1、第五章第五章 制造成本法制造成本法第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)類型與制造成本法生產(chǎn)類型與制造成本法一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝技術(shù)的特點(diǎn)劃分一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝技術(shù)的特點(diǎn)劃分（一）單步驟生產(chǎn)（一）單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)，是指在工藝技術(shù)單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)，是指在工藝技術(shù)上不能間斷的生產(chǎn)或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行上不能間斷的生產(chǎn)或不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，如：發(fā)電、鑄件、煤氣生產(chǎn)等。的生產(chǎn)，如：發(fā)電、鑄件、煤氣生產(chǎn)等。其特點(diǎn)是：產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，月末沒有在產(chǎn)品其特點(diǎn)是：產(chǎn)品生產(chǎn)周期短，月末沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少，一般只能在一個(gè)加工步驟或在產(chǎn)品數(shù)量很少，一般只能在一個(gè)加工步驟或車間完成?；蜍囬g完

2、成。 （二）多步驟生產(chǎn)（二）多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，是指在工藝上可以間斷，由若干加工步驟進(jìn)行的藝上可以間斷，由若干加工步驟進(jìn)行的生產(chǎn)。即：可在不同時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行，生產(chǎn)。即：可在不同時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行，也可由幾個(gè)不同加工步驟或車間在不同也可由幾個(gè)不同加工步驟或車間在不同地點(diǎn)協(xié)作完成。地點(diǎn)協(xié)作完成。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)周期一般較長，在各車其特點(diǎn)是：生產(chǎn)周期一般較長，在各車間每月月末，一般都有完工產(chǎn)品（或半間每月月末，一般都有完工產(chǎn)品（或半成品）和在產(chǎn)品。成品）和在產(chǎn)品。 多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的加工方式的不同，又可分為

3、：方式的不同，又可分為：連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)。連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指原材料要經(jīng)過若干相互連續(xù)式多步驟生產(chǎn)是指原材料要經(jīng)過若干相互聯(lián)系的加工步驟，才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如：聯(lián)系的加工步驟，才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)，如：造紙、紡織、冶金等企業(yè)。造紙、紡織、冶金等企業(yè)。其特點(diǎn)是前一加工步驟生產(chǎn)出來的半成品是后其特點(diǎn)是前一加工步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對(duì)象，直到最后一個(gè)加工步一加工步驟的加工對(duì)象，直到最后一個(gè)加工步驟完成后才能生產(chǎn)出完工成品。驟完成后才能生產(chǎn)出完工成品。裝配式多步驟生產(chǎn)裝配式多步驟生產(chǎn)是指將各種原材料平等地進(jìn)行加工，制是指將各種

4、原材料平等地進(jìn)行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零（部）件，再將成產(chǎn)成品所需的各種零（部）件，再將零（部）件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)。如：汽零（部）件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)。如：汽車、電子、機(jī)械制造等企業(yè)。車、電子、機(jī)械制造等企業(yè)。其特點(diǎn)是制造產(chǎn)品所需的零（部）件可其特點(diǎn)是制造產(chǎn)品所需的零（部）件可以是企業(yè)各生產(chǎn)車間分別生產(chǎn)的，也可以是企業(yè)各生產(chǎn)車間分別生產(chǎn)的，也可以是外購的。以是外購的。 二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分分 生產(chǎn)組織，是指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式，它生產(chǎn)組織，是指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式，它體現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化的程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性的體現(xiàn)生產(chǎn)專業(yè)化的程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的重復(fù)性的高低

5、。按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分，可分為：大量高低。按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分，可分為：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。（一）大量生產(chǎn)（一）大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)制造品種相同的產(chǎn)品大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)制造品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。如采掘、釀酒、造紙等都屬于這種類的生產(chǎn)。如采掘、釀酒、造紙等都屬于這種類型的生產(chǎn)。型的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，但量大，各其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，但量大，各品種的比例較穩(wěn)定，專業(yè)化水平高。品種的比例較穩(wěn)定，專業(yè)化水平高。 （二）成批生產(chǎn)（二）成批生產(chǎn)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)成批生產(chǎn)是指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定時(shí)間重復(fù)制

6、造某種產(chǎn)品的量，每隔一定時(shí)間重復(fù)制造某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝、印刷等生產(chǎn)，如服裝、印刷等都屬于這種類型的都屬于這種類型的生產(chǎn)。生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，生產(chǎn)其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，生產(chǎn)有一定的重復(fù)性。有一定的重復(fù)性。成批生產(chǎn)按批量的大小，還可分為大批成批生產(chǎn)按批量的大小，還可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。 大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)（三）單件生產(chǎn)（三）單件生產(chǎn)單件生產(chǎn)是指按照購貨單位的要求，生產(chǎn)個(gè)別單件生產(chǎn)是指按照購貨單位的要求，生產(chǎn)個(gè)別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品的生產(chǎn)。其特點(diǎn)是：生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，但很少重復(fù)其特點(diǎn)是：生產(chǎn)

7、的產(chǎn)品品種較多，但很少重復(fù)這類型的生產(chǎn)有：船舶制造、重型機(jī)械制造、這類型的生產(chǎn)有：船舶制造、重型機(jī)械制造、專用設(shè)備制造等都專用設(shè)備制造等都屬于這種類型的生產(chǎn)。屬于這種類型的生產(chǎn)。一般來說，單步驟生產(chǎn)大多屬于大量生產(chǎn)；連一般來說，單步驟生產(chǎn)大多屬于大量生產(chǎn)；連續(xù)式多步驟生產(chǎn)一般屬于大量大批生產(chǎn)；裝配續(xù)式多步驟生產(chǎn)一般屬于大量大批生產(chǎn)；裝配式多步驟生產(chǎn)科能屬于大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)，式多步驟生產(chǎn)科能屬于大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)，也可能屬于單件生產(chǎn)也可能屬于單件生產(chǎn) 三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影三、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對(duì)成本計(jì)算方法的影響響 （一）成本計(jì)算對(duì)象（一）成本計(jì)算對(duì)象在大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)

8、品成本計(jì)在大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象為品種。算對(duì)象為品種。在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，以加工步驟在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，以加工步驟為成本計(jì)算對(duì)象。為成本計(jì)算對(duì)象。在單件，小批量生產(chǎn)的企業(yè)，以定單或批別在單件，小批量生產(chǎn)的企業(yè)，以定單或批別為成本計(jì)算對(duì)象。為成本計(jì)算對(duì)象。在大量大批多步驟的企業(yè)，如果管理上不要在大量大批多步驟的企業(yè)，如果管理上不要求按各步驟進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，也可按品種作求按各步驟進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，也可按品種作為成本計(jì)算對(duì)象。如白糖生產(chǎn)。為成本計(jì)算對(duì)象。如白糖生產(chǎn)。 （二）成本計(jì)算期（二）成本計(jì)算期在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成在大量大批生產(chǎn)的情況下，按月進(jìn)行成

9、本計(jì)算，這樣成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期本計(jì)算，這樣成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，但與生產(chǎn)周期不一致。一致，但與生產(chǎn)周期不一致。在單件或小批量生產(chǎn)的條件下，一般是在單件或小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品完工后進(jìn)行成本計(jì)算，因此，生產(chǎn)產(chǎn)品完工后進(jìn)行成本計(jì)算，因此，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期一致，但成本計(jì)算期周期與成本計(jì)算期一致，但成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。 （三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間（三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分的劃分在單步驟生產(chǎn)的條件下，由于生產(chǎn)工藝過程的不可在單步驟生產(chǎn)的條件下，由于生產(chǎn)工藝過程的不可間斷性，大多數(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期短，月末一般沒有間斷性，大多數(shù)產(chǎn)品

10、的生產(chǎn)周期短，月末一般沒有在產(chǎn)品。因此，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)在產(chǎn)品。因此，不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的問題。品之間分配的問題。 在單件小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品產(chǎn)出后，在單件小批量生產(chǎn)的條件下，一般是產(chǎn)品產(chǎn)出后，才進(jìn)行成本計(jì)算。因此，一般也不存在生產(chǎn)費(fèi)用在才進(jìn)行成本計(jì)算。因此，一般也不存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。 在大量大批多步驟生產(chǎn)的條件下，由于產(chǎn)品生在大量大批多步驟生產(chǎn)的條件下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，投產(chǎn)與完工交錯(cuò)進(jìn)行一般月末在產(chǎn)品產(chǎn)周期較長，投產(chǎn)與完工交錯(cuò)進(jìn)行一般月末在產(chǎn)品占用量又較大。因此，生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)采用適

11、當(dāng)?shù)姆秸加昧坑州^大。因此，生產(chǎn)費(fèi)用就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 四、成本計(jì)算方法及其選擇四、成本計(jì)算方法及其選擇企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計(jì)算方法一般取決于企企業(yè)應(yīng)選擇哪一種成本計(jì)算方法一般取決于企業(yè)的生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理上的要求。業(yè)的生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理上的要求。單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用品種法（簡單法）單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用品種法（簡單法）單件分批生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分批法。單件分批生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分批法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分步法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般選用分步法。大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果管理上

12、不要大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如果管理上不要求按步進(jìn)行成本核算，一般選用品種法。求按步進(jìn)行成本核算，一般選用品種法。 第二節(jié)第二節(jié) 品種法品種法一、品種法及其適用范圍一、品種法及其適用范圍（一）什么是品種法（一）什么是品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）適用范圍：（二）適用范圍：大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或大量大批多步驟生大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，但管理上不要求按加工步驟計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)，但管理上不要求按加工步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)使用，如供水、供電、

13、小型水泥品成本的企業(yè)使用，如供水、供電、小型水泥廠、糖果廠等。廠、糖果廠等。 二、品種法的特點(diǎn)二、品種法的特點(diǎn) （一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計(jì)算對(duì)象（一）以產(chǎn)品（最終）作為成本計(jì)算對(duì)象（二）按月進(jìn)行成本計(jì)算（二）按月進(jìn)行成本計(jì)算（三）區(qū)分不同情況處理在產(chǎn)品成本（三）區(qū)分不同情況處理在產(chǎn)品成本 三、品種法的成本計(jì)算程序三、品種法的成本計(jì)算程序1、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并、按產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、根據(jù)各種費(fèi)用分配表，將生產(chǎn)費(fèi)用分、根據(jù)各種費(fèi)用分配表，將生產(chǎn)費(fèi)用分別記入相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。別記入相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。3、月末，根據(jù)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，

14、計(jì)算完、月末，根據(jù)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 四、品種法應(yīng)用四、品種法應(yīng)用（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集（一）根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行費(fèi)用匯集輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 （1）5600 （6）20880 （2）1300 （3）3534 （4）4100 （5）6346發(fā)生額發(fā)生額 20880 發(fā)生額發(fā)生額 20880基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集基本生產(chǎn)車間費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 （1）27500 （7）102000 （2）2800 （3）14820 （4）17000 （5）23800 （6）16080 發(fā)生額發(fā)生額

15、 102000 發(fā)生額發(fā)生額 102000（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對(duì)象中（二）根據(jù)所匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在有關(guān)受益對(duì)象中分配：分配： 機(jī)修車間費(fèi)用分配率機(jī)修車間費(fèi)用分配率=208804350=4.8 基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=33504.8=16080（元）（元） 管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=10004.8=4800（元）（元） 根據(jù)分配結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（根據(jù)分配結(jié)果編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（6）為：）為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 16080 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4800 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 2088

16、0 （三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時(shí)比例法進(jìn)行（三）根據(jù)基本生產(chǎn)車間匯集的費(fèi)用，按工時(shí)比例法進(jìn)行分配：分配： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=10200012000=8.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=35008.5=29750（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=85008.5=72250（元）（元） 根據(jù)分配的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（根據(jù)分配的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄（7）為：）為： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 29750 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 72250 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 102000 例例1（P86頁）頁） 基本生產(chǎn)

17、成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 （四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為：（四）月末，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配，過程為： 原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率=62500500=125（元（元/件）件） 完工甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料完工甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料=400125=50000（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=100125=12500（元）（元） 燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率=18000（400+1005%）=40（元（元/件）件） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動(dòng)力費(fèi)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動(dòng)力費(fèi)=40040

18、=16000（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動(dòng)力費(fèi)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)燃料及動(dòng)力費(fèi)=5040=2000（元）（元） 直接人工費(fèi)用分配率直接人工費(fèi)用分配率=16650450=37（元（元/件）件） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=40037=14800（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=5037=1850（元） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=42750450=95（元（元/件）件） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=40095=38000（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=5095=4750（元）（元） 完工甲產(chǎn)品總成本完

19、工甲產(chǎn)品總成本 =50000+16000+14800+38000=118800（元）（元） 入庫時(shí)的分錄為（入庫時(shí)的分錄為（8）（8）借：產(chǎn)成品）借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 118800 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 118800 （五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，（五）乙產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，則則 月末完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)月末完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)=85000-13000=72000（元）（元） 完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)燃料動(dòng)力費(fèi)完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)燃料動(dòng)力費(fèi)=45050-8000=37050（元）（元） 完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)=36239-6

20、200=30039（元）（元） 完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用完工乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=86750-14500=72250（元）（元） 完工乙產(chǎn)品入庫時(shí)，分錄為（完工乙產(chǎn)品入庫時(shí)，分錄為（9） 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 211339 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 211339 第三節(jié)第三節(jié) 分批法分批法 一、分批法及其適用范圍一、分批法及其適用范圍 （一）什么是分批法（一）什么是分批法 分批法是指按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂分批法是指按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂單作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算單作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種種方法。產(chǎn)品成本的一種種方法。

21、（二）適用范圍（二）適用范圍 適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)如服裝加工、適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)如服裝加工、船舶制造、修理作業(yè)等。船舶制造、修理作業(yè)等。 二、分批法的特點(diǎn)二、分批法的特點(diǎn) （一）以產(chǎn)品的批別（定單）作為成本（一）以產(chǎn)品的批別（定單）作為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算對(duì)象 （二）成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，但（二）成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，但與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致 （三）一般不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末（三）一般不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題 三、分批法計(jì)算程序三、分批法計(jì)算程序 例例2（P96） 在在312#中，該批是中，該批是3月份投

22、產(chǎn)，月份投產(chǎn)，4月份完月份完工，故在四月份計(jì)算該批產(chǎn)品成本。（見表工，故在四月份計(jì)算該批產(chǎn)品成本。（見表514） 在在402#中，該批是中，該批是4月份投產(chǎn)，由于月月份投產(chǎn)，由于月份內(nèi)還沒有完工，故不進(jìn)行成本計(jì)算。份內(nèi)還沒有完工，故不進(jìn)行成本計(jì)算。 在在403#中，該批是中，該批是4月份投產(chǎn)，月份內(nèi)月份投產(chǎn)，月份內(nèi)有有2臺(tái)完工，尚有臺(tái)完工，尚有8臺(tái)沒有完工，而完工產(chǎn)品臺(tái)沒有完工，而完工產(chǎn)品可能是驗(yàn)收入庫，或交訂貨單位，故可按計(jì)可能是驗(yàn)收入庫，或交訂貨單位，故可按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，待全部產(chǎn)品完工后，再計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，待全部產(chǎn)品完工后，再計(jì)算其實(shí)際生產(chǎn)成本。算其實(shí)際生產(chǎn)成本。 第四節(jié)第四節(jié) 分步

23、法分步法 一、分步法概述一、分步法概述 分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)使用，如冶金，紡織等。業(yè)使用，如冶金，紡織等。 分步法的特點(diǎn)是：分步法的特點(diǎn)是： 1、以產(chǎn)品的加工步驟或車間作為成本、以產(chǎn)品的加工步驟或車間作為成本計(jì)算對(duì)象；計(jì)算對(duì)象； 2、產(chǎn)品的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一、產(chǎn)品的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致；致； 3、生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品、生產(chǎn)費(fèi)用一般需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配。 分步法，按成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

24、方式不同，分步法，按成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可分為：可分為：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）定義（一）定義 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟累計(jì)計(jì)算出完工產(chǎn)品成品成本，直到最后步驟累計(jì)計(jì)算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。生產(chǎn)成本的一種方法。 （二）特點(diǎn) 1、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的、上一步驟的半成品是下一加工步驟加工的對(duì)象；對(duì)象； 2、半成品實(shí)物從上一個(gè)加工

25、步驟向下一個(gè)加、半成品實(shí)物從上一個(gè)加工步驟向下一個(gè)加工步驟轉(zhuǎn)移的同時(shí)，其成本也隨著轉(zhuǎn)移；工步驟轉(zhuǎn)移的同時(shí)，其成本也隨著轉(zhuǎn)移； 3、只有最后一個(gè)加工步驟，才有真正的完工、只有最后一個(gè)加工步驟，才有真正的完工產(chǎn)品；產(chǎn)品； 4、每一步加工步驟均存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)、每一步加工步驟均存在生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中分配。品和在產(chǎn)品中分配。 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的模型第一加工步驟：月初在產(chǎn)品成本第一加工步驟：月初在產(chǎn)品成本+本月加工費(fèi)本月加工費(fèi)=半成品成半成品成本本+在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本第二加工步驟：半成品成本第二加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)加工費(fèi)=半成品成本半成品成本+月末月

26、末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本最后加工步驟：半成品成本最后加工步驟：半成品成本+加工費(fèi)加工費(fèi)=完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本+月月末在產(chǎn)品成本末在產(chǎn)品成本 （四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（四）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理 1、若不通過、若不通過“半成品倉庫半成品倉庫”的，則的，則 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第二工序（或車間）第二工序（或車間） 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第一工序（或車間）第一工序（或車間） 2、若交、若交“半成品倉庫半成品倉庫”的，則的，則 借：自制半成品借：自制半成品 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第一工序第一工序 3、通過半成品倉庫后，下一工序領(lǐng)用、通過半成品倉庫后，下一工序領(lǐng)用“半成品半

27、成品”時(shí)，則時(shí)，則 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第二工序第二工序 貸：自制半成品貸：自制半成品 （五）優(yōu)缺點(diǎn)：（五）優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：能明確各部門的成本核算情況，優(yōu)點(diǎn)：能明確各部門的成本核算情況，并且半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，成本也及時(shí)地并且半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，成本也及時(shí)地轉(zhuǎn)移，有利于各步驟成本管理。轉(zhuǎn)移，有利于各步驟成本管理。 缺點(diǎn)：成本計(jì)算工作量大，同時(shí)影響缺點(diǎn)：成本計(jì)算工作量大，同時(shí)影響成本計(jì)算的及時(shí)性，特別是需要進(jìn)行成成本計(jì)算的及時(shí)性，特別是需要進(jìn)行成本還原的企業(yè)。本還原的企業(yè)。 （六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法（六）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一步在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按半成品成本在下一

28、步驟反映方式不同，可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)驟反映方式不同，可分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。轉(zhuǎn)兩種方法。 1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是各步驟所生產(chǎn)的半成品成綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是各步驟所生產(chǎn)的半成品成本（含料、工、費(fèi)），以本（含料、工、費(fèi)），以“原材料原材料”或或“自制自制半成品半成品”項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。具體操作如下圖：賬中。具體操作如下圖：第一步驟：原材料+加工費(fèi)（人工及制造費(fèi)用）=半成品成本（料、工、費(fèi)）+在產(chǎn)品成本 第二步驟：半成品成本（料、工、費(fèi)）+加工費(fèi)=半成品成本+在產(chǎn)品成本 最后步驟：半成品成本+加工費(fèi)=完工

29、產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 若半成品入庫的，領(lǐng)用半成品的成本可按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。例例3（P101） （1）第一車間費(fèi)用分配如下：）第一車間費(fèi)用分配如下： 原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率 =37500（220+30)=150 完工半成品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)完工半成品負(fù)擔(dān)材料費(fèi) =220150=33000（元）（元） 月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30150=4500（元）（元） 工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率=9400（220+3050%)=40 完工半成品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用完工半成品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=22040=8800（元）（元） 月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用=1540=6

30、00（元）（元） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=2350235=10完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=22010=2200（元）（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=1510=150入庫半成品成本入庫半成品成本=33000+8800+2200=44000（元）（元）單位半成品成本單位半成品成本=44000220=200（元）（元）驗(yàn)收入庫的分錄為：驗(yàn)收入庫的分錄為： 借：自制半成品借：自制半成品A1 44000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（第一車間（A1） 44000（2）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：）第二車間費(fèi)用歸集和分配如下：半成品倉庫發(fā)出半成品倉庫

31、發(fā)出A1的單位成本的單位成本=（4480+44000）（20+220）=202 發(fā)出發(fā)出A1半成品成本半成品成本=202160=32320（元）（元） 發(fā)出時(shí)的分錄發(fā)出時(shí)的分錄 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第二車間（第二車間（A2） 32320 貸：自制半成品貸：自制半成品A1 32320材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=（4680+32320）（140+60）=185完工半成品（完工半成品（A2）負(fù)擔(dān)材料費(fèi)）負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=140185=25900（元）（元）月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=60185=11100（元）（元）人工費(fèi)用分配率人工費(fèi)用分配率=（410+3500）（140+6

32、050%）=23完工半成品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用完工半成品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=14023=3220（元）（元） 月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用月末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=3023=690（元）（元） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=（300+2250）170=15 完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用完工半成品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=14015=2100（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=3015=450（元）（元） 完工半成品總成本完工半成品總成本=25900+3220+2100=31220（元）（元） A2單位成本單位成本=31220140=223（元）（元）驗(yàn)收入庫的分錄為：驗(yàn)收入庫的分錄為：借：自制半成品借：自

33、制半成品A2 31220 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（第二車間（A2） 31220（3）第三車間費(fèi)用歸集和分配如下：）第三車間費(fèi)用歸集和分配如下： 半成品倉庫發(fā)出半成品倉庫發(fā)出A2的單位成本的單位成本=（21580+31220）（80+140=240 發(fā)出發(fā)出A2半成品總成本半成品總成本=180240=43200（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第三車間（第三車間（A） 43200 貸：自制半成品貸：自制半成品A2 43200 原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率=（6800+43200）（170+30）=250 完工產(chǎn)品（完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)材

34、料費(fèi)）應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=170250=42500（元）（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=30250=7500（元）（元） 人工費(fèi)用分配率人工費(fèi)用分配率=（2250+14400）（170+3050%）=90完工產(chǎn)品（完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用）應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=17090=15300（元）（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)用=1590=1350（元）（元）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=（1460+8900）185=56完工產(chǎn)品（完工產(chǎn)品（A）應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用）應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=17056=9520（元）（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=1556

35、=840（元）（元）完工完工A產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本=42500+15300+9520=67320（元）（元）完工（完工（A）產(chǎn)品入庫時(shí)的分錄為：）產(chǎn)品入庫時(shí)的分錄為：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品A產(chǎn)品產(chǎn)品 67320 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第三車間（第三車間（A） 67320（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)簡單，并能提供優(yōu)點(diǎn)：半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)簡單，并能提供各步驟半成品的綜合指標(biāo)。各步驟半成品的綜合指標(biāo)。 缺點(diǎn)：不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成缺點(diǎn)：不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，若加工步驟越多，半成品（原材本構(gòu)成，若加工步驟越多，半成品（原材料）項(xiàng)目的

36、成本在總成本中所占的比重就料）項(xiàng)目的成本在總成本中所占的比重就越大，這樣不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成，也不便越大，這樣不符合產(chǎn)品成本構(gòu)成，也不便于開展產(chǎn)品成本的分析工作。于開展產(chǎn)品成本的分析工作。（5）成本還原）成本還原成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自成本還原是指將產(chǎn)品成本中以綜合項(xiàng)目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始項(xiàng)目表現(xiàn)的成制半成品成本，逐步分解為以原始項(xiàng)目表現(xiàn)的成本。本。 成本還原一般采用倒序法。成本還原一般采用倒序法。 以上述資料為例，還原時(shí)，先將完工產(chǎn)品中半以上述資料為例，還原時(shí)，先將完工產(chǎn)品中半成品成本還原為第二車間轉(zhuǎn)出成本，然后再還原成品成本還原為第二車間轉(zhuǎn)出成本，然后再還

37、原成第一車間的原始成本項(xiàng)目。最后將各車間相同成第一車間的原始成本項(xiàng)目。最后將各車間相同項(xiàng)目的成本相加，便可求得按成本項(xiàng)目反映的完項(xiàng)目的成本相加，便可求得按成本項(xiàng)目反映的完工產(chǎn)品成本。工產(chǎn)品成本。 成本還原的計(jì)算公式見成本還原的計(jì)算公式見P106第一次還原率=4250031220=1.36 還原后的材料費(fèi)=259001.36=35224（元） 還原后人工費(fèi)用=32201.36=4379.2（元） 還原后制造費(fèi)=42500-35224-4379.2=2896.8（元） 第二次還原率=3522444000=0.8 還原后材料費(fèi)=330000.8=26400（元） 還原后人工費(fèi)=88000.8=704

38、0（元） 還原后制造費(fèi)用=35224-26400-7040=1784（元） 完工產(chǎn)品（A）還原后原材料費(fèi)為：26400（元） 完工產(chǎn)品（A）還原后人工費(fèi)用=7040+4379.2+15300=26719.2（元） 完工產(chǎn)品（A）還原后制造費(fèi)用=1784+2896.8+9520=14200.8（元） 還原前與還原后完工還原前與還原后完工A產(chǎn)品成本構(gòu)成對(duì)比產(chǎn)品成本構(gòu)成對(duì)比項(xiàng)目項(xiàng)目還原前還原前還原后還原后原材料原材料4250026400直接人工直接人工1530026719.2制造費(fèi)用制造費(fèi)用952014200.8產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本6732067320 2、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

39、就是將各步驟耗用的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是將各步驟耗用的半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目的一種方法。成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目的一種方法。 這種方法可直接反映產(chǎn)品成本的原始這種方法可直接反映產(chǎn)品成本的原始結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)品成本的組成。但，如果加結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)品成本的組成。但，如果加工步驟較多時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)比較繁瑣，工作量較工步驟較多時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)比較繁瑣，工作量較大。大。 若設(shè)置半成品倉庫的企業(yè)，在自制半若設(shè)置半成品倉庫的企業(yè)，在自制半成品科目下，還要按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，成品科目下，還要按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，并進(jìn)行詳細(xì)登記，以滿足成本核算的要求并進(jìn)行詳細(xì)

40、登記，以滿足成本核算的要求 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟不計(jì)算其所產(chǎn)半平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟不計(jì)算其所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟耗用上一步驟的半成品成本，成品的成本，也不計(jì)算各步驟耗用上一步驟的半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及這只計(jì)算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額份額”，然后，將同一產(chǎn)品，然后，將同一產(chǎn)品的各步驟成本計(jì)算單中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的的各步驟成本計(jì)算單中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份

41、額份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 簡單地說，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)簡單地說，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額份額”，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。本的分步法。 這種方法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，各步驟所產(chǎn)半成品這種方法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，各步驟所產(chǎn)半成品種類較多，但又不需要計(jì)算半成品成本的企業(yè)。種類較多，但又不需要計(jì)算半成品成本

42、的企業(yè)。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 1、按照產(chǎn)品品種分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本、按照產(chǎn)品品種分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中，只歸明細(xì)賬，各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中，只歸集本步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用；集本步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用； 2、月末，要將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用、月末，要將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品（半成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行在完工產(chǎn)品（半成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計(jì)算出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的分配，以便計(jì)算出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額份額”和月末廣義在產(chǎn)品成本；和月末廣義在產(chǎn)品成本； 3、將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本、將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額份額”平行匯

43、總，以計(jì)算出最終產(chǎn)成品成本。平行匯總，以計(jì)算出最終產(chǎn)成品成本。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是： 1、各步驟的成本計(jì)算對(duì)象均為最終完工產(chǎn)成品； 2、半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)相分離； 3、完工產(chǎn)成品入庫時(shí)，應(yīng)計(jì)入的“份額”直接從各階段轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用 以例6（P113頁）資料為例，計(jì)算過程如下： 1、計(jì)算第一車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額 單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接材料成本為： （6000+27300）（100+40+30+15）=180（元） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品直接材料成本=100180=18000（元） 單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為： （2860+6800）（100+4040%+30

44、+15）=60（元） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本=10060=6000（元） 單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為： （1000+2220）（100+4040%+30+15）=20（元） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用=10020=2000（元）2、計(jì)算第二車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額 單位約當(dāng)產(chǎn)量的直接人工成本為：（2300+6800）（100+3050%+15）=70（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品直接人工成本=10070=7000（元） 單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（800+2320）（100+3050%+15） =24（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本=10024=2400（元） 3、計(jì)算第三車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額單位約當(dāng)產(chǎn)量的

45、直接人工成本為：（440+4465）（100+1560%）=45（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本=10045=4500（元）單位約當(dāng)產(chǎn)量的制造費(fèi)用為：（160+1475）（100+1560%） =15（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用=10015=1500（元） （五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 1、優(yōu)點(diǎn)： （1）各步驟可以同時(shí)計(jì)算本步驟產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入最終產(chǎn)成品成本的“份額”，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本； （2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加快成本計(jì)算工作。 2、缺點(diǎn)：、缺點(diǎn)：（1）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；）不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資

46、料；（2）在產(chǎn)品的費(fèi)用在最后產(chǎn)成以前，不隨實(shí)）在產(chǎn)品的費(fèi)用在最后產(chǎn)成以前，不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移，不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物的轉(zhuǎn)移，不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料；物管理和資金管理提供資料；（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的品費(fèi)用，因而不能全面反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（除第一步驟除外），不能更生產(chǎn)耗費(fèi)水平（除第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。好地滿足這些步驟成本管理的要求。（六）兩種分步法的比較1、成本計(jì)算對(duì)象不同、成本計(jì)算對(duì)象不同2、成本計(jì)算程序不同、成本計(jì)算程序不同 3、月末在產(chǎn)品的含義不同、月末在產(chǎn)品的含義不同4、成本管理上的不同、成本管理上的不同5、適用范圍不同、適用范圍不同第五章第五章三、