1、 增值稅納稅申報(bào)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師增值稅納稅申報(bào)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)的委托，依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例行條例和和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)的規(guī)定，代為辦理增值稅納稅申報(bào)的行為。定，代為辦理增值稅納稅申報(bào)的行為。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、辦理

2、三、辦理一般納稅人一般納稅人增值稅納稅增值稅納稅申報(bào)代理的實(shí)務(wù)操作申報(bào)代理的實(shí)務(wù)操作 從從20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展開(kāi)展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增營(yíng)改增”) )試點(diǎn)。試點(diǎn)。 自自20122012年年8 8月月1 1日起，日起，“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大試點(diǎn)擴(kuò)大至至1010個(gè)省市。個(gè)省市。 20132013年年8 8月月1 1日，日，“營(yíng)改增營(yíng)改增”范圍推廣到范圍推廣到全全國(guó)試行國(guó)試行。 從從20142014年年1 1月月1 1日起，將日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政鐵路運(yùn)輸和郵政

3、通通信信業(yè)業(yè)納入納入“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)范圍。 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)。鐵路運(yùn)輸服務(wù)。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、郵政業(yè)務(wù)、郵政業(yè) 增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及物以及提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)

4、的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。稅種。增值稅征收范圍的特殊規(guī)定增值稅征收范圍的特殊規(guī)定（1 1）貨物期貨的實(shí)物交割）貨物期貨的實(shí)物交割（2 2）銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)）銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)（3 3）典當(dāng)業(yè)的死檔物品銷(xiāo)售，寄售代銷(xiāo)業(yè)務(wù)）典當(dāng)業(yè)的死檔物品銷(xiāo)售，寄售代銷(xiāo)業(yè)務(wù)（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。（5 5）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（6 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收

5、取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。增值稅。1 1、根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列、根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.A.汽車(chē)的租賃汽車(chē)的租賃B.B.汽車(chē)的修理汽車(chē)的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒2 2、下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。、下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.A.電信器材的生產(chǎn)銷(xiāo)售電信器材的生產(chǎn)銷(xiāo)售 B.B.房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)商品房業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)商品房業(yè)務(wù)C.C.郵局發(fā)行報(bào)刊郵局發(fā)行報(bào)刊 D.D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)

6、農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人1 1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)5050萬(wàn)的萬(wàn)的 。2 2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)的納稅人：年應(yīng)）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)8080萬(wàn)元的。萬(wàn)元的。3 3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)超過(guò)500500萬(wàn)元的萬(wàn)元的。4 4）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效

7、憑的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人一般納稅人：購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。額如何抵扣。 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額征稅率征稅率銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額：指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞：指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)按照銷(xiāo)

8、售額和增值稅稅率計(jì)算出務(wù)、服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算出的增值稅稅額。的增值稅稅額。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 適用稅率適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。和應(yīng)稅服務(wù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和勞務(wù)或服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售

9、額：方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）稅率） 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)格是不含稅的。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)格是不含稅的。 普通發(fā)票的價(jià)格往往是含稅的。普通發(fā)票的價(jià)格往往是含稅的。 一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格如果沒(méi)有特別指一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不含稅的。明，則是不含稅的。 零售價(jià)格，如無(wú)特殊說(shuō)明，是含稅的。零售價(jià)格，如無(wú)特殊說(shuō)明，是含稅的。 價(jià)外費(fèi)用是含稅的。價(jià)外費(fèi)用是含稅的。 隱瞞收入是含稅的。隱瞞收入是含稅的。 某一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售額某一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售額100100萬(wàn)元，代收優(yōu)質(zhì)費(fèi)萬(wàn)元，代收優(yōu)質(zhì)費(fèi)11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元

10、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100+11.7/（1+17%）17%=18.7（萬(wàn)元）凡是價(jià)外費(fèi)都凡是價(jià)外費(fèi)都是含稅的是含稅的銷(xiāo)售額中不包括：銷(xiāo)售額中不包括：a.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；b.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。c.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：事業(yè)性收費(fèi)：d.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保

11、險(xiǎn)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列額者，按下列順序順序確定銷(xiāo)售額確定銷(xiāo)售額: : a. a.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。定。 b.b.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。格確定。 c.c

12、.按組成計(jì)稅價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定: :組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率 ） = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率 ）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 = =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) )(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額1.折扣：銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣：銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣） 銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓 折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣） 如銷(xiāo)售額和折扣額在如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票用發(fā)票上分別著明，可以折扣后的銷(xiāo)售額作上分別著明，可以折扣后的銷(xiāo)售額作

13、為計(jì)稅銷(xiāo)售額。為計(jì)稅銷(xiāo)售額。 實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送”處理處理 2.2.采取采取以舊換新以舊換新方式銷(xiāo)售貨物：按新貨物的同方式銷(xiāo)售貨物：按新貨物的同期銷(xiāo)售額確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物期銷(xiāo)售額確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)額。（金銀首飾除外）的收購(gòu)額。（金銀首飾除外） 3.3.采取采取還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物：按銷(xiāo)售貨物的方式銷(xiāo)售貨物：按銷(xiāo)售貨物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。減除還本支出。4.4.采取采取以物易物以物易物方式銷(xiāo)售貨物：雙方都應(yīng)做購(gòu)方式銷(xiāo)售貨物：雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以

14、各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷(xiāo)售天鹿牌高壓鍋，某商場(chǎng)采用以舊換新方式銷(xiāo)售天鹿牌高壓鍋，零售含稅價(jià)零售含稅價(jià)117117元元/ /個(gè)，若顧客交還同品牌的個(gè)，若顧客交還同品牌的舊高壓鍋，可作價(jià)舊高壓鍋，可作價(jià)3030元，另交元，另交8787元就可以購(gòu)元就可以購(gòu)得一個(gè)新高壓鍋，當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售高得一個(gè)新高壓鍋，當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售高壓鍋壓鍋200200個(gè)。個(gè)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =？ 光陽(yáng)工廠以甲產(chǎn)品光陽(yáng)工廠以甲產(chǎn)品100001

15、0000件，成本件，成本600000600000元，元，售價(jià)售價(jià)800000800000元，兌換宏發(fā)工廠元，兌換宏發(fā)工廠A A材料材料5000050000千千克，價(jià)款克，價(jià)款8000080000元，雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用元，雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何計(jì)繳增值稅？請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何計(jì)繳增值稅？5.包裝物押金包裝物押金銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。并入銷(xiāo)售額征稅。因逾期（因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

16、的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。 某酒廠為一般納稅人，本月銷(xiāo)售啤酒某酒廠為一般納稅人，本月銷(xiāo)售啤酒2 2噸噸, ,不含稅價(jià)不含稅價(jià)40004000元元, ,同時(shí)收取包裝物押金同時(shí)收取包裝物押金200200元元; ;銷(xiāo)售白酒銷(xiāo)售白酒1 1噸噸, ,不含稅價(jià)不含稅價(jià)1250012500元元, ,收取收取包裝物押金包裝物押金585585元元. .貨款、稅金和押金等款貨款、稅金和押金等款項(xiàng)均已收齊存入銀行。銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)均已收齊存入銀行。銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =？ 銷(xiāo)售啤酒應(yīng)

17、計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售啤酒應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000=4000* *17%=68017%=680（元）（元） 銷(xiāo)售白酒應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售白酒應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12500+585/=12500+585/（1+17%1+17%） * *17%=221017%=2210（元）（元） 注意兩點(diǎn)：注意兩點(diǎn)： 一是逾期包裝物押金為含稅收入，需一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額； 二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及增值混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬稅應(yīng)稅貨物和非加

18、工和修理勞務(wù)（指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。 以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅；以繳納營(yíng)業(yè)稅為主行為，征收增值稅；以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。 電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)特殊規(guī)定特殊規(guī)定建筑業(yè)建筑業(yè) 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售

19、額務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，計(jì)算繳納增值稅，建筑業(yè)建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額. . 兼營(yíng)：納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售，又提供營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)：納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系銷(xiāo)售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。和從屬關(guān)系。 對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)

20、分別核算應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額，即應(yīng)當(dāng)將不的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納同稅種范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。稅。 酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售（1 1）將貨物交付他人代銷(xiāo)）將貨物交付他人代銷(xiāo)代銷(xiāo)中的代銷(xiāo)中的委托方委托方 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的后的180180天繳納增值稅。天

21、繳納增值稅。（2 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)中的代銷(xiāo)中的受托方受托方 售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅額 受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)” 稅目稅目5%5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的稅率征收營(yíng)業(yè)稅. . 例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以5%5%收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)50005000元，尚未收到甲公元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)

22、問(wèn)這司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)這項(xiàng)業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該分別繳納多少增項(xiàng)業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該分別繳納多少增值稅、營(yíng)業(yè)稅？值稅、營(yíng)業(yè)稅？1.1.零售價(jià)零售價(jià)500050005%5%100000100000（元）（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）2.2.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅500050005%5%250250（元）（元） （3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 甲地總機(jī)構(gòu)甲地總機(jī)構(gòu) 乙地分

23、支機(jī)構(gòu)乙地分支機(jī)構(gòu) 移送移送 銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)- 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 貨物貨物（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。稅項(xiàng)目。（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。個(gè)人消費(fèi)。（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)

24、償贈(zèng)送的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。其他單位或者個(gè)人。 自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物的貨物對(duì)內(nèi)和對(duì)外一律對(duì)內(nèi)和對(duì)外一律視同銷(xiāo)售；視同銷(xiāo)售； 購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同：的貨物用途不同，處理也不同： 1.1.用于投資（用于投資（6 6）、分配（）、分配（7 7）、贈(zèng)送（）、贈(zèng)送（8 8），），即即向外部移送向外部移送視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅； 2.2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4 4）、集體福利和個(gè)人消）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（費(fèi)（5 5），本單位），本單位內(nèi)部使用內(nèi)部使用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

25、1.1.下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（）。稅額的有（）。A.A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)C.C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 D.D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利2.2.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)成本價(jià)2020萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格2323萬(wàn)元（不含萬(wàn)元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)

26、按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。存商品。稅率稅率1.適用適用17%稅率：銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配稅率：銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。2.適用適用13%稅率稅率: 糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；沼氣、居民用煤炭制品； 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、

27、二甲醚。農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。3.適用適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸和稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政郵政服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)。服務(wù)。4.適用適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)除外）。賃服務(wù)和郵政服務(wù)業(yè)除外）。 5.適用適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。征收率征收率 增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用。增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用。 現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅一般納稅人也有使用現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅一般納稅人也有使用征收率的情況，如征收率的情況，如4%4%、6%6%、減按、

28、減按2%2%等；小規(guī)模等；小規(guī)模納稅人一般涉及納稅人一般涉及3%3%、減按、減按2%2%兩檔。兩檔。 使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，法繳稅，不能抵扣不能抵扣該項(xiàng)目相關(guān)的該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅。4%征收率減半征收征收率減半征收 一般納稅人銷(xiāo)售舊貨一般納稅人銷(xiāo)售舊貨 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。物品。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資

29、產(chǎn) 自自20092009年年1 1月月1 1日起，一般納稅日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中項(xiàng)稅額可以按照規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。扣除。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的已抵一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。照適用稅率征收增值稅。 某企業(yè)（一般納稅人）某企業(yè)（一般納稅人）20142014年年1 1月銷(xiāo)售月銷(xiāo)售使用過(guò)的使用過(guò)的20122012年年3 3月購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)月購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)5 5輛輛, ,開(kāi)開(kāi)具普通發(fā)票具普通發(fā)票, ,每輛取得含稅銷(xiāo)售額每輛取得含稅銷(xiāo)售

30、額1.041.04萬(wàn)萬(wàn)元，該摩托車(chē)原值每輛元，該摩托車(chē)原值每輛0.90.9萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？ 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= 10400= 104005/(1+4%)=500005/(1+4%)=50000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50000=500004%4%50%=100050%=1000元元 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額（不含稅）銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額（不含稅）銷(xiāo)售額征收率征收率3%3%1.1.銷(xiāo)售自己使用銷(xiāo)售自己使用過(guò)的過(guò)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)和舊貨和舊貨減按減按2%2%征收率征收率征收增值稅征收增值稅應(yīng)納稅額售價(jià)應(yīng)納稅額售價(jià)

31、（1+3%1+3%）2%2%2.2.銷(xiāo)售自己使用銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品按按3%3%的征收率的征收率征收增值稅征收增值稅應(yīng)納稅額售價(jià)應(yīng)納稅額售價(jià)（1+3%1+3%）3%3%新：簡(jiǎn)并增值稅征收率新：簡(jiǎn)并增值稅征收率 20142014年年6 6月月2727日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（20142014年第年第3636號(hào)）號(hào)），自，自20142014年年7 7月月1 1日起，簡(jiǎn)并日起，簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率。和統(tǒng)一增值稅征收率。 由于從由于從20142014年年7 7月月1 1日起簡(jiǎn)并了

32、特殊增值稅日起簡(jiǎn)并了特殊增值稅一般納稅人征收率，為了方便其自查補(bǔ)繳一般納稅人征收率，為了方便其自查補(bǔ)繳以前所屬期稅款，增值稅納稅申報(bào)表附列以前所屬期稅款，增值稅納稅申報(bào)表附列資料保留了資料保留了6%6%、4%4%征收率欄次。征收率欄次。 自自20142014年年7 7月月1 1日起，將日起，將“按簡(jiǎn)易辦法依按簡(jiǎn)易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅政策征收率減半征收增值稅政策”，修改，修改為為“按簡(jiǎn)易辦法依按簡(jiǎn)易辦法依3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收征收增值稅政策增值稅政策”。 納稅人納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%3%征收率減征收率減按按2%2%征收增值稅政策的，按下列公

33、式確征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+3%1+3%） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額2%2% 某企業(yè)（一般納稅人）某企業(yè)（一般納稅人）20142014年年8 8月銷(xiāo)月銷(xiāo)售使用過(guò)的售使用過(guò)的20122012年年3 3月購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)月購(gòu)進(jìn)的摩托車(chē)5 5輛輛, ,開(kāi)具普通發(fā)票開(kāi)具普通發(fā)票, ,每輛取得含稅銷(xiāo)售額每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.041.04萬(wàn)元，該摩托車(chē)原值每輛萬(wàn)元，該摩托車(chē)原值每輛0.90.9萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納多少增值稅？ 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= 10400= 10

34、4005/(1+3%)=50485.445/(1+3%)=50485.44元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50485.44=50485.442%=1009.712%=1009.71元元 固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地到外省、市銷(xiāo)售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明證明”回原地納稅。對(duì)未持回原地納稅。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)按6%6%的征收率征稅。的征收率征稅。 自自20142014年年7 7月月1 1日起

35、，將日起，將 “ “經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)按6%6%的征收率征稅的征收率征稅”，修改為，修改為“經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%3%的征收率征稅的征收率征稅”。 對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%4%的征收率征收增值稅。對(duì)拍賣(mài)行向委托的征收率征收增值稅。對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 自自20142014年年7 7月月1 1日起，將日起，將“按照按照4%4%的征收率的征收率征收增值稅征收增值稅”，修改為，修改為“按照按照3%3%的征收

36、率的征收率征收增值稅征收增值稅”。 某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，20142014年年9 9月購(gòu)進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，月購(gòu)進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額共計(jì)支付金額120000120000元；本月銷(xiāo)售貨物取得零元；本月銷(xiāo)售貨物取得零售收入共計(jì)售收入共計(jì)158080158080元。本月還銷(xiāo)售自己使用過(guò)元。本月還銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊車(chē)一輛，取得收入的舊車(chē)一輛，取得收入4500045000元。該企業(yè)元。該企業(yè)9 9月份月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.4604.27A.4604.27元元B.5469.65B.5469.65元元

37、C.5478.06C.5478.06元元D.5914.95D.5914.95元元 解析該小規(guī)模納稅人解析該小規(guī)模納稅人1 1月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)納增值稅158080158080（1 13%3%）3%+450003%+45000（1 13%3%）2%2%5478.065478.06（元）。（元）。 申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1.從銷(xiāo)售方取得的從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增上注明的增值稅稅額；值稅稅額；2.2.從海關(guān)取得的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上上注明的增值稅稅額；注明的增值稅稅額；3.3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)

38、產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。 某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？采購(gòu)成本又可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？采購(gòu)成本又是多少？是多少？ 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額6583013%8557.90元元 采購(gòu)成本采購(gòu)成本65830（113%） 57272.10元元4.4.運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用 取得取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票，按發(fā)票記載的記載

39、的11%11%的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；的稅率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)； 取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票記載的發(fā)票記載的3%3%的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；的征收率認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1.1.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 2.2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)

40、品、產(chǎn)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失，是指非正常損失，是指因管理不善因管理不善造成被盜、丟造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。3.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。的除外。 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.A.生

41、產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品B.B.用于修理返修產(chǎn)品的外購(gòu)零配件用于修理返修產(chǎn)品的外購(gòu)零配件C.C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的外購(gòu)辦公用品生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理的外購(gòu)辦公用品D.D.生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)自用的小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)自用的小汽車(chē)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取返還收入 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

42、 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金（1 1所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增所購(gòu)貨物適用增值稅稅率值稅稅率 某商業(yè)企業(yè)從廠家購(gòu)買(mǎi)家用電器每臺(tái)某商業(yè)企業(yè)從廠家購(gòu)買(mǎi)家用電器每臺(tái)20002000元元（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格20002000元元/ /臺(tái)賣(mài)給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利臺(tái)賣(mài)給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200200元。元。就這項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅？就這項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅？ 商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額200200（1 117%17%）1

43、7%17%29.0629.06（元）（元） 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅2000200017%17%（2000200017%17%200/1.17200/1.1717%17%）29.0629.06（元）（元） 銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （1）扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額）扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額 因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。 （2）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅

44、義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間( (一一) )采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；售額的憑據(jù)的當(dāng)天；( (二二) )采取托收承付方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨采取托收承付方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；( (三三) )采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；( (四四) )采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物

45、，為貨采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；物發(fā)出的當(dāng)天；( (五五) )委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿物滿180180天的當(dāng)天；天的當(dāng)天；( (六六) )提高應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額提高應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；( (七七) )納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為第納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為第至第至第項(xiàng)項(xiàng)的，為貨物移

46、送的當(dāng)天；的，為貨物移送的當(dāng)天；( (八八) )進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶（一）固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)（二）固定業(yè)戶到外縣銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明，當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；未開(kāi)具申請(qǐng)證明的，向其銷(xiāo)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；未開(kāi)具申請(qǐng)證明的，向其銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（三）非固定業(yè)戶（三）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)

47、發(fā)生地應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。海關(guān)申報(bào)。納稅申報(bào)納稅申報(bào) 上門(mén)申報(bào)和遠(yuǎn)程申報(bào)兩種方式。上門(mén)申報(bào)和遠(yuǎn)程申報(bào)兩種方式。 增值稅的納稅期限：增值稅的納稅期限：1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度個(gè)季度 不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。不能按照固定期限繳納的，可以按次納稅。 按月、季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅按月、季度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，申報(bào)期為稅款所屬期的次月申報(bào)的，申報(bào)期為稅款所屬期的次月1日起

48、日起至至15日（遇節(jié)假日順延）。日（遇節(jié)假日順延）。納稅申報(bào)資料納稅申報(bào)資料 增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（必報(bào)）和納稅申報(bào)其他資料（必報(bào)）和納稅申報(bào)其他資料 主表、主表、4 4個(gè)附列資料、固定資產(chǎn)進(jìn)個(gè)附列資料、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表項(xiàng)稅額抵扣情況表（一）銷(xiāo)售情況（一）銷(xiāo)售情況 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、收據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、收據(jù) 包含在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳包含在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額納增值稅的視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額。 采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 / 一般計(jì)稅辦法一般計(jì)稅辦法差額征稅差

49、額征稅 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。 甲公司是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)甲公司是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司。根據(jù)承租人的要求購(gòu)入一臺(tái)務(wù)的公司。根據(jù)承租人的要求購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備不含稅價(jià)款設(shè)備，設(shè)備不含稅價(jià)款200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為額為34萬(wàn)元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝萬(wàn)元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)11.7萬(wàn)元。設(shè)備租賃