1、金融資產(chǎn)(完整版)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。具形成的資產(chǎn)等。 本章本章不涉及不涉及以下金融資產(chǎn)：以下金融資產(chǎn)：（1 1）貨幣資金）貨幣資金 （2 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)

2、特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：以下幾類： （1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4 4）可供出售的金融資產(chǎn)。）可供出售的金融資產(chǎn)。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益益 的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)交易

3、性金融資產(chǎn)和和指定為以公允價(jià)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)近期內(nèi)出售出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)賺取差價(jià)為目為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。（1 1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出近期內(nèi)出售售或回購(gòu)。或回購(gòu)。（2 2）屬于進(jìn)行集中管理的）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合可辨認(rèn)金融工具組合的一的一部分

4、，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3 3）屬于）屬于衍生金融工具衍生金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.指定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理以及益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理

5、以及戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。（1 1）某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其）某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分不能再重分類類為其他類別的金融資產(chǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)（2 2）其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以）其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)總之，總之，第一類金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能第一類金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能相互重分類。相互重分類。（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資 持有至到期投資，是

6、指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額回收金額固定或可確定固定或可確定，且企業(yè)，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到有明確意圖和能力持有至到期期的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果企業(yè)的持期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)將其有意圖或能力發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)將其重分類為重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)沒(méi)有報(bào)價(jià)、回回收金額固定或可確定收金額固定或可確定的非

7、衍生金融資產(chǎn)，如金融企的非衍生金融資產(chǎn)，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 n非金融企業(yè)非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提、銷售商品或提供勞務(wù)形成的供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具），只，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為貸款和要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類。應(yīng)收款項(xiàng)類。 u劃分為劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為的金融資產(chǎn)與劃分為持有持有至到期投資至到期投資的金融資產(chǎn)的

8、的金融資產(chǎn)的主要差別主要差別在于在于前者不是在前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。u如果某如果某債務(wù)工具投資債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)業(yè)不能不能將其劃分為將其劃分為持有至到期投資持有至到期投資。（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除前面介紹到為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除前面介紹到的第一、

9、二、三金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。的第一、二、三金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 總結(jié)：總結(jié)： 金融資產(chǎn)具體應(yīng)該劃分為哪一類，關(guān)鍵看管理層的金融資產(chǎn)具體應(yīng)該劃分為哪一類，關(guān)鍵看管理層的意圖。意圖。 1 1、下列項(xiàng)目中，屬于金融資產(chǎn)的有（、下列項(xiàng)目中，屬于金融資產(chǎn)的有（ ）。）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) B. B.持有至到期投資持有至到期投資 C. C.應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) D.D.應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) E. E.貸款貸款答案：答案：ABCEABCE2 2、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中不正確的有、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中不正確的有( )( )。A.A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

10、金融資產(chǎn)不能以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資重分類為持有至到期投資C.C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資

11、產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)答案：答案：BDEBDE一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確定二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確定 三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置（一）（一）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容（1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) （2 2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 2、明細(xì)科目、明細(xì)科目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 成本成本

12、公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （二）取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值作作為為初始入賬金額初始入賬金額，相關(guān)的，相關(guān)的交易費(fèi)用交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期期投資收益投資收益。4交易費(fèi)用交易費(fèi)用，是指可，是指可直接歸屬于直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括包括支付給支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。金及其他必要支出。 u企業(yè)購(gòu)入股票、債券等實(shí)際支付的價(jià)款中包含企業(yè)

13、購(gòu)入股票、債券等實(shí)際支付的價(jià)款中包含的的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或或已到付息期已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收應(yīng)收項(xiàng)目項(xiàng)目，不計(jì)入不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬金額。相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬金額。二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)現(xiàn)金股利金股利或或債券利息債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益投資收益。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日, ,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按其交易性金融資產(chǎn)

14、應(yīng)按其公允價(jià)公允價(jià)值值計(jì)量，計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。（1 1）公允價(jià)值）公允價(jià)值 賬面余額，賬面余額賬面余額，賬面余額，差額計(jì)入公，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的貸方；允價(jià)值變動(dòng)損益的貸方；（2 2）公允價(jià)值）公允價(jià)值 賬面余額，賬面余額賬面余額，賬面余額，差額計(jì)入公，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方。允價(jià)值變動(dòng)損益的借方。思考：思考： 公允價(jià)值變動(dòng)損益是否是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益是否是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益或 損失？損失？四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)處置損益= =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)

15、際收到的價(jià)款際收到的價(jià)款所處置交易性金融資產(chǎn)所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息其中：其中：賬面余額賬面余額= =初始入賬金額初始入賬金額+ +（or-)or-)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)在持有期間持有期間已確認(rèn)的已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益益應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。值變動(dòng)損益。 結(jié)合前面講解的內(nèi)容，思考下結(jié)合前面講解的

16、內(nèi)容，思考下Why?Why? 注意注意練習(xí)：練習(xí)：1 1、下列說(shuō)法中不正確的是（、下列說(shuō)法中不正確的是（ ）。）。A.A.交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)而持有的金融資產(chǎn)B.B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)C.C.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益D.D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)是同一概念資產(chǎn)和交易性金融

17、資產(chǎn)是同一概念答案：答案：D D例：例：20112011年年5 5月月2020日，甲公司從深圳證券交易所日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票購(gòu)入乙公司股票100100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的份的5%5%，支付價(jià)款合計(jì)，支付價(jià)款合計(jì)508508萬(wàn)元（其中含交易費(fèi)萬(wàn)元（其中含交易費(fèi)用用0.80.8萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.27.2萬(wàn)萬(wàn)元）。甲公司沒(méi)有在元）。甲公司沒(méi)有在董事會(huì)中派出代表，甲公司董事會(huì)中派出代表，甲公司準(zhǔn)備近期出售。準(zhǔn)備近期出售。2011年年6月月20日甲公司收到乙公日甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利司發(fā)放的現(xiàn)金

18、股利7.2萬(wàn)元；萬(wàn)元；2011年年6月月30日，乙日，乙公司股票收盤價(jià)為每股公司股票收盤價(jià)為每股5.2元；元；2011年年12月月31日，日，乙公司股票收盤價(jià)為每股乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元；元；2012年年4月月20日日乙公司宣告發(fā)放乙公司宣告發(fā)放2011年的現(xiàn)金股利年的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；萬(wàn)元；2012年年5月月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放日，甲公司收到乙公司發(fā)放2011年現(xiàn)金股年現(xiàn)金股利；利；2012年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.5元的價(jià)格元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付交易費(fèi)用將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付交易費(fèi)用0.72萬(wàn)元。萬(wàn)元。例：例：20112011年年1

19、 1月月1 1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)204204萬(wàn)元，其中含萬(wàn)元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4 4萬(wàn)元，另支付交萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用易費(fèi)用2 2萬(wàn)元，該債券面值總額萬(wàn)元，該債券面值總額200200萬(wàn)元，剩余期萬(wàn)元，剩余期限限3 3年，年利率為年，年利率為4%4%，每半年付息一次，每半年付息一次，甲公司甲公司準(zhǔn)備近期出售。準(zhǔn)備近期出售。2011年年1月月10日甲公司收到丙公司日甲公司收到丙公司發(fā)放的發(fā)放的2008年下半年的利息年下半年的利息4萬(wàn)元；萬(wàn)元；2011年年6月月30日，

20、丙公司債券的公允價(jià)值為日，丙公司債券的公允價(jià)值為230萬(wàn)元；萬(wàn)元；2011年年7月月10日，收到丙公司債券日，收到丙公司債券2011年上半年的利息；年上半年的利息；2011年年12月月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為日，丙公司債券的公允價(jià)值為220萬(wàn)萬(wàn)元；元；2012年年1月月10日，收到丙公司債券日，收到丙公司債券2011年下半年下半年的利息；年的利息；2012年年6月月30日，將丙公司全部債券日，將丙公司全部債券對(duì)外出售，收到價(jià)款對(duì)外出售，收到價(jià)款236萬(wàn)元。萬(wàn)元。2 2、甲企業(yè)系上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。、甲企業(yè)系上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1 1） 2007 2007年年3

21、3月月6 6日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批日以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批X X公公司發(fā)行的股票司發(fā)行的股票100100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為每股為5.25.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.20.2元，另支付元，另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用5 5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。（2 2）3 3月月1616日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3 3）20072007年年1212月月3131日，該股票公允價(jià)值為每股日，該

22、股票公允價(jià)值為每股4.54.5元。元。（4 4）20082008年年2 2月月6 6日，日，X X公司宣告發(fā)放公司宣告發(fā)放20072007年股利，每股年股利，每股0.30.3元。元。（5 5）20082008年年3 3月月9 9日，收到日，收到X X公司股利。公司股利。（6 6）20082008年年1212月月3131日，該股票公允價(jià)值為每股日，該股票公允價(jià)值為每股5.35.3元。元。（7 7）20092009年年2 2月月1111日，日，X X公司宣告發(fā)放公司宣告發(fā)放20082008年股利，每股年股利，每股0.10.1元。元。（8 8）20092009年年3 3月月1 1日，收到日，收到X

23、X公司股利。公司股利。（9 9）20092009年年3 3月月1616日，將該股票全部處置，每股日，將該股票全部處置，每股5.15.1元，交易費(fèi)用元，交易費(fèi)用為為6 6萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算0707、0808年末該年末該股票投資的賬面價(jià)值及甲企業(yè)該項(xiàng)股票投資的累計(jì)損益。股票投資的賬面價(jià)值及甲企業(yè)該項(xiàng)股票投資的累計(jì)損益。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資的初始計(jì)量一、持有至到期投資的初始計(jì)量 二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 三、持有至到期投資的處置與重分類三、

24、持有至到期投資的處置與重分類（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 “ “成本成本”：登記：登記面值面值； “ “利息調(diào)整利息調(diào)整”：登記：登記初始入賬金額與面值的差額初始入賬金額與面值的差額； “ “應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”：到期一次還本付息到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)的持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息。未付的利息。（二）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理n持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和關(guān)交易費(fèi)用之和作為作為初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)

25、金額。n如果支付的價(jià)款中包含如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目。二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)（一）攤余成本與實(shí)際利率法（一）攤余成本與實(shí)際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本攤余成本計(jì)量，并按計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入息收入，計(jì)入投資收益投資收益。1.1.攤余成本攤余成本 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額經(jīng)經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)

26、整后的結(jié)果： （1 1）扣除扣除已償還的本金已償還的本金； （2 2）加上或者減去加上或者減去采用實(shí)際利率法將該初始確采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累累計(jì)攤銷額計(jì)攤銷額； （3 3）扣除扣除已發(fā)生的已發(fā)生的減值減值損失。損失。2.2.實(shí)際利率（了解即可）實(shí)際利率（了解即可）4實(shí)際利率是使持有至到期投資實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值本金的現(xiàn)值恰恰等于等于持有至到期投資持有至到期投資初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。4實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在

27、取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。間內(nèi)保持不變。 3.3.實(shí)際利率法實(shí)際利率法 按照按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并并確定確定期末攤余成本期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法，即以持的方法稱為實(shí)際利率法，即以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期期利息收入利息收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額差額作為當(dāng)期利息調(diào)整作為當(dāng)期利息

28、調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。n在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下：攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下： 利息收入利息收入= =持有至到期投資攤余成本持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =面值（到期日金額）面值（到期日金額）票面利率（名義利率）票面利率（名義利率） 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額= =利息收入利息收入- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息u如果持有至到期投資的如果持

29、有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于面值初始確認(rèn)金額大于面值，上式計(jì)算結(jié)，上式計(jì)算結(jié)果為果為負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)，表明應(yīng)從期初攤余成本中，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去減去該利息調(diào)整攤銷額該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小初始確認(rèn)金額小于面值于面值，上式計(jì)算結(jié)果為，上式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)正數(shù)，表明應(yīng)在期初攤余成本的基，表明應(yīng)在期初攤余成本的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上加上加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。 在持有至到期投資既在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)不存在已償還的本金也沒(méi) 有發(fā)生減值損失有發(fā)生減值損失的情況下，其攤

30、余成本可用公的情況下，其攤余成本可用公 式表示如下：式表示如下： 攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額 或或 = =面值面值利息調(diào)整攤余金額利息調(diào)整攤余金額 （二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額大于大于面值面值 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 面值面值票面利率票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額小于小于面值面值 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 面值面值票面利率票面利率 持有至到期投資持有至到期投

31、資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 （三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額大于大于面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 面值面值票面利率票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額小于小于面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 面值面值票面利率票面利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益

32、貸：投資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 三、持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)因企業(yè)因持有意圖或能力持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其將其重分類為重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 注意前提條件：注意前提條件： 本年度內(nèi)本年度內(nèi)出售或重分類出售或重分類為可供出售金融資為可供出售金融資產(chǎn)的某項(xiàng)持有至到期投資金額，相對(duì)于企業(yè)全產(chǎn)的某項(xiàng)持有至到期投資金額，相對(duì)于企業(yè)全部持有至到期投資部持有至到期投資總額較大總額較大。注意注意 企業(yè)因企業(yè)因

33、出售或重分類出售或重分類持有至到期投資的金額持有至到期投資的金額較大而將剩余持有至到期投資重分類為可供出售較大而將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，在金融資產(chǎn)后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)計(jì)年度內(nèi)不得不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。資。l處置時(shí)，將處置時(shí)，將取得價(jià)款取得價(jià)款與該投資與該投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間的之間的差差額額計(jì)入計(jì)入投資收益投資收益；l企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間

34、的差額計(jì)計(jì)入入所有者權(quán)益（資本公積）所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益；l重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。行后續(xù)計(jì)量。 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的日，甲公司購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券債券1212萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款10501050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用費(fèi)用1212萬(wàn)元。該債券系乙公司于萬(wàn)元。該債券系乙公司于200620

35、06年年1 1月月1 1日發(fā)行，每張債券日發(fā)行，每張債券面值為面值為100100元，期限為元，期限為3 3年，票面年利率為年，票面年利率為5%5%，每年年末支付當(dāng)，每年年末支付當(dāng)年利息。甲公司擬持有該債券至到期。年利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求要求：（1 1）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是多少？）甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是多少？（2 2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？多少？第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述1 1、概念：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在、概念：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)

36、價(jià)報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。2 2、核算科目：、核算科目：“貸款貸款”：核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種貸款；：核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種貸款；“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”“”“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“”“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”“”“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”：核算企業(yè)的一般應(yīng)收款項(xiàng)。：核算企業(yè)的一般應(yīng)收款項(xiàng)。二、二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款1.1.應(yīng)收賬款的一般會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的一般會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或是提供勞務(wù)包括：銷售貨物或是提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的

37、包裝費(fèi)、的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。運(yùn)雜費(fèi)等。 2.2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金應(yīng)收賬款入賬金額額應(yīng)按應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。確定。 3.3.現(xiàn)金折扣（賒銷）現(xiàn)金折扣（賒銷） 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。n現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債

38、務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡(jiǎn)單的分式表盡快付款，折扣條件通常用一個(gè)簡(jiǎn)單的分式表示。例如，示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n如果購(gòu)貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣如果購(gòu)貨方能夠取得現(xiàn)金折扣，則發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的余額，為購(gòu)貨方的付款金額。除現(xiàn)金折扣后的余額，為購(gòu)貨方的付款金額。 總價(jià)法總價(jià)法l總價(jià)法，是將總價(jià)法，是將未扣除未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。l在總價(jià)法下，如果購(gòu)貨方能夠在折扣期限內(nèi)在總價(jià)法下，如果購(gòu)貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將

39、購(gòu)貨方取得的現(xiàn)金折扣作付款，銷貨方應(yīng)將購(gòu)貨方取得的現(xiàn)金折扣作為為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。l我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，按照賬價(jià)值，按照總價(jià)法總價(jià)法確定。確定。（二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)1 1、概念：企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)、概念：企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2 2、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目：科目：借方借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，面值，貸方貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)

40、的票面余額，現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方期末余額在借方，反，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。3.3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1 1）概念：持票人急需資金，將尚未到期的商業(yè)匯）概念：持票人急需資金，將尚未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算的票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2 2）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理：A A、符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件：、符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)

41、費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） B B、不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件、不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件 借：銀行存款（實(shí)際收到金額）借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款（票面金額）貸：短期借款（票面金額）（三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款u預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需材料物資預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需材料物資等而按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。等而按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。u預(yù)付賬款屬于預(yù)付賬款屬于債權(quán)債權(quán)，但產(chǎn)生于，但產(chǎn)生于購(gòu)貨業(yè)務(wù)購(gòu)貨業(yè)務(wù)，收回，收回債權(quán)的形式是取得所購(gòu)買的材料物資。債權(quán)的形式是取得所購(gòu)買的

42、材料物資。u具體會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，詳見(jiàn)教材例題。具體會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，詳見(jiàn)教材例題。（四）其他應(yīng)收款（四）其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。p應(yīng)收的各種賠款和罰款應(yīng)收的各種賠款和罰款p應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)收出租包裝物租金p應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)p備用金備用金p存出保證金存出保證金p預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入p其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)習(xí)題1、企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期時(shí)，承兌人無(wú)力償還票款的，應(yīng)將其、企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期時(shí)

43、，承兌人無(wú)力償還票款的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)入（ ）科目。）科目。A. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B. 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 C. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 D. 預(yù)收賬款預(yù)收賬款答案：答案：A2、下列關(guān)于現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的說(shuō)法，正確的是（、下列關(guān)于現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的說(shuō)法，正確的是（ ）A. 商業(yè)折扣是指在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除商業(yè)折扣是指在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除B. 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人早日付款，而向債務(wù)人提供現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除的債務(wù)扣除C. 存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的

44、實(shí)際售價(jià)確認(rèn)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)D. 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法核算存在現(xiàn)金折扣的交易我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法核算存在現(xiàn)金折扣的交易E. 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值賬款的入賬價(jià)值答案：答案：ABCDE3 3、A A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%17%。20082008年年6 6月，發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月，發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1 1）3 3月月2 2日，向日，向B B公司賒銷某商品公司賒銷某商品100100件，每件標(biāo)價(jià)件，每件標(biāo)價(jià)200200元，實(shí)際售元

45、，實(shí)際售價(jià)價(jià)180180元（售價(jià)中不含增值稅額），已開(kāi)增值稅專用發(fā)票。商品已元（售價(jià)中不含增值稅額），已開(kāi)增值稅專用發(fā)票。商品已交付交付B B公司。代墊公司。代墊B B公司運(yùn)雜費(fèi)公司運(yùn)雜費(fèi)2 0002 000元。現(xiàn)金折扣條件為元?，F(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/201/20，n/30n/30。（2 2）3 3月月4 4日，銷售給乙公司商品一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為日，銷售給乙公司商品一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元，乙公司以一張期限為元，乙公司以一張期限為6060天，面值為天，面值為23 40023 400元的無(wú)息商業(yè)承兌

46、匯票支付。該批商品成本為元的無(wú)息商業(yè)承兌匯票支付。該批商品成本為16 00016 000元。元。（3 3）3 3月月8 8日，收到日，收到B B公司公司3 3月月2 2日所購(gòu)商品貨款并存入銀行。日所購(gòu)商品貨款并存入銀行。（4 4）3 3月月1111日，日，A A公司從甲公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)款公司從甲公司購(gòu)買原材料一批，價(jià)款20 00020 000元，元，按合同規(guī)定先預(yù)付按合同規(guī)定先預(yù)付40%40%購(gòu)貨款，其余貨款驗(yàn)貨后支付。購(gòu)貨款，其余貨款驗(yàn)貨后支付。（5 5）3 3月月2020日，因急需資金，日，因急需資金，A A公司將收到的乙公司的商業(yè)承兌匯公司將收到的乙公司的商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)

47、，年貼現(xiàn)率為票到銀行辦理貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%10%。（6 6）3 3月月2121日，收到從甲公司購(gòu)買的原材料，并驗(yàn)收入庫(kù)，余款以日，收到從甲公司購(gòu)買的原材料，并驗(yàn)收入庫(kù)，余款以銀行存款支付。增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款銀行存款支付。增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元。元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素）。素）。第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)二、可供出售

48、金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 四、可供出售金融資產(chǎn)的處置四、可供出售金融資產(chǎn)的處置科目設(shè)置：可供出售金融資產(chǎn)科目設(shè)置：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量u可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)作為初始確認(rèn)金額。金額。u如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)

49、放的現(xiàn)金股利，應(yīng)利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)單獨(dú)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目。二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（一）權(quán)益工具投資（一）權(quán)益工具投資 被投資單位被投資單位宣告發(fā)放宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 收到收到發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利（二）債務(wù)工具投資（二）債務(wù)工具投資 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 面值面值票面利率票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值高

50、于高于賬面余額，按二者之差：賬面余額，按二者之差： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于賬面余額，按二者之差：賬面余額，按二者之差： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)四、可供出售金融資產(chǎn)的處置u處置處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與可取得的價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)賬面余額之差供出售金融資產(chǎn)賬面余額之差，計(jì)入，計(jì)入投資收益投資收益。u可供出售金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額賬面余額

51、，是指可供出售金，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)后的金額。公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)后的金額。u對(duì)應(yīng)于處置部分的原直接計(jì)入對(duì)應(yīng)于處置部分的原直接計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的公允的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益投資收益。練習(xí)題練習(xí)題1、甲公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的股票30000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10元，另支付相關(guān)費(fèi)用6000元。2007年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為320000元，甲公司2007年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的

52、金額為（）元。A.0 B.收益14000 C.收益5 000 D.損失100002、208年年10月月12日，甲公司以每股日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)核算。核算。208年年12月月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股股18元。元。 209年年3月月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利利4萬(wàn)元。萬(wàn)元。

53、209年年4月月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每日，甲公司將所持有乙公司股票以每股股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至題至第第2題。題。 （1）甲公司持有乙公司股票）甲公司持有乙公司股票208年年12月月31日的賬面價(jià)值是日的賬面價(jià)值是（）。（）。 A.100萬(wàn)元萬(wàn)元 B.102萬(wàn)元萬(wàn)元 C.180萬(wàn)元萬(wàn)元 D.182萬(wàn)元萬(wàn)元 （2）甲公司）甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是

54、年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）。（）。 A.55.50萬(wàn)元萬(wàn)元 B.58.00萬(wàn)元萬(wàn)元 C.59.50萬(wàn)元萬(wàn)元 D.62.00萬(wàn)元萬(wàn)元 2011年年5月月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)進(jìn)乙公司股票日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)進(jìn)乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司表決權(quán)股份的萬(wàn)股，占乙公司表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)，支付價(jià)款合計(jì)508萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用中證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)萬(wàn)元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為金股利為7.2萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表。萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表。如果甲公司把其股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，按要求編制下如果甲公司把其股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，按要求編制下列分錄：列分錄：（1）2011年年5月月2