1、中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 China Certified Public Accountants上交所深交所上市IPO高級(jí)研討班財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題（六）IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 培訓(xùn)目的培訓(xùn)目的l掌握稅項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的若干問(wèn)題l掌握IPO審計(jì)中對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理方法2China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 主要內(nèi)容主要內(nèi)容l稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題 預(yù)繳

2、流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn) 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng) 核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題 所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理l涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理 稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認(rèn)定及其影響3China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題稅項(xiàng)的確認(rèn)

3、與計(jì)量問(wèn)題 4China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示l問(wèn)題問(wèn)題 在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件之前，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加，在財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示？l主要考慮因素主要考慮因素 在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上或者稅務(wù)上予以確認(rèn)時(shí)，已預(yù)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加能否抵減按確認(rèn)的收入金額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)如果可以抵減，則說(shuō)明該項(xiàng)預(yù)繳稅金在會(huì)計(jì)上具有資產(chǎn)的屬性，應(yīng)列示為資產(chǎn) 如果在收入確認(rèn)前的特定時(shí)點(diǎn)預(yù)繳稅金是稅法規(guī)定的，則稅金的預(yù)繳也是

4、一項(xiàng)法定義務(wù)，則此時(shí)如何在賬面上體現(xiàn)應(yīng)預(yù)繳而尚未預(yù)繳的納稅義務(wù)？如何將已繳和應(yīng)繳未繳的稅金區(qū)分開來(lái)？l處理原則與方法處理原則與方法 科目設(shè)置方面可建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下對(duì)同一稅種分別設(shè)置“應(yīng)交”和“預(yù)交”兩個(gè)明細(xì)科目，完整反映按照稅法規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)以及該義務(wù)的履行情況5China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示（續(xù)）預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示（續(xù)）l處理原則與方法（續(xù)）處理原則與方法（續(xù)） 賬務(wù)處理（以營(yíng)業(yè)稅為例）：按照稅法規(guī)定發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款等會(huì)計(jì)上確認(rèn)相關(guān)收入，稅務(wù)上清算預(yù)繳稅款，以預(yù)繳稅款抵頂全部或部分應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交營(yíng)業(yè)稅 報(bào)表列示按照上述處理方法，“預(yù)交營(yíng)業(yè)稅預(yù)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映營(yíng)業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)明細(xì)科目反映營(yíng)業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動(dòng)資產(chǎn)）在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動(dòng)資產(chǎn)）；“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映按照稅法確定的納稅義務(wù)（含預(yù)繳義務(wù)）及其履行情況，其期末余額反映尚未履行的納稅義務(wù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中

6、?？稍趫?bào)表上完整反映企業(yè)尚未履行的納稅義務(wù)（包括尚未履行的預(yù)繳義務(wù)）6China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)l問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 按照稅法規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加都是以本期實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（“三稅”）為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的。在會(huì)計(jì)上，城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)在何時(shí)計(jì)入損益？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)？實(shí)際繳納“三稅”時(shí)？l相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為

7、計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定第三條教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。7China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)（續(xù)）城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l會(huì)計(jì)處理的主要考慮會(huì)計(jì)處理的主要考慮 雖然稅法規(guī)定的城建稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在“三稅”實(shí)際繳納時(shí)，但從會(huì)計(jì)角度，在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)，已經(jīng)表明所計(jì)提的應(yīng)交“三稅”在未

8、來(lái)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，相應(yīng)地，也很可能表明未來(lái)將因?yàn)槔U納城建稅和教育費(fèi)附加而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 因此，在計(jì)提應(yīng)交“三稅”的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加實(shí)際上已經(jīng)形成一項(xiàng)推定義務(wù)，符合“由過(guò)去的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”這一負(fù)債的基本特征l結(jié)論結(jié)論 應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)同步予以計(jì)提，確認(rèn)為負(fù)債，相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益8China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及

9、相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)l相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定：稅收減免管理辦法（試行）稅收減免管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)號(hào)） 減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目 兩類減免稅的不同程序納稅人享受報(bào)批類減免稅報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款納稅人享受備案類減免稅

10、備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行9China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l相關(guān)規(guī)定（續(xù)）相關(guān)規(guī)定（續(xù)）關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)2008111號(hào)）號(hào)） 企業(yè)所得稅的

11、各類減免稅應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定辦理。國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)文件規(guī)定與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行 企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。對(duì)對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(企業(yè)所得稅管理部門企業(yè)所得稅管理部門)自行研自行研究確定究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄

12、市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。10China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l相關(guān)規(guī)定（續(xù)）相關(guān)規(guī)定（續(xù)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009255號(hào)）號(hào)） 列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)

13、優(yōu)惠政策 除以下所列各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實(shí)行備案管理國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l相關(guān)規(guī)定（續(xù)）相關(guān)規(guī)定（續(xù)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的

14、補(bǔ)充通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009255號(hào)）（續(xù)）號(hào)）（續(xù)） 備案管理的具體方式分為事先備案事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定列入事先備案事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠列入事后報(bào)送相關(guān)資料事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按

15、照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款 今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理12China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l兩類減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響兩類減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響 報(bào)批類減免稅報(bào)批類減免稅

16、本質(zhì)上屬于行政許可事項(xiàng)。納稅人能否獲得批準(zhǔn)，除了滿足相關(guān)規(guī)定中列舉的最低條件外，審批機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可能在其中起到很大作用，審批過(guò)程在很大程度上涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)性判斷。納稅人在提交申請(qǐng)時(shí)，可能無(wú)法合理估計(jì)申請(qǐng)能否獲批。同時(shí)，獲取減免稅批復(fù)是享受報(bào)批類減免稅的前提因此，必須在獲取減免稅批文后（一般以批文的落款日期為準(zhǔn)），才能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)必須在獲取減免稅批文后（一般以批文的落款日期為準(zhǔn)），才能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)稅款減免的影響稅款減免的影響。在批文下達(dá)前，仍應(yīng)按稅法規(guī)定足額計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi) 備案類減免稅備案類減免稅所涉及的事項(xiàng)一般復(fù)雜程度相對(duì)較低，且條件相對(duì)透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)在其中所起的作用相對(duì)較小。

17、納稅人在備案前對(duì)于能否享受減免通常可以依據(jù)其自身的狀況，對(duì)照公告的減免條件，作出相對(duì)較為可靠的預(yù)計(jì)盡管必須在完成備案手續(xù)后才能享受減免，但備案手續(xù)更多地是一項(xiàng)程序，其中涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)判斷和自由裁量相對(duì)較小因此，一般可以由納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)照規(guī)定的減免享受條件，自行對(duì)享受減免一般可以由納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)照規(guī)定的減免享受條件，自行對(duì)享受減免的可能性作出估計(jì)的可能性作出估計(jì)。認(rèn)為很可能享受的，可以按照優(yōu)惠后的稅務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)處理提示：如果涉及較為復(fù)雜的事項(xiàng)，自行估計(jì)較為困難的，建議謹(jǐn)慎處理（在獲取準(zhǔn)予提示：如果涉及較為復(fù)雜的事項(xiàng)，自行估計(jì)較為困難的，建議謹(jǐn)慎處理（在獲取準(zhǔn)予備案的告知

18、書后再作處理），或者咨詢稅務(wù)專業(yè)人士備案的告知書后再作處理），或者咨詢稅務(wù)專業(yè)人士13China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l兩類減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響（續(xù)）兩類減免稅對(duì)會(huì)計(jì)處理的不同影響（續(xù)） 在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得減免批文或備案告知書資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取減免批文減免批文：一般應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)處理。即使批文對(duì)報(bào)告年度有效（因此報(bào)告年度可以按優(yōu)惠

19、后的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)），但在會(huì)計(jì)核算中，仍應(yīng)把報(bào)批類減免的影響數(shù)計(jì)入批文落款日所在年度的損益資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取備案告知書備案告知書：如果備案所依據(jù)的資料都是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況或條件（因而在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)具備享受備案類減免的實(shí)質(zhì)性條件），則在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取備案告知書可以視作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，因此可以作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)處理14China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類報(bào)批類”還是還是“備案類備案

20、類”以及相應(yīng)的確以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)）l注意獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位享受稅收待遇予以確認(rèn)的相關(guān)證注意獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位享受稅收待遇予以確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)據(jù) 日常證據(jù)日常證據(jù)報(bào)批類減免稅：審批文件（批復(fù)）備案類減免稅：準(zhǔn)予備案告知書經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)后退回的納稅申報(bào)表核定征收：征收方式鑒定表 IPO審計(jì)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收待遇的專項(xiàng)確認(rèn)文件審計(jì)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收待遇的專項(xiàng)確認(rèn)文件主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的（例如根據(jù)地方“土政策”給予的越權(quán)、違規(guī)的稅收減免和返還），應(yīng)取得省級(jí)稅務(wù)部門出具的確認(rèn)文件 考慮到現(xiàn)實(shí)中

21、，各地所得稅、增值稅政策不盡相同，一旦上市，面臨把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給社會(huì)公眾的可能，因此在提交申請(qǐng)前要采取措施盡可能降低對(duì)社會(huì)公眾的不利影響。原則上需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)的意見和認(rèn)定，應(yīng)做到有依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)可判斷；同時(shí)由原股東出具承諾，承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)15China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)l相關(guān)稅務(wù)規(guī)定相關(guān)稅務(wù)規(guī)定 關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股

22、征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅 關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1998333號(hào)）公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)

23、人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。16China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）l相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（續(xù)）相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（續(xù)） 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）股權(quán)交易各方在簽

24、訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)17China Certified Public Accountants中中 瑞瑞

25、岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）l企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)，不同類型企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)，不同類型股東的稅務(wù)處理總結(jié)股東的稅務(wù)處理總結(jié)18股東類型股東類型境內(nèi)境內(nèi)境外（含港、澳、臺(tái)）境外（含港、澳、臺(tái)）自然人自然人作為“利息、股息、紅利所得”，按20計(jì)征個(gè)人所得稅（對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額財(cái)稅20051

26、02號(hào)）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅（財(cái)稅199420號(hào)）法人法人符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入（企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條；財(cái)稅200969號(hào)第四條）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得，按10征收預(yù)提所得稅（稅收協(xié)定有特別規(guī)定的，從其規(guī)定）China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)

27、（續(xù)）份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)（續(xù)）l對(duì)企業(yè)的一點(diǎn)建議對(duì)企業(yè)的一點(diǎn)建議 在以留存收益轉(zhuǎn)增資本、或整體變更為股份有限公司之前，建議公司可以向全體股東派發(fā)少量的現(xiàn)金股利，為股東提供納稅的資金來(lái)源現(xiàn)金股利（現(xiàn)金股利就留存收益轉(zhuǎn)增資本根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定確定的股息性所得額）適用稅率提示提示：鑒于各類股東對(duì)于股息性所得的稅務(wù)處理方法不同，對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本或整體變更相關(guān)的個(gè)人所得稅或預(yù)提所得稅，不適合于采用從被轉(zhuǎn)增企業(yè)的凈資產(chǎn)中直接扣繳的方式，以免導(dǎo)致扣繳后不同股東在企業(yè)凈資產(chǎn)中所享有的份額發(fā)生變化，同時(shí)也不利于保持折股凈資產(chǎn)的完整性，體現(xiàn)“整體折股”的要求 如果因客觀原因企業(yè)無(wú)法履行扣繳義務(wù)，或

28、者當(dāng)?shù)胤龀终咴试S此類個(gè)人所得稅緩繳的，應(yīng)從相關(guān)股東處獲取承擔(dān)相關(guān)繳納責(zé)任的承諾函稅收征管法第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財(cái)政局等五部門關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見的通知（滬府辦發(fā)200838號(hào)）第十三條：對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅19China Certified Pu

29、blic Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題l核定征收方式的合規(guī)性核定征收方式的合規(guī)性 相關(guān)規(guī)定稅收征管法稅收征管法第三十五條第三十五條：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（

30、六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。企業(yè)所得稅核定征收辦法企業(yè)所得稅核定征收辦法試行試行（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200830號(hào)）號(hào)）：其中第二條規(guī)定的核定征收條件與上述征管法規(guī)定的條件相同國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009377號(hào)）號(hào)）規(guī)定了六類不得采用核定征收方式的特定納稅人。并要求：對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件

31、后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收 上述規(guī)定的潛在影響上述規(guī)定的核定征收條件，往往與“會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范”和稅務(wù)違規(guī)、避稅行為等相聯(lián)系，可能導(dǎo)致對(duì)發(fā)行人的負(fù)面評(píng)價(jià)無(wú)論是申請(qǐng)主板還是創(chuàng)業(yè)板的IPO，“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”和“依法納稅”都是必須滿足的最基本條件實(shí)務(wù)中某些情況下的“核定征收”已經(jīng)異化為變相的稅收優(yōu)惠，存在被追繳的風(fēng)險(xiǎn)20China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）l實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題 實(shí)行核定征收的年度不適合于納入IPO的申報(bào)期 建議企業(yè)盡

32、早結(jié)束核定征收，IPO申報(bào)期自轉(zhuǎn)為查賬征收的年度開始計(jì)算，除非核定征收方式在歷史上僅適用于非重大的子公司，且影響很小 關(guān)注核定征收的程序是否合規(guī)，是否獲取了相關(guān)的證據(jù) 國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)企業(yè)所得稅核定征收鑒定表，并在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定 為此，我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的各相關(guān)年度要求企業(yè)提供經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的各相關(guān)年度鑒定表鑒定表以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的各相關(guān)年度納稅申報(bào)表，確保采用核定征以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的各相關(guān)年度納稅申報(bào)表，確保采用核定征收方式的程序合規(guī)收方式的程序合規(guī)，該種

33、征管方式已獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)21China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題（續(xù)）l實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)）實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問(wèn)題（續(xù)） 對(duì)核定征收方式較查賬征收方式少繳納的稅款的處理 要求企業(yè)將該差額補(bǔ)提入賬，在表內(nèi)予以反映，直至征管法規(guī)定的追征期結(jié)束，被追繳的風(fēng)險(xiǎn)已完全消失，才能將該計(jì)提數(shù)予以轉(zhuǎn)回 稅收征管法第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 稅收征

34、管法實(shí)施細(xì)則第八十條：稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。 因此，上述“追征期”至少為三年 要求控股股東、實(shí)際控制人就承擔(dān)被追繳的稅款及相關(guān)罰款和滯納金作出承諾 注意：如果尚在追征期內(nèi)，或者由其他原因?qū)е卤蛔防U的風(fēng)險(xiǎn)并非不重大的，則僅僅獲取該項(xiàng)承諾函是不足夠的，必須將可能被要求補(bǔ)繳的稅款及相關(guān)滯納金等計(jì)提入賬提示：由于通常的追征期和提示：由于通常的追征期和IPO申報(bào)期均為三年，因此只有對(duì)發(fā)生在申報(bào)期期初之前的申報(bào)期均為三年，因此只有對(duì)發(fā)生在申報(bào)期期初之前的少繳稅款才可能不作計(jì)提而僅采用承諾函方式少繳稅款才可能不作計(jì)提而僅采用承諾函方式

35、 如控股股東、實(shí)際控制人履行承諾的，公司收到補(bǔ)償款應(yīng)視作資本性投入，計(jì)入資本公積 提請(qǐng)企業(yè)和保薦人就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)，在招股說(shuō)明書中作“重大事項(xiàng)提示”22China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理l相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 原企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的規(guī)定 關(guān)于執(zhí)行關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)200329號(hào)）第九條號(hào)）第九條：如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)

36、告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的規(guī)定 沒有專門規(guī)定，需注意區(qū)分是會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并考慮重要性原則的影響 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更性質(zhì)的：不調(diào)整匯算清繳所屬年度的所得稅費(fèi)用，計(jì)入次年損益 屬于重大前期差錯(cuò)性質(zhì)的：需對(duì)匯算清繳所屬年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯重述23

37、China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）l新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下分析屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的主要新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下分析屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的主要考慮因素考慮因素 基本原則：企業(yè)原先在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的應(yīng)交稅金，站在當(dāng)初基本原則：企業(yè)原先在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的應(yīng)交稅金，站在當(dāng)初資產(chǎn)負(fù)債表日的立場(chǎng)上看，是否已經(jīng)綜合考慮了所有截至當(dāng)時(shí)所資產(chǎn)負(fù)債表日的立場(chǎng)上看，是否已經(jīng)綜合考慮了所有截至當(dāng)時(shí)所能獲得的信息

38、，從當(dāng)時(shí)的眼光來(lái)看并非不合理？能獲得的信息，從當(dāng)時(shí)的眼光來(lái)看并非不合理？ 主要考慮因素舉例 該差異是否系由資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)布的適用于匯算清繳年度的稅收政策所導(dǎo)致？ 例如，2009年內(nèi)在對(duì)2008年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳期間，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的很多所得稅政策均自2008年1月1日起執(zhí)行 該差異是否系由資產(chǎn)負(fù)債表日后獲批的“報(bào)批類”所得稅優(yōu)惠政策或者其他需要經(jīng)過(guò)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的稅務(wù)事項(xiàng)（如某些財(cái)產(chǎn)損失）所導(dǎo)致？ 由期后獲批的審批類事項(xiàng)導(dǎo)致的差異一般不作為前期差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整 企業(yè)在原先計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)，是否存在對(duì)截至資產(chǎn)負(fù)債表日已頒布的稅收規(guī)定的誤解或不當(dāng)運(yùn)用，或者遺漏某些重要信

39、息和考慮的情形，因而當(dāng)初的計(jì)提結(jié)果原先就是不合理的？24China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理 25China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)l主要法規(guī)依據(jù) 老稅法下原股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第13號(hào)關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn)： 根據(jù)國(guó)發(fā)20002號(hào)文國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知

40、，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的才是合法有效的。 發(fā)行人律師律師應(yīng)對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款等政策是否有相應(yīng)的法律依據(jù)，是否履行了相關(guān)批準(zhǔn)程序進(jìn)行核查，并對(duì)所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見 新稅法下關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081號(hào)）號(hào)）第五條：除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知(國(guó)發(fā)200739號(hào)

41、)，國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知(國(guó)發(fā)200740號(hào))及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年年1月月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策26China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響影響l證監(jiān)會(huì)在證監(jiān)會(huì)在IPO審核中對(duì)申報(bào)期內(nèi)享受的不規(guī)范稅收優(yōu)

42、惠的一般處理原審核中對(duì)申報(bào)期內(nèi)享受的不規(guī)范稅收優(yōu)惠的一般處理原則則 對(duì)于擬上市公司歷史上取得的不規(guī)范的稅收優(yōu)惠，目前的處理方式主要是將其列入非經(jīng)常性損益，而不要求擬上市企業(yè)補(bǔ)稅。但考慮到現(xiàn)實(shí)中，各地所得稅、增值稅政策不盡相同，一旦上市，面臨把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給社會(huì)公眾的可能，因此在提交申請(qǐng)前要采取措施盡可能降低對(duì)社會(huì)公眾的在提交申請(qǐng)前要采取措施盡可能降低對(duì)社會(huì)公眾的不利影響不利影響。原則上需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)的意見和認(rèn)定，應(yīng)做到有依據(jù)原則上需要當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)的意見和認(rèn)定，應(yīng)做到有依據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)可判斷；同時(shí)由原股東出具承諾，、風(fēng)險(xiǎn)可判斷；同時(shí)由原股東出具承諾，承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)27China Certified Public Accountants中中 瑞瑞 岳岳 華華 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 師師 事事 務(wù)務(wù) 所所 報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（續(xù)）影響（續(xù)）l實(shí)務(wù)中處理的參考標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中處理的參考標(biāo)準(zhǔn) 稅收征管機(jī)關(guān)沒有稅收征管權(quán)，或者超越審批權(quán)限，批復(fù)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可以由省級(jí)國(guó)稅或地稅部門在其征管權(quán)限之內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，但是明確由國(guó)家稅務(wù)總局審批的所得稅優(yōu)惠除外 若公司享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠與現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定不一致，可以由省級(jí)國(guó)稅或地稅部門依據(jù)其征管權(quán)限進(jìn)行確認(rèn)