1、稅收籌劃定義及意義 前言 稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實際的經(jīng)營活動中怎樣運用？本文將對上述

2、問題進行分析探討。 一、稅收籌劃的概念 一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。 狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以

3、達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。 二、稅收籌劃的現(xiàn)實意義 （1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事。稅收籌劃的存有和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。 （2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉

4、桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。 （3）有助于提升企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存有漏洞而納稅人卻無視其存有，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠存有，這又怎能談得上依法治稅呢? （4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法

5、規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相對應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。 三、稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別 1)從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實行的原因。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。在形式上，它以明

6、確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為，稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護。 (2)從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的，稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。 (3)從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅

7、的目標(biāo)是為了達到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。降低稅負(fù)是偷漏稅的惟一目標(biāo)，而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)，稅收利益僅僅其考慮的一個因素而已。 四、稅收籌劃要遵循的幾項原則 稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處,但若使用失當(dāng),卻有可能引出很多不必要的麻煩,問題嚴(yán)重時還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟負(fù)效應(yīng)。企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從。因此，稅收籌劃在實踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個基本原則： 第一，合法性原則 進行稅收籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本

8、原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。 第二，合理性原則 所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。 總之，構(gòu)建籌劃的事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設(shè)計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。 第三，事前籌劃原則 要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項業(yè)

9、務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存有著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。 因為納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相對應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。 第四，成本效益原則 任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相

10、對應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。 可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。 第五，風(fēng)險防范原則 稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考

11、慮其風(fēng)險性。 首先是要防范未能依法納稅的風(fēng)險。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照相關(guān)規(guī)定去操作，但是因為對相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險。比如相關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的持續(xù)變化相關(guān)。為此企業(yè)必須隨時做出相對應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。 五、稅收籌劃的方法的運用稅收籌劃的方法有很多,具體可分為七個方面： 1、企業(yè)設(shè)立

12、的稅收籌劃 它包括企業(yè)組織形式、從屬機構(gòu)、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業(yè)組織的形式、從屬機構(gòu)和注冊地點的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策也是不同的。如前所述，企業(yè)進行經(jīng)濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的來進行。 首先，從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看。按照財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分成三類：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。因為我國稅法規(guī)定對于獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個人所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟角度考慮，它們享

13、受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。 【例】某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×35%-6750=13.325（萬元） 若該商場為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率的33%，企業(yè)實現(xiàn)所得稅稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該公司依據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×33%+40×（1-33%）×20%=18.56（萬元） 可見投資于公司企業(yè)比投資于獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅5.235萬元。 以上的舉例和分析，是在投資的公司企業(yè)不

14、享受任何稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上進行的，而實際上，公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會享有個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在進行具體稅務(wù)籌劃操作時，必須把這些因素考慮進去，然后從總額上考查實際稅收負(fù)擔(dān)的大小。 其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情

15、況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。 【例】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為： （1000+100-150）×33%=313.5（萬元） 如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。 公司本部應(yīng)納所得稅=1000×33%=330（萬元） 甲公司應(yīng)納所得稅=100×33%=33（萬元） 乙公司因為當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。公司整體稅負(fù)=330+33=363（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)

16、49.5萬元，因此，在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。 再次，從企業(yè)注冊地點來看。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18、27，而特定地區(qū)是15、18、24；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等，它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。 最后，從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高科

17、技行業(yè)；另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資，它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。 另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。 2、企業(yè)重組的稅收籌劃 企業(yè)在其發(fā)展壯大的過程中，為充分利用自己的品牌、技術(shù)等優(yōu)勢，往往需要整合外部資源，進行合并活動以加速發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工發(fā)展到一定水準(zhǔn)以后，出于提升企業(yè)經(jīng)營效率及其他目的，也會進行分立活動。因為破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達到

18、等原因，企業(yè)需要進行清算。在合并、分立、清算等企業(yè)重組活動中，存有稅務(wù)籌劃空間，應(yīng)該充分加以利用。（1）企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種水準(zhǔn)來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一般稅率為33，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)。再比如如上所述的增值稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25

19、529以上、一般納稅人稅負(fù)比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。 【例】樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。2000年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400萬元，避孕藥品的銷售收入為100萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，其中避孕藥品應(yīng)納稅所得額為10萬元。從增值稅的角度考慮，該廠是否要把避孕藥品車間分離出來，單獨設(shè)立一個制藥廠呢？ 不考慮規(guī)模經(jīng)濟的影響，分立后對所得稅的是否有影響呢？ 合并經(jīng)營時可以抵扣的進項稅額為： 40-40×100÷500=3

20、2（萬元） 另外設(shè)立一個制藥廠：如果避孕藥品的進項稅額為5萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為：40-5=35萬元，大于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，最多可抵扣3萬元。此時分設(shè)另外一個制藥廠對樂華制藥廠有利。如果避孕藥品的進項稅額為10萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為：40-10=30萬元，小于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。如果避孕藥品的進項稅額為8萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為：40-8=32萬元，等于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，采用合并經(jīng)營與分立經(jīng)營在納稅上沒有區(qū)別。 （2）企業(yè)合并的稅收籌劃：合并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)

21、合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。再如根據(jù)我國稅法規(guī)定，不同稅率地區(qū)的成員企業(yè)合并納稅時，總機構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)統(tǒng)一按總機構(gòu)的稅率匯總納稅；總機構(gòu)若在低稅率地區(qū)，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按33%的稅率征收所得稅。若將低稅率地區(qū)的子公司納入合并納稅范圍，該子公司的這部分所得將按較高的稅率計算繳

22、納所得稅，企業(yè)集團的整體稅負(fù)比不合并納稅要高?！纠磕称髽I(yè)集團的母公司B及其兩個全資子公司甲、乙1998-2000年的利潤實現(xiàn)情況如下表所示：子公司甲、乙利潤實現(xiàn)情況金額單位：萬元 假設(shè)三個公司以前年度均無虧損，其中B公司、乙公司所得稅稅率為33%，甲公司所得稅稅率為15%，則執(zhí)行合并納稅政策與不執(zhí)行合并納稅政策的納稅情況計算如下表： 合并納稅與不合并納稅情況金額單位：萬元年度從表可以看出，執(zhí)行合并納稅政策比不執(zhí)行合并納稅政策三年累計需要多繳納稅款63萬元，這是因為所得稅稅率較低的甲公司三年累計盈利350萬元適用了較高的所得稅稅率造成的多繳稅款：350×（33%-15%）=63萬元

23、（3）企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。另外，企業(yè)清算的日期不同，對稅負(fù)的影響也是不同的，企業(yè)還可以利用改變解散日期的方法

24、來影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。 例】某公司董事會于2001年5月20日向股東提交解散申請書，股東大會于5月25日通過，并作出決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司在清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月5月底止預(yù)計公司可盈利8萬元（適用稅率33%）。于是，在尚未公告的前提下，股東大會再次決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日6月14日共發(fā)生清算費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司1月5月在原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元。清算開始日為6月1日時，

25、1月5月應(yīng)納所得稅額如下： 80000×33%=26400元 清算所得為虧損5萬元，不需納稅，合計稅額為26400元。在清算開始日為6月16日時，1月5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，在納稅。清算所得稅額如下： （90000-60000）×33%=9900元 兩方案比較結(jié)果，通過稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元。 3、企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法 就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存有很大稅收籌劃空間。一般地，單就稅負(fù)而言，自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，

26、拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進行選擇。 就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。 4、存貨計價稅收籌劃方法 根據(jù)現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)

27、期末存貨與銷售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤：若期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷售成本高，當(dāng)期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當(dāng)期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應(yīng)采取先進先出法多計成本，以降低當(dāng)期利潤從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當(dāng)期利潤，使企業(yè)利潤最大化；若企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當(dāng)期利潤，以降低稅負(fù)。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，實繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢! 5、價格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法 價格

28、轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價各個國家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則容易構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達到降低整體稅負(fù)的目的，特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活，總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤來減輕稅負(fù)。 6、費用分?jǐn)偠愂栈I劃方法 企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當(dāng)期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅