1、6 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)FIXED ASSETChapter 6淮陰工學院淮陰工學院 經(jīng)濟管理學院經(jīng)濟管理學院FINANCIAL STATEMENTSChapter 6中中 Intermediate Financial Accounting第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述v一、固定資產(chǎn)特征與確認一、固定資產(chǎn)特征與確認v( (一一) )固定資產(chǎn)的特征：固定資產(chǎn)的特征：v固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：v1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；持有的；v2.2.使用壽命超過一個會計期間。使用壽命超過一

2、個會計期間?！?交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（1是否確認固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。如房屋是否確認固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。如房屋一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)出來的房屋主要是為了出售，應(yīng)作為存貨核出來的房屋主要是為了出售，應(yīng)作為存貨核（2出租只能是經(jīng)營租出，分為租出設(shè)備和房屋。出租只能是經(jīng)營租出，分為租出設(shè)備和房屋。且經(jīng)營租出的房屋應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。且經(jīng)營租出的房屋應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。 （3固定資產(chǎn)的界定中不再強調(diào)單位價值的高低。固定資產(chǎn)的界定中不再強調(diào)單位價值的高低。（二固定資產(chǎn)的確認

3、（二固定資產(chǎn)的確認v該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) v該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 v在實務(wù)中，應(yīng)注意：在實務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的融資租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)?v確認時，應(yīng)注意：確認時，應(yīng)注意：v（1固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或以固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

4、如：如：v借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)動機發(fā)動機 8000v 機身機身 12000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000v（2備品配件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備備品配件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品配件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，品配件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。v（3環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。 1 1、按經(jīng)濟用途：、按經(jīng)濟用

5、途： （1 1生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用 （2 2非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用 【留意】【留意】 關(guān)鍵詞：是否直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程！關(guān)鍵詞：是否直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程！還可以按照所有權(quán)歸屬分類還可以按照所有權(quán)歸屬分類3 3、綜合分類：指按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類、綜合分類：指按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類（1 1生產(chǎn)經(jīng)營用、生產(chǎn)經(jīng)營用、(2)(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用、（非生產(chǎn)經(jīng)營用、（3 3租出指經(jīng)營性出租）、（租出指經(jīng)營性出租）、（4 4不需用、（不需用、（5 5未使用、未使用、（6 6土地、（土地、（7 7融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【留意】（【留意】（6 6土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。

6、因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值之內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)的房屋、建筑物的價值之內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)進行管理。進行管理。2 2、按使用情況：、按使用情況： （1 1使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 【留意】【留意】 季節(jié)性經(jīng)營停用、大修理等原因暫時停止使用的、經(jīng)營性出租和內(nèi)部替換的固定資季節(jié)性經(jīng)營停用、大修理等原因暫時停止使用的、經(jīng)營性出租和內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)，產(chǎn)， 仍然屬于使用中的固定資產(chǎn)！仍然屬于使用中的固定資產(chǎn)

7、！ （2 2未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)【留意】【留意】 已完工、已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)如購建的待安裝固定資產(chǎn)），改建、已完工、已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)如購建的待安裝固定資產(chǎn)），改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)如經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等），擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)如經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等）， 均屬于未使用的固均屬于未使用的固定資產(chǎn)！定資產(chǎn)！ （3 3不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 指企業(yè)多余或不使用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)指企業(yè)多余或不使用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計價標準三、固定資產(chǎn)的計價標準v（一原

8、始價值實際成本（一原始價值實際成本/ /歷史成本）歷史成本）v是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。 基本計價標準v（二重置完全價值（二重置完全價值 v是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代

9、價。同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值 v（三凈值折余價值（三凈值折余價值 ）v 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。后的余額，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、出賣、計算盤盈、盤虧、出賣、報廢、毀損等溢余或損報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)失的依據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量從資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的初始計量從資產(chǎn)的取得渠道分別確定）取得渠道分別確定） v固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運

10、雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。v對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。 v一、外購的固定資產(chǎn)一、外購的固定資產(chǎn)v其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其其成本包括實際支付的買價、進口關(guān)稅和其他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀他稅費，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。業(yè)人員服務(wù)費等。 （二自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該（二自行建

11、造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。支出構(gòu)成。（三投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按（三投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，不公允的按或協(xié)議約定價值不公允的除外，不公允的按市場價值。市場價值。（四企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況（四企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。處理。 同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價值入賬；價值入賬； 非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，非同一控制下

12、的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價值作為入賬價值。按其公允價值作為入賬價值。（五企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為入賬價值。（六以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。（七接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的公允價值或同類資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（八盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理，固定資產(chǎn)按重置成本入賬，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場

13、的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（九特殊行業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。v二二 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得v（一購入固定資產(chǎn)（一購入固定資產(chǎn)v 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。的則需要安裝才能投入使用。v 企業(yè)對于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款作為企業(yè)對于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款作為計價依據(jù)，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)計價依據(jù)，包括購買價款、相關(guān)稅費、使

14、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。借記生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。借記“固定資產(chǎn)科目，貸記固定資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款科目。銀行存款科目。v 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價款、設(shè)備運抵企業(yè)，到設(shè)備企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價款、設(shè)備運抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應(yīng)正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應(yīng)先記入先記入“在建工程科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備的買價、支付的運輸費在建工程科目，待設(shè)備安裝

15、完成后，將設(shè)備的買價、支付的運輸費連同設(shè)備安裝成本，一并由連同設(shè)備安裝成本，一并由 “在建工程科目轉(zhuǎn)入在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。固定資產(chǎn)科目。 v v留意：v按照新增值稅條例規(guī)定：企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。同時處置時應(yīng)考慮銷項稅額的計算 外購非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣如購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 v不動產(chǎn)如房屋的進項稅額也不能抵扣。 v 【例【例6-16-1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買價】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)

16、備。設(shè)備買價60 00060 000元，增值稅元，增值稅10 20010 200元，支付運雜費元，支付運雜費1 8001 800元。元。v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 61 800 61 800v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 10 200 10 200v 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 000 72 000v 【例【例6-26-2】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，支付運費元，支付運費1 0001 000元。元。v (1) (1)設(shè)備運達企業(yè)投入安裝。設(shè)備運達企業(yè)投入安裝。v 借：在建工程借：在建工程

17、51 000 51 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 8500 8500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 59 500v v(2)(2)用銀行存款支付安裝費用銀行存款支付安裝費1 5001 500元。元。v 借：在建工程借：在建工程 1 500 1 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500v (3) (3)設(shè)備安裝完畢投入使用。設(shè)備安裝完畢投入使用。v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 52 500 52 500v 貸：在建工程貸：在建工程 52 500 52 500v v例例6-2 甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為買價格為2500

18、萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為425萬元，支付萬元，支付保險、裝卸費用保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負萬元。該原材料的增值稅負擔率為擔率為17%。假定該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，。假定該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）。其入賬價值為（）。A.2650萬元萬元 B.2658萬元萬元 v C.2675萬元萬元 D.3100萬元萬元 v正確答案正確答案B答案解析增值稅額答案解析增值稅額425萬元可以抵扣，不計萬

19、元可以抵扣，不計入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負擔的入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負擔的增值稅無需轉(zhuǎn)出，不計入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬增值稅無需轉(zhuǎn)出，不計入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬價值價值=2500+25+100+33=2658萬元）。萬元）。v特殊情況一：以一筆款項購入多項沒有單獨標價特殊情況一：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。成本。 v【例【例6-3】2019年年4月月1日，甲公司為降低采購成本，向日，甲公司為降低采

20、購成本，向乙公司一次購進了乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備設(shè)備A、B和和C，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款，甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額1 326 000元，包裝費元，包裝費42 000元，全元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和和C均滿足固定資產(chǎn)均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為的定義及其確認條件，公允價值分別為2 926 000元、元、3 594 800元、元、1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：司的賬務(wù)

21、處理如下：v（1確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費等費等v應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7 800 000+42 000= 7 842 000v（2確定設(shè)備確定設(shè)備A、B和和C的價值分配比例的價值分配比例vA設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%vB設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%vC設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)

22、價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22%v（3確定設(shè)備確定設(shè)備A、B和和C各自的入賬價值各自的入賬價值vA設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=7 842 00035%=2 744 700元）元）vB設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=7 842 00043%=3 372 060元）元）vC設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=7 842 00022%=1 725 240元）元）v（4編制會計分錄編制會計分錄v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A 2 744 700v B 3 372 060v C 1 725 240v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 1

23、326000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 168 000 特殊情況特殊情況2 2： 需要注意的是，購入固定資產(chǎn)超過正常需要注意的是，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，如分期付款購買固定資產(chǎn)，實信用條件延期支付價款，如分期付款購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記值，借記“固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)或“在建工程科目，按應(yīng)支付的在建工程科目，按應(yīng)支付的金額，貸記金額，貸記“長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記“未確未確認融資費用科目。認融資費用科目。 未確認融資費用攤銷時的處理分兩種情況：

24、未確認融資費用攤銷時的處理分兩種情況： （1 1符合借款費用準則應(yīng)予資本化條件的，計入符合借款費用準則應(yīng)予資本化條件的，計入“在在建工程建工程”。 （2 2除了按照借款費用準則應(yīng)予資本化的之外，應(yīng)當除了按照借款費用準則應(yīng)予資本化的之外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期財務(wù)費用。在信用期間內(nèi)計入當期財務(wù)費用。 v“未確認融資費用采用實際利率法攤銷。未確認融資費用采用實際利率法攤銷。v 每期未確認融資費用攤銷每期未確認融資費用攤銷= （該期期初長期應(yīng)（該期期初長期應(yīng)付款余額付款余額-該期期初未確認融資費用余額）該期期初未確認融資費用余額）實際實際利率利率v【例【例6-4】假定】假定A公司公司2019年年1

25、月月1日從日從C公司購入公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為型機器的總價款為2000萬元，分萬元，分3年支付，年支付， 2019年年12月月31日支付日支付1000萬元，萬元，2019年年12月月31日支付日支付600萬元，萬元， 2009年年12月月31日支付日支付400萬元。假定萬元。假定A公司公司3年期年期銀行借款年利率為銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會計處理。要求作出相關(guān)會計處理。v1、2019年年1月月1日：日：v固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6

26、%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元萬元 v長期應(yīng)付款入賬價值長期應(yīng)付款入賬價值=2000萬元萬元v未確認融資費用未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元萬元 v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.24v 未確認融資費用未確認融資費用 186.76v 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2000v2、2019年年12月月31日日v未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=1813.246%=108.79萬元萬元v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 108.79v 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 108.79v借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1000v 貸：

27、銀行存款貸：銀行存款 1000v3、2019年年12月月31日日v未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32萬元萬元v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 55.32v 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 55.32v借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600v 貸：銀行存款貸：銀行存款 600v4、2009年年12月月31日日v未確認融資費用攤銷未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元萬元v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 22.65v 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 22.65v借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款

28、400v 貸：銀行存款貸：銀行存款 400v（二自制自建固定資產(chǎn)（二自制自建固定資產(chǎn)v 企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開始建造到完工交付企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開始建造到完工交付使用，都要經(jīng)歷較長的時間。為了歸集各種支出，合理使用，都要經(jīng)歷較長的時間。為了歸集各種支出，合理確定固定資產(chǎn)實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置確定固定資產(chǎn)實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “在建工程在建工程” 科目。科目。v 企業(yè)為工程所購入的工程材料、物資通過企業(yè)為工程所購入的工程材料、物資通過 “工程物工程物資資” 科目核算?？颇亢怂??！霸诮üこ淘诮üこ獭?科目余額反映尚未完工或科目余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實

29、際支出。雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。v留意：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)建造過程中留意：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)建造過程中領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅都不計入固定資領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅都不計入固定資產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。的庫存材料。 v1.1.自營工程自營工程v 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入工程成本。而企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入工程成本。而對于間接費用，通常只將專

30、為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。對于間接費用，通常只將專為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。v 【例【例6-56-5】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340 000340 000元，元，增值稅增值稅57 80057 800元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90 00090 000元，為工程借款而元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息發(fā)生的資本化的利息40 00040 000元，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的元，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計勞務(wù)

31、支出合計3500035000元，工程完工后，對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)物資減少元，工程完工后，對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)物資減少2000020000元，經(jīng)調(diào)查，屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償元，經(jīng)調(diào)查，屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償50005000元，剩元，剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。不久，廠房完工交付使用。余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。不久，廠房完工交付使用。v (1) (1)購入工程物資購入工程物資v 借：工程物資借：工程物資 340 000 340 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額）

32、 57 800 57 800v 貸：銀行存款貸：銀行存款 397 800 397 800v (2)領(lǐng)用工程物資v 借：在建工程某廠房 300 000v 貸：工程物資 300 000 v (3)支付工程人員工資v 借：在建工程某廠房 90 000v 貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000v (4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息 v 借：在建工程某廠房 40 000v 貸：長期借款 40 000v （5)輔助生產(chǎn)車間支出v 借：在建工程某廠房 35000v 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 v（6 6工程物資減少：工程物資減少：v 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 5000 5000v 營業(yè)外支出營業(yè)外支出

33、 18400 18400v 貸：工程物資貸：工程物資 20000 20000 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅- -進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 3400 3400 v（7 7剩余物資專用于職工宿舍建造剩余物資專用于職工宿舍建造v借：在建工程借：在建工程職工宿舍職工宿舍 23400 23400v貸：工程物資貸：工程物資 20000 20000v應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 3400 3400v新稅法規(guī)定，由于管理不善造成物資毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；新稅法規(guī)定，由于管理不善造成物資毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害造成的毀損，進項

34、稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷。物資用于非由于自然災(zāi)害造成的毀損，進項稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷。物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額不得抵扣。生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額不得抵扣。v(8)(8)工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 465 000 465 000v 貸：在建工程貸：在建工程 某廠房某廠房 465 000 465 000v例例6-6 某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購入所需的各某企業(yè)自行建造生產(chǎn)用設(shè)備一套，購入所需的各種物資種物資100 000元，支付增值稅元，支付增值稅17 000元，已全部用于元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一

35、批，建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本實際成本2 000元，售價元，售價2 500元，支付工程人員工資元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用元，支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該固定，則該固定資產(chǎn)的實際造價為（）元。資產(chǎn)的實際造價為（）元。A.145 980 B.145 895 C.128 555 D.143 095 v正確答案正確答案C答案解析固定資產(chǎn)的實際造價答案解析固定資產(chǎn)的實際造價=100 000+2 000+20 000+2 800+3 7

36、55=128 555元）元） v例例6-7 采用自營方式建造固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)采用自營方式建造固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。（）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔的增值稅工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔的增值稅 B.工程人員的工資工程人員的工資 C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用發(fā)生的管理費用E.工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成

37、的單項工程報廢損失因造成的單項工程報廢損失 v正確答案正確答案BCE答案解析選項答案解析選項A，原材料負擔的增值稅可以抵扣；，原材料負擔的增值稅可以抵扣；選項選項D，應(yīng)計入管理費用。，應(yīng)計入管理費用。 v留意留意:（1盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。的，計入當期營業(yè)外收支。（2工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前

38、因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。vv（3在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程殘

39、料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。出。v （4所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚所建造的固定

40、資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 v（5高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用。高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用。提取時，一般分錄為：提取時，一般分錄為：借：成本費用類科目借：成本費用類科目貸：專項儲備貸：專項儲備安全生

41、產(chǎn)費安全生產(chǎn)費使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作使用時，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出如安全生產(chǎn)檢查費等）。與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出如安全生產(chǎn)檢查費等）。a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認相同金備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。額的累計折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備借：專項儲備貸：累計折舊貸：累計折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化

42、支出時：發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：借：專項儲備借：專項儲備貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.2.出包工程出包工程 出包方式下，出包方式下，“在建工程科目主要是企業(yè)與建造承包商在建工程科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過款作為工程成本通過“在建工程科目核算。在建工程科目核算。【例【例6-66-6】企業(yè)將新建廠房工程出包給】企業(yè)將新建廠房工程出包給W W建筑工程公司進行。建筑工程公司進行。(1)(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給W W建筑公司工程款項建筑公司工程款項30

43、0 000300 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 300 000 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000 300 000v (2)辦理廠房建造工程價款結(jié)算550 000元。v 借：在建工程建筑工程廠房） 550 000v 貸：銀行存款 250 000v 預(yù)付賬款 300 000v (3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。v 借：固定資產(chǎn) 550 000v 貸：在建工程建筑工程廠房） 550 000v （三投資者投入固定資產(chǎn)（三投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方確認的價值確投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方確認的價值確認價值不公允的例外作為入賬價值，同

44、時還要反映投資者認價值不公允的例外作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。投資額的增加。 【例【例6-76-7】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認的】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認的價值價值28 00028 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 28 000 28 000 貸：實收資本貸：實收資本 28 000 28 000v某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為方在協(xié)議中約定的價值為500 000元，經(jīng)評估確定的該元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為設(shè)備的公允價值為450 000元。

45、安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為材料一批，實際成本為4 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為批，實際成本為10 000元，售價為元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率應(yīng)稅消費品，消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）元。A.471 160B.466 400C.545 160D.495 160 v正確答案正確

46、答案B答案解析設(shè)備入賬成本答案解析設(shè)備入賬成本=450000+4000+10000+2400010%=466 400元）元） （四接受捐贈固定資產(chǎn)（四接受捐贈固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記固定資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)營業(yè)外收入科目。外收入科目。 【例【例6-86-8】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原價為價值確認其原價為75 00075 000元。編制會計分錄如

47、下：元。編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 750 000 750 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 750 000 750 000 （五租入固定資產(chǎn)（五租入固定資產(chǎn) 企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營性租入企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。由于二者具有固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。由于二者具有不同的性質(zhì)和特點，因而所采用的會計方法也不同。不同的性質(zhì)和特點，因而所采用的會計方法也不同。1.1.經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃 經(jīng)營性租賃是一種為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進經(jīng)營性租賃是一種為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進行的租賃。行的租

48、賃。 在經(jīng)營租賃方式下，出租人仍然承擔持有在經(jīng)營租賃方式下，出租人仍然承擔持有固定資產(chǎn)的費用和風險，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)固定資產(chǎn)的費用和風險，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊。稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊。 v 根據(jù)經(jīng)營租賃的特點，企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的增加核算，只能通過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)；v 而對支付的租賃費，應(yīng)計入有關(guān)經(jīng)營費用，對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，應(yīng)先計入長期待攤費用，然后再分期攤銷。v v【例【例6-9】2019年年1月月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一

49、臺辦公設(shè)備，租賃期為營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公年。該辦公設(shè)備價值為設(shè)備價值為1 000 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年。租賃年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為合同規(guī)定：租賃期開始日為2019年年1月月1日，甲公司預(yù)付日，甲公司預(yù)付租金租金150 000元，第元，第1年年末支付租金年年末支付租金150 000元，第元，第2年年年末支付租金年末支付租金200 000元，第元，第3年年末支付租金年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金年的租金總額為總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年

50、末確認租金費元。假設(shè)甲公司在每年年末確認租金費用，并按時支付租金。用，并按時支付租金。v（12019年年1月月1日，支付租金日，支付租金借：長期待攤費用借：長期待攤費用 150 000貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000v（22019年年12月月31日，確認租金費用日，確認租金費用借：管理費用借：管理費用250 000直線直線法）（法）（750 000/3）貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 100 000 （倒擠）（倒擠）銀行存款銀行存款150 000（32019年年12月月31日，確認租金費用日，確認租金費用借：管理費用借：管理費用 250 000貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用50 0

51、00 （倒擠）（倒擠）銀行存款銀行存款200 000（42009年年12月月31日，確認租金費用日，確認租金費用借：管理費用借：管理費用 250 000貸：銀行存款貸：銀行存款250 0002.2.融資性租賃融資性租賃 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬的一種租賃。風險和報酬的一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個方融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個方面：面： 租期較長一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的租期較長一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75%75%以上）；以上）； 租約一般不能取消；租約

52、一般不能取消； 支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等；支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等； 租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。 v 我國規(guī)定， 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。v最低租賃付款額：在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項不包括或有租金和履約成本），加上

53、由承租企業(yè)或者與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。v（1租賃期開始日的會計處理租賃期開始日的會計處理v 在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。未確認融資費用。v會計分錄為：會計分錄為：v借：固定資產(chǎn)或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價借：固定資產(chǎn)或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中

54、較低者）值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）v 未確認融資費用未確認融資費用v 貸：長期應(yīng)付款最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款最低租賃付款額）（2初始直接費用的會計處理初始直接費用的會計處理 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：會計分錄為：借：固定資產(chǎn)或在建工程）借：固定資產(chǎn)或在建工程） 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入【例題】甲企業(yè)以融

55、資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元，萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為律師費等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。 A103 B108 C100 D105（3未確認融資費用的分攤未確認融資費用的分攤 未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資承租

56、人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。費用。會計分錄為：會計分錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 （4租賃資產(chǎn)折舊的計提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費用等 貸：累計折舊v【例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，【例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為年，租

57、賃期為8年，承年，承租人租賃期滿時以租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為（設(shè)備計提折舊的期限為（ ）。）。vA10年年 B8年年 C2年年 D9年年 v留意：承租人擔保余值不計提折舊。留意：承租人擔保余值不計提折舊。v 為了維護出租方的經(jīng)濟利益，如防止承租方過度使用資產(chǎn)等，為了維護出租方的經(jīng)濟利益，如防止承租方過度使用資產(chǎn)等，出租方在出租資產(chǎn)時要求承租方對融資租入資產(chǎn)到期時的資產(chǎn)余出租方在出租資產(chǎn)時要求承租方對融資租入資產(chǎn)到期時的資產(chǎn)余值提供擔保。因此產(chǎn)生了

58、擔保余值和未擔保余值兩個概念。值提供擔保。因此產(chǎn)生了擔保余值和未擔保余值兩個概念。 v 擔保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔擔保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 未擔保余值

59、，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。后的資產(chǎn)余值。 由于是融資租賃的固定資產(chǎn)，所以一般不考慮折由于是融資租賃的固定資產(chǎn)，所以一般不考慮折舊問題舊問題 。v例：一臺融資租賃設(shè)備，價值例：一臺融資租賃設(shè)備，價值500萬元，租期為萬元，租期為8年，租年，租賃開始日估計的租賃期滿時它的公允價值為賃開始日估計的租賃期滿時它的公允價值為13萬元。租萬元。租賃合同規(guī)定，承租方擔保賃合同規(guī)定，承租方擔保8萬元。承租人的第三方擔保萬元。承租人的第三方擔保2萬元。出租人的第三方擔保萬元。出租人的第三方擔保1萬元。萬元。 那么：那么：

60、（1承租人擔保余值承租人擔保余值=8+2=10萬元）萬元） （2出租人擔保余值出租人擔保余值=8+2+1=11萬元）萬元） （3未擔保余值未擔保余值=13-11=2萬元）萬元） v【例題】某項融資租賃，起租日為【例題】某項融資租賃，起租日為2019年年12月月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，公允價萬元，公允價值為值為730萬元，承租人另發(fā)生安裝費萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)萬元，設(shè)備于備于2019年年6月月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為萬元，未擔保余值為30萬元，