1、第二章會計要素與會計科目 主講人：陳海鋒 會計工作就是圍繞著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)會計報表構(gòu)筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素； 收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。（第八章財務(wù)報告中講解） （一）資產(chǎn) 1.資產(chǎn)的定義

2、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 根據(jù)定義可知有以下三個特征： 第一：過去的交易或事項形成。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。 第二：企業(yè)擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn) 第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。 如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)

3、濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（大于50%小于等于95%）； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 【例題判斷題】資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（） 正確答案 2.資產(chǎn)的分類 （二）負(fù)債 1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 有三個特征： 第一：過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。 第二：負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。 第三：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義

4、務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項負(fù)債確認(rèn)。 負(fù)債的確認(rèn)條件： 一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 （三）所有者權(quán)益 1. 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。 在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益具有以下特征： 第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

5、第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認(rèn)和計量。 2.所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益的形成來源 （1）所有者投入的資本 （2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 （3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）所有者權(quán)益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。 【例題1多選題】所有者權(quán)益包括（）。A.實收資本B.未分配利潤 C.資本公積D.盈余公積 正確答案ABCD 【例題2

6、單選題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運動的（）。A.存在形態(tài)B.動態(tài)表現(xiàn)C.靜態(tài)表現(xiàn)D.來源渠道 正確答案C （四）收入 1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 例如，工商企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。 收入具有以下特征： （1）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 （2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 （3）收入與投資者投入資本無關(guān)。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利

7、息等，不屬于本企業(yè)的收入。 收入確認(rèn)條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是流入的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 【例題1單選題】下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入的是（）。 A.銷售收入B.租金收入 C.為第三方客戶代收的款項D.股利收入 正確答案C 【例題2單選題】利得是與（）無關(guān)的，會引起所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入資本C.經(jīng)濟(jì)利益流入D.所有者經(jīng)濟(jì)活動 正確答案B 2.收入的分類 收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)主次不同，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)

8、等主要業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。 其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售收入、資產(chǎn)出租收入等除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 （五）費用 1.費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí)）將費用界定為日?；顒铀纬傻?，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。 費用具有以下特征： （1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。企業(yè)在非日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。 （2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 （3）費用與向投資者分配利潤無關(guān)。 費用確

9、認(rèn)條件：一是與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；二是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量。 2.費用的分類 按照費用與收入的關(guān)系，費用可分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本期間費用管理費用、銷售費用和財務(wù)費用 (六)利潤 1.利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑。 2.利潤的分類利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤

10、總額、凈利潤。 【例題多選題】下列稱為靜態(tài)會計要素的有（）。 A.收入B.資產(chǎn)C.負(fù)債D.利潤 正確答案BC 二、會計要素的計量會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（一）歷史成本（基本計量屬性）歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。 在歷史成本計量下：資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時

11、義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，以投入到資產(chǎn)上的價值作為重置成本。在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。 （三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。 （四）現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金

12、流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。 在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異 （五）公允價值（常用于金融資產(chǎn)） 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。 【例題1單選題】資產(chǎn)按照預(yù)計從其繼續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量的會計計量屬性是（）。 A.重置成本B.公允價值 C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值 正確答案D

13、 【例題2判斷題】可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。（）正確答案 【例題3單選題】企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值 正確答案C 第二節(jié)會計科目 一、會計科目的概念會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進(jìn)一步分類，是對資金運動第三層次的劃分。 【例題1單選題】（）是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。 A.會計對象B.會計科目C.會計賬戶D.明細(xì)分類賬 正確答案B 【例題2判斷題】會計科目

14、是對會計對象的基本分類。（） 正確答案 答案解析會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，而會計要素是對會計對象的基本分類。 二、會計科目的分類（重要） （一）按其歸屬的會計要素分類企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通常可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 2.負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。 3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造成本的科

15、目和反映勞務(wù)成本的科目。 5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。 （二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。總分類科目及其所屬明細(xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情況。 下面以原材料為例，說明總分類科目與各級明細(xì)分類科目之間的關(guān)系，如表21所示。 表21 總分類科目與各級明細(xì)科目之間的關(guān)系 如課本： 三、會計科目的設(shè)置 （一）會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化

16、情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用。因此，會計科目在設(shè)置過程中應(yīng)遵循下列原則。 1.合法性原則 在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 2.相關(guān)性原則 3.實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。 【例題1多選題】下列原則中，屬于會計科目設(shè)置原則的有（）。 A.合法性原則B.實用性原則 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.相關(guān)性原則 正確答案ABD 【例題2單選題】企業(yè)在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會計科目。這種做法符合會計科目設(shè)置的（）。 A.合法性原則B.相關(guān)性原則 C.實用性原則D.可靠性原則 正確答案C 【例題3判斷題】目前企業(yè)的總分類賬戶一般根據(jù)國家所制定的有關(guān)會計制度設(shè)置。（） 正確答案 （二）常用會計科目 教材表22，我們將在第十章做具體運用的講解。 【例題1單選題】企業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的經(jīng)營成果最終要歸屬于所