1、附件：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）第一部分 總說(shuō)明第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分 預(yù)算信息的提供第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表格式第六部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明第一部分 總說(shuō)明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。三、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。四、醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。五、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。醫(yī)院發(fā)

2、生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。六、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。（三）醫(yī)院在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，

3、不得只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。七、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)

4、計(jì)報(bào)表及其附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表。本制度第五、六部分規(guī)定了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和編制說(shuō)明，以及醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。（四）醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （五）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（六）醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主

5、管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。八、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。九、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。十、本制度自2010年X月X日起施行。第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào) 編號(hào) 名 稱一、資產(chǎn)類(lèi)1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 零余額賬戶用款額度4 1004 其他貨幣資金5 1101 財(cái)政應(yīng)返還額度 110101 財(cái)政直接支付 110102 財(cái)政授權(quán)支付 6 1111 應(yīng)收

6、在院病人醫(yī)療款7 1112 應(yīng)收醫(yī)療款8 1115 其他應(yīng)收款9 1116 壞賬準(zhǔn)備10 1121 預(yù)付賬款11 1201 藥品 120101 藥庫(kù) 120102 藥房12 1203 庫(kù)存物資13 1205 委托加工物資14 1301 待攤費(fèi)用15 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資16 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資17 1501 固定資產(chǎn)18 1502 累計(jì)折舊19 1511 在建工程151101 建筑工程151102 設(shè)備安裝20 1512基建工程 151201 建筑安裝工程投資151202 設(shè)備投資151203 待攤投資 151204 其他投資21 1521 固定資產(chǎn)清理22 1601 無(wú)形資產(chǎn)23 16

7、02 累計(jì)攤銷(xiāo)24 1701 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用25 1801 待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi)26 2101 短期借款27 2201 應(yīng)繳款項(xiàng) 28 2301 應(yīng)付賬款29 2302 預(yù)收醫(yī)療款30 2304 應(yīng)付職工薪酬230401 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）230402 應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼230403 應(yīng)付其他個(gè)人收入230404 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)金31 2305 應(yīng)交稅費(fèi)32 2308 其他應(yīng)付款 33 2401 預(yù)提費(fèi)用34 2501 預(yù)計(jì)負(fù)債35 2601 代管款項(xiàng)36 2701 長(zhǎng)期借款270101 基建借款 270102 其他借款37 2702 長(zhǎng)期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類(lèi)383101 累積盈余39

8、3201專用基金40 3301 本期盈余四、成本類(lèi)41 4101 生產(chǎn)成本五、收入類(lèi)42 5101 財(cái)政補(bǔ)助收入510101 經(jīng)常性補(bǔ)助510102 科研補(bǔ)助510103 教學(xué)補(bǔ)助510104 其他專項(xiàng)補(bǔ)助43 5102 基建撥款510201 中央財(cái)政撥款 510202 地方財(cái)政撥款 44 5103 財(cái)政調(diào)劑收入45 5104 上級(jí)補(bǔ)助收入 510401 科研補(bǔ)助510402 教學(xué)補(bǔ)助510403 其他補(bǔ)助 46 5201 醫(yī)療收入520101 門(mén)診收入520102 住院收入47 5202 科教收入520201 科研收入520202 教學(xué)收入48 5301 其他業(yè)務(wù)收入49 5401 其他收入

9、六、費(fèi)用類(lèi)50 6101 醫(yī)療成本51 6102 科教支出52 6201 其他業(yè)務(wù)支出53 6301 公益性支出54 6401 管理費(fèi)用55 6402 財(cái)務(wù)費(fèi)用56 6501 其他費(fèi)用 七、其他類(lèi)577101 以前年度盈余調(diào)整第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借

10、記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分

11、，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照“銀行存款”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算醫(yī)院存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：

12、（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)財(cái)務(wù)用。（一）以外幣購(gòu)入藥品、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支

13、付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)入外幣，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將購(gòu)入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣(mài)出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣(mài)出當(dāng)日的匯率將賣(mài)出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。（三）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)

14、各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，醫(yī)院賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1003 零余額賬戶用款額度一、本科目核算

15、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。（二）購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政

16、應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。1004 其他貨幣資金一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)科

17、目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行、銀行本票或匯票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。三、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。醫(yī)院將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指醫(yī)院為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)

18、院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款

19、收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、信用卡存款，是指醫(yī)院為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。七、信用證保證金存款，是指醫(yī)院為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。醫(yī)院向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“藥品”等科目，貸記本

20、科目和“銀行存款”科目。八、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。九、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度財(cái)政直接支

21、付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷(xiāo)額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額反映醫(yī)院

22、應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。1111 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照在院病人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的

23、醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。1112 應(yīng)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門(mén)診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）結(jié)算門(mén)診病人醫(yī)療款時(shí)，發(fā)生門(mén)診病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸

24、記“醫(yī)療收入”科目。門(mén)診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。（三）收回應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如

25、果已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款。1115 其他應(yīng)收款一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤(rùn)等。二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。

26、實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。得四（二）持有的分期付息、到期還本的債券，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。財(cái)會(huì)部門(mén)根

27、據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1116 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

28、二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。四、

29、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）五、壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收

30、醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。1121 預(yù)付賬款一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)付工程款按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工

31、程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”等科目。（二）其他預(yù)付款因采購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程設(shè)備安裝”、“基建工程設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)

32、貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。1201 藥 品一、本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類(lèi)藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫(kù)、藥房的藥品。二、本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。藥品管理部門(mén)應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。三、藥品的主要賬務(wù)處理如下：（一）醫(yī)院藥品在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1.醫(yī)院購(gòu)入的藥品，其成

33、本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“應(yīng)付賬款”等科目。2.自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按所確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。3.接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按

34、確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“其他收入”科目。（二）醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下：1.藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。藥房賣(mài)出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷(xiāo)售成本時(shí)，按賣(mài)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。2.醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出

35、”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。四、醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）盤(pán)盈的藥品，按照同類(lèi)藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”

36、科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。1203 庫(kù)存物資一、本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類(lèi)別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，其中對(duì)于高值耗材，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。物資管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。三、庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下：（

37、一）庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1.外購(gòu)的衛(wèi)生材料，其成本按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)的其他材料、低值易耗品等，其成本包括采購(gòu)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于物資采購(gòu)成本的費(fèi)用。外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。通過(guò)基本建設(shè)項(xiàng)目購(gòu)入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí)，按照工器具采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程設(shè)備投資工具及器具”科目。2.自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物資成本、

38、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。3.接受捐贈(zèng)的低值易耗品或材料，其成本比照同類(lèi)物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類(lèi)別物資的實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.內(nèi)部領(lǐng)用或加工發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療

39、成本”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。2.對(duì)外出售衛(wèi)生材料，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目。3.對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實(shí)際成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”等科目，貸記本科目。4.低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療成本”等科目。四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的實(shí)際成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)

40、進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）盤(pán)盈的庫(kù)存物資，按比照同類(lèi)物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照庫(kù)存物資賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。五、

41、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫(kù)存物資的實(shí)際成本。1205 委托加工物資一、本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按委托加工物資的類(lèi)別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。（二）醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成

42、本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。1301 待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款

43、額度”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷(xiāo)費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款或者協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本，具體如下：1以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記

44、本科目，貸記“銀行存款”等科目。2以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。3以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他

45、費(fèi)用”科目。以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。4以庫(kù)存物資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評(píng)估價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按投出庫(kù)存物資的賬面余額，貸記“庫(kù)存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按

46、照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資一、本科目核算醫(yī)院購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國(guó)債等債權(quán)性質(zhì)的投資。二、

47、本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目。三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。（三）出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或

48、到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在2000元以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄

49、、分類(lèi)方法以及每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）不通過(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)入不需要安裝的固定

50、資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程設(shè)備安裝”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程設(shè)備安裝”科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的

51、固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（原價(jià)減去累計(jì)折舊后的價(jià)值）加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價(jià)后的凈額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程建筑工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出，按其實(shí)際支付的金額，借記“在建工程建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴(kuò)建過(guò)程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程

52、建筑工程”科目。改、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程建筑工程”科目。4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。5.無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程設(shè)備安裝”科目需要安裝，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（二）通過(guò)基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟?/p>