1、第七章第七章 個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解個(gè)人所得稅納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)的區(qū)別；理解稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目、境外所得已納稅額的扣除，不同應(yīng)稅收入費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；掌握應(yīng)納稅額的基本計(jì)算及特殊計(jì)算；境外已納稅額抵免的計(jì)算。 7.1 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述1799年在英國(guó)創(chuàng)立，世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。1980年頒布個(gè)人所得稅法，主要對(duì)外國(guó)人。1986年開(kāi)征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。1987年開(kāi)征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1994年1月1日開(kāi)征現(xiàn)行稅制。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種

2、稅。特點(diǎn)：特點(diǎn)： 實(shí)行分類(lèi)所得稅制 累進(jìn)稅率和比例稅率并用 計(jì)算簡(jiǎn)便 課源制和申報(bào)制兩種征稅方法并用7.2 個(gè)人所得稅基本制度個(gè)人所得稅基本制度7.2.1 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人按照住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人 對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，包括非法人地位的企業(yè)。（ 國(guó)內(nèi)外收入均應(yīng)納稅）判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)有住所；在中國(guó)無(wú)住所但居住時(shí)間滿一年非居民納稅義務(wù)人 對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人。（只就在中國(guó)境內(nèi)的收入納稅）標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)無(wú)住所，且居住不滿一年7.2.2 征稅對(duì)象征稅對(duì)象列舉11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目7.2.3 稅率稅率 工資薪金所

3、得：9級(jí)超額累進(jìn) 個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)：5級(jí)超額累進(jìn) 稿酬：名義20%，實(shí)際14% 勞務(wù)報(bào)酬：名義20%，實(shí)際3級(jí)超額累進(jìn) 其他：20%7.2.4 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠7.3 個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：收入總額扣除必要費(fèi)用收入總額扣除必要費(fèi)用 本人及其贍養(yǎng)家人的生計(jì)費(fèi)用 與取得所得對(duì)應(yīng)的必要費(fèi)用1、工資薪金、工資薪金 費(fèi)用減除2000元，外籍人員附加扣除3200元 應(yīng)納稅額=（月收入-扣除數(shù)）適用稅率取得全年一次性獎(jiǎng)金 一次性獎(jiǎng)金的確認(rèn) 處理原則：視為一個(gè)月的工資計(jì)稅，用金額/12確定稅率 是否扣除：原則上不再扣除（12月份以扣），如不足2000元的部分，可以

4、補(bǔ)扣差額。在兩處以上取得工資薪金 由支付單位分別代扣代繳，但只可一處扣除費(fèi)用，納稅人自行申報(bào)，補(bǔ)足差額。無(wú)住所個(gè)人，不滿一個(gè)月的應(yīng)納稅額正常稅額*實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)年薪制經(jīng)營(yíng)者的工資薪金按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終補(bǔ)交2、個(gè)體工商戶、個(gè)體工商戶（年收入總額成本費(fèi)用損失）適用稅率3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)4、承包、承租經(jīng)營(yíng)、承包、承租經(jīng)營(yíng)以納稅年度收入總額（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳費(fèi)用），扣除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。5、勞務(wù)報(bào)酬、勞務(wù)報(bào)酬每次每次收入不超過(guò)4000元，扣除800元；4000元以上的，扣除20%。例：例：某歌星08年3月在A地參加商業(yè)演出，獲取出場(chǎng)費(fèi)350

5、0元；在B地參加公司開(kāi)業(yè)慶典，獲取28000元；C地拍廣告收入65000元。6、稿酬、稿酬“每次每次”的確定的確定例：例：某教授2008年稿酬收入如下： 公開(kāi)發(fā)表論文2篇，獲得1800元和700元； 2004年出版專(zhuān)著一本，獲得5800元，08年該專(zhuān)著再版，獲得5600元。 求08年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 例：例：某作家07年11月開(kāi)始在一家晚報(bào)上連載小說(shuō)，到08年2月結(jié)束，其中07年11、12月08年1月取得稿酬2500元，08年2月取得2000元。08年4月，小說(shuō)公開(kāi)出版，獲得稿酬8200元。求08年應(yīng)納個(gè)人所得稅。7、特許權(quán)使用費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)8、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得9、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)租賃修繕費(fèi)用每次800元為限，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除10、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓