1、行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用行政強(qiáng)制法在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用 主主 講講 人：曹福來人：曹福來行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制 行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行。 行政強(qiáng)制措施是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，行政強(qiáng)制措施是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴(kuò)大等情形，依法對公民的人身生、控制危險擴(kuò)大等情形，依法對公民的人身自由實(shí)施暫時性限制，或者對公民、法人或者自由實(shí)施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時性控制的行為。其他組織的財(cái)物實(shí)施暫時性控制的行為。 行政強(qiáng)制執(zhí)行

2、是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請行政強(qiáng)制執(zhí)行是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。 行政強(qiáng)制措施的種類行政強(qiáng)制措施的種類（一）限制公民人身自由；（一）限制公民人身自由；（二）查封場所、設(shè)施或者財(cái)物；（二）查封場所、設(shè)施或者財(cái)物；（三）扣押財(cái)物；（三）扣押財(cái)物；（四）凍結(jié)存款、匯款；（四）凍結(jié)存款、匯款；（五）其他行政強(qiáng)制措施。（五）其他行政強(qiáng)制措施。 行政強(qiáng)制執(zhí)行行政強(qiáng)制執(zhí)行（一）加處罰款或者滯納金；（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款、匯款；（二）劃撥

3、存款、匯款；（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物；設(shè)施或者財(cái)物；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（五）代履行；（五）代履行；（六）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。（六）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。 稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定稅收行政強(qiáng)制的種類和規(guī)定1.扣押扣押稅收征管法稅收征管法第第37條；條；2.扣押、查封扣押、查封稅收征管法稅收征管法第第38、40、55條；條；3.凍結(jié)凍結(jié)稅收征管法稅收征管法第第38、55條；條；4.強(qiáng)制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、強(qiáng)制執(zhí)行（加處罰款或者滯納金、劃扣存款、依法拍賣或者變賣依法拍賣或者變賣 ）稅收征管

4、法稅收征管法第第32、37、38、40、55、68、88條條行政處罰法行政處罰法第第51條。條。稅收保全措施實(shí)施的程序稅收保全措施實(shí)施的程序 一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定（一）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；（一）實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；（二）由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施；（三）出示執(zhí)法身份證件；（三）出示執(zhí)法身份證件；（四）通知當(dāng)事人到場；（四）通知當(dāng)事人到場；（五）（五）當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強(qiáng)制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟(jì)途徑；（六）（六）聽取當(dāng)

5、事人的陳述和申辯；聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；（七）（七）制作現(xiàn)場筆錄；制作現(xiàn)場筆錄； （八）（八）現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（九）（九）當(dāng)事人不到場的，邀請見證人到場，由見當(dāng)事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章；證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章；（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。（十）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。 18 二、實(shí)施主體二、實(shí)施主體 稅收保全措施由稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)稅收保全措施由稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。施。稅收保

6、全措施權(quán)不得委托。稅收保全措施權(quán)不得委托。 稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)具備資格的執(zhí)法稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)具備資格的執(zhí)法人員實(shí)施，其他人員不得實(shí)施。人員實(shí)施，其他人員不得實(shí)施。 17 三、情況緊急時的程序三、情況緊急時的程序 情況緊急，需要當(dāng)場實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，情況緊急，需要當(dāng)場實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，執(zhí)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。報告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。不應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除。37 四、涉嫌犯罪案件的移送要求四、涉嫌犯罪案件的移送要求

7、 違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物一并移送，將查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)物一并移送，并書面告知當(dāng)事人。并書面告知當(dāng)事人。 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押的程序 一、查封、扣押的主體一、查封、扣押的主體 查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的查封、扣押應(yīng)當(dāng)由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)實(shí)施實(shí)施，其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得實(shí)施。，其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織不得實(shí)施。 二、查封、扣押的對象二、查封、扣押的對象 查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財(cái)物，查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財(cái)物，不不得查封、

8、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財(cái)物；財(cái)物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品。當(dāng)事人的場所、設(shè)施或者財(cái)物已的生活必需品。當(dāng)事人的場所、設(shè)施或者財(cái)物已被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，被其他國家機(jī)關(guān)依法查封的，不得重復(fù)查封。不得重復(fù)查封。23 三、三、查封、扣押的保管責(zé)任查封、扣押的保管責(zé)任 對查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物，對查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)妥善保管應(yīng)當(dāng)妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，不得使用或者損毀；造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 對查封的場所

9、、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)可以委對查封的場所、設(shè)施或者財(cái)物，行政機(jī)關(guān)可以委托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、托第三人保管，第三人不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移、處置。因第三人的原因造成的損失，行政機(jī)關(guān)先處置。因第三人的原因造成的損失，行政機(jī)關(guān)先行賠付后，有權(quán)向第三人追償。行賠付后，有權(quán)向第三人追償。 因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。因查封、扣押發(fā)生的保管費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。 四、四、行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法規(guī)定的查封、扣押期限規(guī)定的查封、扣押期限 查封、扣押的期限不得超過查封、扣押的期限不得超過三十日三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，

10、可以延長，但是延長期限不得超過延長期限不得超過三十日三十日。法律、行政法規(guī)法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。 延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說延長查封、扣押的決定應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由。明理由。 對物品需要進(jìn)行檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查對物品需要進(jìn)行檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的，查封、扣押的期間不包括檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定封、扣押的期間不包括檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間。的期間。檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的期間應(yīng)當(dāng)明確，并書面告知當(dāng)事人。檢測、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒確，并書面告知當(dāng)事人。檢測、

11、檢驗(yàn)、檢疫或者技術(shù)鑒定的費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。定的費(fèi)用由行政機(jī)關(guān)承擔(dān)。 第八十八條第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。務(wù)總局批準(zhǔn)。 規(guī)程規(guī)程第三十八條采取稅收保全措施的期限一第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總

12、局批準(zhǔn)：應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；明案件事實(shí)的；（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；證或者其他證據(jù)材料的；（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。法追繳的。 五、查封、扣

13、押后的處理五、查封、扣押后的處理 行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時查清行政機(jī)關(guān)采取查封、扣押措施后，應(yīng)當(dāng)及時查清事實(shí)，事實(shí)，在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理在本法第二十五條規(guī)定的期限內(nèi)作出處理決定決定。對違法事實(shí)清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財(cái)。對違法事實(shí)清楚，依法應(yīng)當(dāng)沒收的非法財(cái)物予以沒收；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，物予以沒收；法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)銷毀的，依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查依法銷毀；應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押的，作出解除查封、扣押的決定。封、扣押的決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施凍結(jié)的程序 一、凍結(jié)的實(shí)施主體一、凍結(jié)的實(shí)施主體 凍結(jié)存款、匯款應(yīng)當(dāng)由凍結(jié)存款、

14、匯款應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政機(jī)關(guān)實(shí)施，不得不得委委托給其他行政機(jī)關(guān)或者組織；其他任何行政機(jī)托給其他行政機(jī)關(guān)或者組織；其他任何行政機(jī)關(guān)或者組織關(guān)或者組織不得不得凍結(jié)存款、匯款。凍結(jié)存款、匯款。 二、凍結(jié)的要求二、凍結(jié)的要求 凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的凍結(jié)存款、匯款的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與違法行為涉及的金額金額相當(dāng)相當(dāng)；已被其他國家機(jī)關(guān)依法凍結(jié)的，；已被其他國家機(jī)關(guān)依法凍結(jié)的，不不得得重復(fù)凍結(jié)。重復(fù)凍結(jié)。29 三、凍結(jié)的程序三、凍結(jié)的程序 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定決定實(shí)施凍結(jié)存款、匯稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定決定實(shí)施凍結(jié)存款、匯款的，款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項(xiàng)、第二

15、項(xiàng)、第三項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定的程序，第三項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定的程序，并向金融機(jī)構(gòu)交并向金融機(jī)構(gòu)交付付凍結(jié)通知書凍結(jié)通知書。30 依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書在三日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號和數(shù)額；（三）凍結(jié)的賬號和數(shù)額；（四）申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的（四）申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和途徑和期

16、限；期限；（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。 四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)四、金融機(jī)構(gòu)的義務(wù) 金融機(jī)構(gòu)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書金融機(jī)構(gòu)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的凍結(jié)通知書后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍后，應(yīng)當(dāng)立即予以凍結(jié)，不得拖延，不得在凍結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。結(jié)前向當(dāng)事人泄露信息。 法律規(guī)定以外的行政機(jī)關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)法律規(guī)定以外的行政機(jī)關(guān)或者組織要求凍結(jié)當(dāng)事人存款、匯款的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。事人存款、匯款的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)拒絕。30 五、五、行政強(qiáng)制法行政強(qiáng)制法規(guī)定的凍結(jié)期限規(guī)定的凍結(jié)期限 自凍結(jié)存款、匯款之日起自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日三十日內(nèi)，

17、行政機(jī)關(guān)內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過但是延長期限不得超過三十日三十日。法律法律另有規(guī)定另有規(guī)定的除外。的除外。 延長凍結(jié)的決定延長凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時應(yīng)當(dāng)及時書面告知當(dāng)事人書面告知當(dāng)事人，并，并說明理由。說明理由。32 第八十八條第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅個月；重

18、大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。務(wù)總局批準(zhǔn)。 規(guī)程規(guī)程第三十八條采取稅收保全措施的期限一第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；實(shí)的；（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；證或者其他證據(jù)材料的；（三）

19、被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；式拒絕、阻撓檢查的；（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。法追繳的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序 一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序一是稅款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？ 二是罰款的強(qiáng)制執(zhí)行程序二是罰款的強(qiáng)制執(zhí)行程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行程序；稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)

20、制執(zhí)行程序； 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？稅務(wù)機(jī)關(guān)可否申請人民法院執(zhí)行？稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的程序 一、催告程序一、催告程序 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：并載明下列事項(xiàng)：（一）履行義務(wù)的期限；（一）履行義務(wù)的期限；（二）履行義務(wù)的方式；（二）履行義務(wù)的方式；（三）涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給（三）涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；付方式；（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯

21、權(quán)。35 當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯陳述和申辯。稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄、復(fù)記錄、復(fù)核核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納應(yīng)當(dāng)采納。36二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定二、作出強(qiáng)制執(zhí)行決定經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。強(qiáng)制執(zhí)行決定以書面形式作

22、出并載明下列事項(xiàng)：強(qiáng)制執(zhí)行決定以書面形式作出并載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)；（二）強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)；（三）強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時間；（三）強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時間；（四）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和（四）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑和期限期限；（五）行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。（五）行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。在催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象在催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)物跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出立即強(qiáng)制執(zhí)行決定。 三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的

23、送達(dá)程序三、催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書的送達(dá)程序 催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達(dá)當(dāng)事事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達(dá)當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)人的，應(yīng)當(dāng)依照依照中華人民共和國民事訴訟法中華人民共和國民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定送達(dá)。的有關(guān)規(guī)定送達(dá)。38 四、四、中止執(zhí)行的情形中止執(zhí)行的情形（一）當(dāng)事人履行決定確有困難或暫無履行能力的；（一）當(dāng)事人履行決定確有困難或暫無履行能力的；（二）第三人對執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；（二）第三人對執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由的；（三）執(zhí)行可能造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止執(zhí)行不（三）執(zhí)行可能

24、造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；損害公共利益的；（四）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。（四）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。 中止執(zhí)行的情形消失后，中止執(zhí)行的情形消失后，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止對沒有明顯社會危害，當(dāng)事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，執(zhí)行滿三年未恢復(fù)執(zhí)行的，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。機(jī)關(guān)不再執(zhí)行。39 五、五、終結(jié)執(zhí)行的情形終結(jié)執(zhí)行的情形（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；受人的；（二）法人或者其他組織終止，無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，（二

25、）法人或者其他組織終止，無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人的；又無義務(wù)承受人的；（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；（三）執(zhí)行標(biāo)的滅失的；（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；（五）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。（五）行政機(jī)關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。 六、六、執(zhí)行回轉(zhuǎn)執(zhí)行回轉(zhuǎn) 在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決在執(zhí)行中或者執(zhí)行完畢后，據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)定被撤銷、變更，或者執(zhí)行錯誤的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物；原狀或者退還財(cái)物；不能恢復(fù)原狀或者退還財(cái)不能恢復(fù)原狀或者退還財(cái)物的，依法給予賠償物的，依法給予賠償。 七、七、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議

26、達(dá)成執(zhí)行協(xié)議 實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以機(jī)關(guān)可以在不損害公共在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行；當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。金。 執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，執(zhí)行協(xié)議應(yīng)當(dāng)履行。當(dāng)事人不履行執(zhí)行協(xié)議的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)強(qiáng)制執(zhí)行。 八、八、執(zhí)行禁止執(zhí)行禁止 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日實(shí)施行政稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在夜間或者法定節(jié)假日

27、實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。強(qiáng)制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。 2.行政機(jī)關(guān)不得對居民生活采取停止供水、供電、行政機(jī)關(guān)不得對居民生活采取停止供水、供電、供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決供熱、供燃?xì)獾确绞狡仁巩?dāng)事人履行相關(guān)行政決定。定。 九、依法加處罰款或者滯納金九、依法加處罰款或者滯納金 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法加處罰款事人逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?；蛘邷{金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。知當(dāng)事人。 加處罰款或者滯納

28、金的數(shù)額不得超出金錢給付義加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。務(wù)的數(shù)額。 45 十、依法強(qiáng)制執(zhí)行十、依法強(qiáng)制執(zhí)行 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金或者滯納金超過三十日超過三十日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。行。申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 一、申請執(zhí)行的條件一、申請執(zhí)行的條件 當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，行政訴訟，又不履行行

29、政決定的，沒有行政強(qiáng)沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。53 二、催告程序及管轄二、催告程序及管轄 行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達(dá)催告書送達(dá)十日后十日后當(dāng)事人仍當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄未履行義務(wù)的，行政機(jī)關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行；執(zhí)行對象是不動權(quán)的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行；執(zhí)行對象是不動產(chǎn)的，向不動產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申產(chǎn)

30、的，向不動產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。請強(qiáng)制執(zhí)行。54 三、申請強(qiáng)制執(zhí)行提供的材料三、申請強(qiáng)制執(zhí)行提供的材料（一）強(qiáng)制執(zhí)行申請書；（一）強(qiáng)制執(zhí)行申請書；（二）行政決定書及作出決定的事實(shí)、理由和依（二）行政決定書及作出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)；據(jù)；（三）當(dāng)事人的意見及行政機(jī)關(guān)催告情況；（三）當(dāng)事人的意見及行政機(jī)關(guān)催告情況；（四）申請強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的情況；（四）申請強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的情況；（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他材料。 強(qiáng)制執(zhí)行申請書應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行申請書應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽名負(fù)責(zé)人簽名，加蓋行政機(jī)關(guān)的印章，并注明日期。加蓋行政機(jī)關(guān)的印章，并注明日

31、期。55 四、法院受理四、法院受理 人民法院接到行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請，應(yīng)當(dāng)人民法院接到行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)受理在五日內(nèi)受理。 行政機(jī)關(guān)對人民法院不予受理的裁定有異議的，行政機(jī)關(guān)對人民法院不予受理的裁定有異議的，可以在可以在十五日內(nèi)向上一級人民法院申請復(fù)議十五日內(nèi)向上一級人民法院申請復(fù)議，上一級人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起上一級人民法院應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起十十五日內(nèi)作出是否受理的裁定五日內(nèi)作出是否受理的裁定。56 五、法院審查五、法院審查 1.形式審查形式審查 人民法院對行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請進(jìn)行書面人民法院對行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的申請進(jìn)行書面審查，對符合本法第五十五條規(guī)定，且行政決審查，對符合本法第五十五條規(guī)定，且行政決定具備法定執(zhí)行效力的，除本法第五十八條規(guī)定具備法定執(zhí)行效力的，除本法第