3、元，價外收取包裝運輸費價外收取包裝運輸費1000010000元元( (不含增值稅不含增值稅) )，款已收存銀行。，款已收存銀行。請作出會計分錄。請作出會計分錄。v例例1212解解：v應納消費稅稅額(10000010000)20120000.523000(元)v增值稅銷項稅額(10000010000)1718700(元)v根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄：v借：銀行存款 128700v 貸：主營業(yè)務收入 110000v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 18700v計提消費稅時，作如下會計分錄：v借：營業(yè)稅金及附加 23000v 貸：應交稅費應交消費稅 23000v（二）自產(chǎn)自用應稅消費品的會計處理（

4、二）自產(chǎn)自用應稅消費品的會計處理v企業(yè)自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的暫不納消費稅，所以不需作稅務會計處理，只作簡單的領(lǐng)用自制半成品的會計處理；v企業(yè)自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的或用于其他方面，應納消費稅。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒有因此而增加資金。因此，應按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記入相應賬戶中去。即：v借：生產(chǎn)成本、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等借：生產(chǎn)成本、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等v 貸：庫存商品或自制半成品貸：庫存商品或自制半成品v 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅v 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)

5、 )v例例1818.某摩托車廠將自產(chǎn)的一批摩托車用于贊助摩托某摩托車廠將自產(chǎn)的一批摩托車用于贊助摩托車大賽，同類摩托車銷售價格為車大賽，同類摩托車銷售價格為200000200000元，該批摩元，該批摩托車成本托車成本120000120000元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為1010。請作出會。請作出會計分錄。計分錄。v例例1818解解：v應交消費稅2000001020000(元)v銷項稅額2000001734000(元)v借：營業(yè)外支出 174000v 貸：庫存商品 120000v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34000v 應交稅費應交消費稅 20000v視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理v

6、視同銷售業(yè)務在實務中情況較為復雜，涉及到是否具有商業(yè)實質(zhì)的判定問題。v視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的判定標準通俗地說，就是視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的判定標準通俗地說，就是視同銷售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如視同銷售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實質(zhì)。而性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實質(zhì)。而將非貨幣性資產(chǎn)用于員工福利、對外捐贈等，不具有交將非貨幣性資產(chǎn)用于員工福利、對外捐贈等，不具有交易性質(zhì)且其目的不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實易

7、性質(zhì)且其目的不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實質(zhì)。質(zhì)。v2.2.視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理v（1 1）如果判定為具有商業(yè)實質(zhì)，則：）如果判定為具有商業(yè)實質(zhì)，則：v借：長期股權(quán)投資、應付股利等借：長期股權(quán)投資、應付股利等v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）v（2 2）如果判定為不具有商業(yè)實質(zhì)，則：）如果判定為不具有商業(yè)實質(zhì)，則：v借：其他業(yè)務成本、在建工程、營業(yè)外支出、借：其他業(yè)務成本、在建工程、營業(yè)外支出、v 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利等（成本價值相關(guān)稅費）職工福利等（成本價值相關(guān)稅

8、費）v 貸：庫存商品（成本價值）貸：庫存商品（成本價值）v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）v例例18.18.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為180000180000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為1111，增值稅稅率為，增值稅稅率為1717。問該公司如何進行賬務處。問該公司如何進行賬務處理？理？v例例1818解：解：v銷項稅額180000（111）1733966（元）v借：在建工程 213966v 貸：庫存商品 180000v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)33966v例例

9、19.19.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本為為200000200000元，雙方協(xié)議按不含稅售價為投資價，含稅元，雙方協(xié)議按不含稅售價為投資價，含稅售價為售價為280000280000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問該公司如何。問該公司如何進行賬務處理？進行賬務處理？v例例1919解：解：v不含稅售價280000(1+17)239316.24（元）v銷項稅額280000(1+17)1740683.76(元)v借：長期股權(quán)投資 280000v 貸：主營業(yè)務收入 239316.24v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)40683.76v例

10、例20.20.光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價70007000元，同類產(chǎn)品不含稅售價元，同類產(chǎn)品不含稅售價1000010000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問該公司如何進行賬務處理？問該公司如何進行賬務處理？v例例2020解：解：v銷項稅額10000171700(元)v借：應付職工薪酬職工福利 8700v 貸：庫存商品 7000v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1700v例例21.21.某公司向災區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際生產(chǎn)成本某公司向災區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際生產(chǎn)成本6000060000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問該公司如何進

11、行賬務處。問該公司如何進行賬務處理？理？v例例2121解：解：v銷項稅額60000(110)1711220(元)v借：營業(yè)外支出 71220v 貸：庫存商品 60000v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 11220v例例22.22.光明公司以產(chǎn)品光明公司以產(chǎn)品150000150000元元( (含稅售價含稅售價) )分配利潤，分配利潤，該產(chǎn)品成本為該產(chǎn)品成本為9000090000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問該公司。問該公司如何進行賬務處理？如何進行賬務處理？v例例2222解：解：v借：應付股利 150000v 貸：主營業(yè)務收入 128205.13v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

12、 21794.87v( (三三) )包裝物銷售、沒收押金應交消費稅的會計處理包裝物銷售、沒收押金應交消費稅的會計處理v1、實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。v2、對出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應并入應稅消費品的銷售額中交納消費稅。v3、對銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征消費稅。v1.1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物核算v因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售

13、收入中，其應納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。v2.2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物核算v因為其收入記入“其他業(yè)務收入”科目，其應納消費稅則應記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅v3.3.對于逾期未退包裝物沒收的押金。對于逾期未退包裝物沒收的押金。v借：其他應付款借：其他應付款（含視同銷售包裝物價值和應收的銷項稅額）v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )v （注意：除啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金因其實際收取時 已計算了增值稅銷項稅額，故此

14、時不再計算銷項稅額）v 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入（沒收的押金視同價外收費）v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加（視同銷售應納消費稅）v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅v4.4.對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時應及時計算銷對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時應及時計算銷項稅額、消費稅額。項稅額、消費稅額。v收取押金時：收取押金時：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他應付款貸：其他應付款v按稅法規(guī)定計算出銷項稅額、消費稅額時：按稅法規(guī)定計算出銷項稅額、消費稅額時：v借：其他應付款借：其他應付款v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費

15、應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )（將收取的押金換算為不含稅價計v 算銷項稅額）v 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅v日后如果不退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果不退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：v借：其他應付款借：其他應付款v 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入v日后如果退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：v借：其他應付款借：其他應付款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v2007年3月銷售時：1、借：銀行存款25400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400其他應付款 20002、借：其他應付款29

16、0.6020001.1717%貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）290.603、借：營業(yè)稅金及附加 5000 2000020%1000 其他應付款 341.8820001.1720%貸：應交稅費應交消費稅5341.88例例2、乙企業(yè)、乙企業(yè)2007年年3月銷售糧食白酒，不含稅價月銷售糧食白酒，不含稅價20000元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金2000元，消費稅適用稅率元，消費稅適用稅率20%，從量計征的消費稅從量計征的消費稅1000元。元。v例例16.16.某化妝品廠，出借包裝物收取押金某化妝品廠，出借包裝物收取押金2000020000元，元，包裝物逾期未還，沒收押金，化妝品消費稅稅率

17、為包裝物逾期未還，沒收押金，化妝品消費稅稅率為3030。請作出會計分錄。請作出會計分錄。v例例1616解解：v增值稅銷項稅額(20000/1.17)172905.98(元)v應納消費稅稅額 (20000/1.17)305128.21(元)v借：其他應付款 20000v 貸：其他業(yè)務收入 17094.02v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 2905.98v同時再作如下會計分錄：v借：營業(yè)稅金及附加 5128.21v 貸：應交稅費應交消費稅 5128.21v例例17.17.某企業(yè)上月銷售糧食白酒一批，包裝物某企業(yè)上月銷售糧食白酒一批，包裝物不單獨計價，在銷售價款之外，另加收包裝不單獨計價，在銷售價

18、款之外，另加收包裝物押金物押金15001500元；本月確認包裝物逾期未收回。元；本月確認包裝物逾期未收回。請作出會計分錄。請作出會計分錄。v例例1717解解：v借：其他應付款 1500v 貸：其他業(yè)務收入 1500v三、委托加工應稅消費品的會計處理三、委托加工應稅消費品的會計處理v(一)委托方的會計處理v1.1.收回后直接用于銷售的會計處理收回后直接用于銷售的會計處理v委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再交消費稅。因此，委托方應將受托方代扣代交的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本。v借：委托加工物資（含代收代繳的消費稅與支付的借：委托加工物資（含代收代繳

19、的消費稅與支付的加工費）加工費）v貸：應付賬款、銀行存款貸：應付賬款、銀行存款v例例19.19.甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材料成本為料成本為2600026000元，加工費元，加工費30003000元，受托方無同類產(chǎn)品售價，元，受托方無同類產(chǎn)品售價，煙絲消費稅稅率為煙絲消費稅稅率為3030。加工產(chǎn)品收回后直接對外銷售。請。加工產(chǎn)品收回后直接對外銷售。請作出委托方會計分錄。作出委托方會計分錄。v例例1919解解：v(1)發(fā)出委托加工材料時：v借：委托加工物資 26000v 貸：原材料煙葉 26000v(2)支付加工費時：v借：委托加工

20、物資 3000v 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 510v 貸：銀行存款 3510v(3)支付消費稅時：v組成計稅價格（26000+3000）/（1-30%）41428.57(元)v應納消費稅41428.573012428.57(元)v借：委托加工物資 12428.57v 貸：銀行存款 12428.57v(4)完工入庫時：v借：庫存商品煙絲 41428.57v 貸：委托加工物資 41428.57v產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。v2.2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理v委托加工的應稅消費品收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，已納消費稅款準予抵扣。因此，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅：v借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v待最終應稅消費品銷售時，允許從計算的最終應稅消費品應納的消費稅中抵扣。v待最終應稅消費品銷售時：v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅v例例20.20.仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當月領(lǐng)仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當月領(lǐng)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當月銷售卷煙按規(guī)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當月銷售卷煙按規(guī)定計算應交消費稅為定計算應交消費稅為900090