1、 第九章第九章: :非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交換的交換的認(rèn)定認(rèn)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交換的交換的確認(rèn)與確認(rèn)與計(jì)量計(jì)量非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交換的交換的賬務(wù)賬務(wù)處理處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）非貨幣性資產(chǎn)的含義及內(nèi)容（一）非貨幣性資產(chǎn)的含義及內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)特點(diǎn)：貨幣金額是不固定的或不可確定的特點(diǎn)：貨幣金額是不固定的或不可確定的包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性

2、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn) 在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件資產(chǎn)交換中不涉及或涉及少量貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)交換中不涉及或涉及少量貨幣資產(chǎn)( (補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)),),即貨幣即貨幣資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例25%25%。（1 1）支付補(bǔ)價(jià)的）支付補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例= =支付補(bǔ)價(jià)額支付補(bǔ)價(jià)額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+ +支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)（2 2）收取補(bǔ)價(jià)的）收取補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例= =收取補(bǔ)價(jià)額收取補(bǔ)價(jià)額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值1 1、非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的認(rèn)定條件、非

3、貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的認(rèn)定條件（1 1）支付補(bǔ)價(jià)的）支付補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例= =支付補(bǔ)價(jià)額支付補(bǔ)價(jià)額 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+ +支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)（2 2）收取補(bǔ)價(jià)的）收取補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例= =收取補(bǔ)價(jià)額收取補(bǔ)價(jià)額 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2 2、非貨幣性資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)的認(rèn)定條件、非貨幣性資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)的認(rèn)定條件二、不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項(xiàng)二、不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)非互惠轉(zhuǎn)

4、讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。 比如比如: :非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東 政府無(wú)償將非貨幣性資產(chǎn)提供給企業(yè)使用政府無(wú)償將非貨幣性資產(chǎn)提供給企業(yè)使用（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)第二節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換的確

5、認(rèn)和計(jì)量（一）公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)（一）公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)1 1、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的條件、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的條件（1 1）資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2 2、資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件（之一）、資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件（之一）（1 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)（2 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但同類或類似資產(chǎn)）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)存在活躍市場(chǎng)（3 3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)或類似資產(chǎn)可比

6、市場(chǎng)）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)但可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。但可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（二）賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)（二）賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)1 1、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的條件、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的條件（1 1）資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（2 2）交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量）交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件（一）判斷條件1 1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，

7、時(shí)間不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2 2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3 3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)

8、值相比是重大的 關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。前提條件的。 一、以公允價(jià)值計(jì)量的賬務(wù)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的賬務(wù)處理第三節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理第三節(jié)：非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理（一）換出資產(chǎn)（視同銷售）的處理（一）換出資產(chǎn)（視同銷售）的處理1 1、換出資產(chǎn)是存貨的、換出資產(chǎn)是存貨的 視同存貨銷售處理視同存貨銷售處理: :按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入， 按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；2 2、換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、換出的資產(chǎn)是固

9、定資產(chǎn)/ /無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 視同固定資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)/ /無(wú)形資產(chǎn)的處置：無(wú)形資產(chǎn)的處置：其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入/ /支出；支出；3 3、換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的、換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的 視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。4 4、涉及的各項(xiàng)稅金按有關(guān)規(guī)定處理。、涉及的各項(xiàng)稅金按有關(guān)規(guī)定處理。（二）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)（二）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)1 1、不涉及補(bǔ)價(jià)的、不涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換

10、出資產(chǎn)的公允價(jià)值( (含銷項(xiàng)稅額含銷項(xiàng)稅額) ) + +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) - -可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 2、涉及補(bǔ)價(jià)的、涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值( (含銷項(xiàng)稅額含銷項(xiàng)稅額) ) 支付支付/ /收取的補(bǔ)價(jià)收取的補(bǔ)價(jià) + +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) - -可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 21212年年4 4月，月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一項(xiàng)專利技公司以一項(xiàng)專利技術(shù)換入乙公司的一批商品，換出專利技術(shù)的賬面原術(shù)換入乙公司的一批商品，換出專利技術(shù)的賬面原價(jià)為價(jià)為52

11、0 000520 000元，累計(jì)攤銷為元，累計(jì)攤銷為50 00050 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為468 000468 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)稅為元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)稅為23 40023 400元，換元，換入商品含增值稅公允價(jià)值為入商品含增值稅公允價(jià)值為468 000468 000元，其中，可抵元，其中，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68 00068 000元。華聯(lián)公司和乙公元。華聯(lián)公司和乙公司的資產(chǎn)交換均以公允價(jià)值計(jì)量司的資產(chǎn)交換均以公允價(jià)值計(jì)量( (假設(shè)乙公司換出商假設(shè)乙公司換出商品的成本為品的成本為300 000300 000元元) )。例91（1 1）華聯(lián)華

12、聯(lián)公司的賬務(wù)處理公司的賬務(wù)處理借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 400 000400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 00068 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 50 00050 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失25 40025 400 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 520 000520 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 23 40023 400（2 2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 468 000468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000400 000

13、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)68 000)68 000借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000300 000 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 300 000300 000例912 21212年年6 6月，月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一批庫(kù)存公司以一批庫(kù)存商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行交換，交易雙方商品與乙公司的一批原材料進(jìn)行交換，交易雙方各支付運(yùn)雜費(fèi)各支付運(yùn)雜費(fèi)1 5001 500元，華聯(lián)公司換出庫(kù)存商品的元，華聯(lián)公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為賬面余額為200 000200 000元，含增值稅公允價(jià)值為元，含增值稅公允價(jià)值為292 292 50

14、0500元，其中，不含增值稅公允價(jià)值為元，其中，不含增值稅公允價(jià)值為250 000250 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為42 50042 500元；乙公司換出原材料的賬元；乙公司換出原材料的賬面余額為面余額為255 000255 000元，含增值稅公允價(jià)值為元，含增值稅公允價(jià)值為304 304 200200元，其中，不含增值稅的公允價(jià)值為元，其中，不含增值稅的公允價(jià)值為260 000260 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為44 20044 200元。華聯(lián)公司以銀行存元。華聯(lián)公司以銀行存款向乙公司支付補(bǔ)價(jià)款向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11 70011 700元。雙方的資產(chǎn)交換元。雙方的資產(chǎn)交換

15、均以公允價(jià)值計(jì)量。華聯(lián)公司換入的物資作為原均以公允價(jià)值計(jì)量。華聯(lián)公司換入的物資作為原材料管理，乙公司換入的物資作為庫(kù)存商品管理。材料管理，乙公司換入的物資作為庫(kù)存商品管理。例92（1 1）華聯(lián)華聯(lián)公司的賬務(wù)處理公司的賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)比例支付補(bǔ)價(jià)比例=11 700/=11 700/（292 500+11 700292 500+11 700）100%100% =3.85% =3.85%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)原材料入賬價(jià)值原材料入賬價(jià)值=292 500+1 500+11 700-44 200=292 500+1 500+11 700-44 200 =261 500 =261

16、 500（元）（元）借借: :原材料原材料 261 500261 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44 20044 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)42 500)42 500 銀行存款銀行存款 13 20013 200借借: :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000200 000 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 200 000200 000例92（2 2）乙公司賬務(wù)處理）乙公司賬務(wù)處理收到補(bǔ)價(jià)比例收到補(bǔ)價(jià)比例=11 700/304 200=11 700/304

17、200100%=3.85%100%=3.85%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)庫(kù)存入賬價(jià)值庫(kù)存入賬價(jià)值=304 200+1 500-11 700-42 500=304 200+1 500-11 700-42 500 =251 500 =251 500（元）（元）借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 251 500251 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 50042 500 銀行存款銀行存款 11 70011 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 260 000260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)44 20

18、0)44 200 銀行存款銀行存款 1 500 1 500借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 255 000255 000 貸貸: :原材料原材料 255 000255 000例92二、以賬面價(jià)值計(jì)量的賬務(wù)處理二、以賬面價(jià)值計(jì)量的賬務(wù)處理（一）（一）換出資產(chǎn)的處理?yè)Q出資產(chǎn)的處理 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，無(wú)論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，無(wú)論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)均不確認(rèn)損益。均不確認(rèn)損益。 （二）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)（二）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)（1 1）不涉及補(bǔ)價(jià)的）不涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 + +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支

19、付的相關(guān)稅費(fèi) - -可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2 2）涉及補(bǔ)價(jià)的）涉及補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 支付支付/ /收取的補(bǔ)價(jià)收取的補(bǔ)價(jià) + +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) - -可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2 21212年年8 8月，月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司的一批原材料，華聯(lián)公司換出的權(quán)投資換入乙公司的一批原材料，華聯(lián)公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為935 000935 000元，換入的原材元，換入的原材料允許抵扣的增

20、值稅稅額為料允許抵扣的增值稅稅額為136 000136 000元，華聯(lián)公司以元，華聯(lián)公司以銀行存款支付原材料運(yùn)雜費(fèi)銀行存款支付原材料運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元。華聯(lián)公司和乙元。華聯(lián)公司和乙公司的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。華聯(lián)公司換入的公司的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。華聯(lián)公司換入的物資作為原材料管理，乙公司換入的股權(quán)作為交易物資作為原材料管理，乙公司換入的股權(quán)作為交易性資產(chǎn)管理（假設(shè)乙公司換出的原材料賬面余額為性資產(chǎn)管理（假設(shè)乙公司換出的原材料賬面余額為780 000780 000元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50 00050 000元元) )。例93（1 1）華聯(lián)華聯(lián)公司的賬務(wù)處理公司的賬務(wù)處

21、理?yè)Q入原材料入賬成本換入原材料入賬成本=935 000+1 000-136 000=935 000+1 000-136 000 =800 000=800 000（元）（元）借借: :原材料原材料 800 000800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000136 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 935 000935 000 銀行存款銀行存款 1 0001 000（2 2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理?yè)Q入交易性金融資產(chǎn)成本換入交易性金融資產(chǎn)成本=780 000-50 000=780 000-50 000 +136 000=866 000

22、 +136 000=866 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 866 000866 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 780 000780 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)136 000)136 000例932 21212年年1010月，月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一批原材公司以一批原材料換入丙公司一批庫(kù)存商品，交易雙方各支付運(yùn)料換入丙公司一批庫(kù)存商品，交易雙方各支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)600600元，華聯(lián)公司換出原材料的賬面余額為元，華聯(lián)公司換出原材料的賬面余額為150 000150

23、 000元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅稅額為元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅稅額為25 25 840840元元; ;丙公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為丙公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為120 000120 000元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅稅額為元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅稅額為22 95022 950元，元， 丙公司以銀行存款向華聯(lián)公司支付補(bǔ)價(jià)丙公司以銀行存款向華聯(lián)公司支付補(bǔ)價(jià)20 00020 000元。元。雙方的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。華聯(lián)公司換入雙方的資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。華聯(lián)公司換入的物資作為庫(kù)存商品管理，乙公司換入的物資作的物資作為庫(kù)存商品管理，乙公司換入的物資作為原材料管理。為原材料管理。例94（1

24、1）華聯(lián)華聯(lián)公司的賬務(wù)處理公司的賬務(wù)處理收到補(bǔ)價(jià)比例收到補(bǔ)價(jià)比例=20 000/150 000=20 000/150 000100%=13.33%100%=13.33%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)庫(kù)存商品入賬價(jià)值庫(kù)存商品入賬價(jià)值=150 00+25 840+600-20 000=150 00+25 840+600-20 000 -22 950=133 490 -22 950=133 490（元）（元）借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 113 490113 490 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22 95022 950 銀行存款銀行存款 20 0002

25、0 000 貸：原材料貸：原材料 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)25 840)25 840 銀行存款銀行存款 600600例94（2 2）丙公司的賬務(wù)處理）丙公司的賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)比例支付補(bǔ)價(jià)比例=20 000/(120 000+20 000)=20 000/(120 000+20 000)100%100% =14.28% =14.28%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)原材料入賬價(jià)值原材料入賬價(jià)值=120 00+22 950+600+20 000=120 00+22 950+600+20 000 -25 840=137

26、 710 -25 840=137 710（元）（元）借借: :原材料原材料 137 710137 710 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 84025 840 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)22 950 )22 950 銀行存款銀行存款 20 60020 600例942 21212年年1010月，月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以一臺(tái)賬面公司以一臺(tái)賬面原價(jià)為原價(jià)為450 000450 000元，已計(jì)累計(jì)折舊元，已計(jì)累計(jì)折舊330 000330 000元的專有元的專有設(shè)備與乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，乙公設(shè)備與乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為90 00090 000元，乙公司以元，乙公司以銀行存款支付專有設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)銀行存款支付專有設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元，乙公司以元，乙公司