1、摘要健全有效的內(nèi)部控制被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法，近年來，隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，日益激烈的市場競爭環(huán)境為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。健全有效的內(nèi)部控制直接決定了企業(yè)在未來激烈的市場競爭中的優(yōu)劣。因此，制定合理的內(nèi)部控制制度，規(guī)避可預見風險已成為現(xiàn)代企業(yè)日益關心的問題。本文基于對內(nèi)部控制理論知識的認識，從控制環(huán)境、風險與評估、控制活動、監(jiān)督、信息與溝通這五個方面對國際零售巨頭一一沃爾瑪（中國）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了描述。關鍵詞：沃爾瑪；內(nèi)部控制一、沃爾瑪簡介沃爾瑪公司由美國零售業(yè)的傳奇人物山姆？沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。經(jīng)過四十多年的發(fā)展，沃爾瑪公司已成為美

2、國最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售企業(yè)。沃爾瑪公司以“天天平價”作為其主要市場定位策略，贏得了平民消費者的青睞，獲得了舉世矚目的成就，并在人們的心目中樹立了“質(zhì)優(yōu)價廉”的企業(yè)形象。在中國，沃爾瑪始終堅持“尊重個人，服務顧客，追求卓越”的核心價值觀，以不斷地為我們的顧客和員工創(chuàng)造非凡。目前南寧沃爾瑪在南寧開了五家店。這些店分別位于南寧的市中心，或人員密集的地方。打造“一站式”購物環(huán)境。/控制環(huán)VMZ哨d，監(jiān)!偶動w、內(nèi)部環(huán)境：，險酈不u估典41fJL一/控制浦“內(nèi)鄱腔N我1Q制襁）素薩爍7黨一/信息與V溝通沃爾瑪總部組織架構公司總裁II.財務副總裁執(zhí)行副總裁新店規(guī)劃副總裁區(qū)域副總裁地區(qū)經(jīng)理地

3、區(qū)經(jīng)理地區(qū)經(jīng)理分店經(jīng)理1分店經(jīng)理經(jīng)理助理經(jīng)理助理經(jīng)理助理經(jīng)理助理部門經(jīng)理U-M部門經(jīng)理r部門經(jīng)理-I部門經(jīng)理沃爾瑪商店組織架構從上述組織結構圖可以看出，沃爾瑪采用的是的精簡的事業(yè)部制組織。沃爾瑪每家分店由一位經(jīng)理和至少兩位助理經(jīng)營管理，經(jīng)理負責整個商店的運營，助理經(jīng)理則分別負責耐用商品和非耐用商品的管理；他們又領導者36個商品部門經(jīng)理。商店經(jīng)理向地區(qū)經(jīng)理匯報工作，每位地區(qū)經(jīng)理約負責12家分店；地區(qū)經(jīng)理又向區(qū)域副總裁匯報工作，每位副總裁下又設3-4個地區(qū)經(jīng)理；最后，區(qū)域副總裁向公司執(zhí)行副總裁匯報工作；另外還有2為高級副總裁分別負責新店發(fā)展和公司財務等。該套組織結構體系中，各區(qū)域副總裁是核心，他們

4、負責整個公司的溝通和運營管理。雖然沃爾瑪擴展迅速，但是這里管理結構仍然簡單精煉和有效。企業(yè)文化尊重個人一一尊重每位同事提出的意見。經(jīng)理們被看做“公仆領導”，通過培訓、表揚及建設性的反饋意見幫助新的同事認識發(fā)掘自己的潛能。服務顧客一一-顧客就是老板”。沃爾瑪公司盡其所能使顧客感到在沃爾瑪連鎖店購物是一種親切、愉快的經(jīng)歷。追求卓越沃爾瑪連鎖店的同事共同分享使顧客滿意的承諾。在每天營業(yè)前，同事會聚集在一起，高呼沃爾瑪口號，查看前一天的銷售情況，討論當天的目標三、風險評估沃爾瑪風險評估方法與傳統(tǒng)方法比較沃爾瑪方法傳統(tǒng)方法跨部門綜合管理按職能單獨管理對復雜問題深入研究并提出綜合解決方案對復雜問題只能簡單

5、處理橫1可與垂直并重垂直建立信息跨部門共享信息不共享關注風險事件之間的互動關系不關注風險事件間的聯(lián)系關系風險點之間的確定相互溝通風險點之間的確定獨立成本效益原則明顯管理成本高昂風險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的行為可能遇到的風險包括：公關失策風險，高層調(diào)動頻繁風險，低價不低風險，供貨商關系不暢風險，物流系統(tǒng)失靈風險沃爾瑪合理地分析和管理相關風險的機制，創(chuàng)造了“天天低價”控制的特色，沃爾瑪比競爭“零庫存”的做法使沃爾瑪每年都可手成本低，商品周轉快，真正做到了“成本抑減”的工作。節(jié)省數(shù)以百萬美元的倉儲費用。（一）沃爾瑪公司的風險管理部門

6、沃爾瑪公司在董事會中分別設立了風險管理委員會和審計委員會。風險管理委員會由三名成員組成，其中包括一名獨立董事，其下設風險管理部（包括策略部、系統(tǒng)開發(fā)與分析部、管理信息系統(tǒng)部、法律室）以監(jiān)督運營單位的風險。審計委員會下設審計部，主要對公司進行內(nèi)部控制，為企業(yè)進行全面風險管理提供保障。公司管理層負責協(xié)調(diào)兩個委員會制定的策略，從而更好地領導各個業(yè)務部門。（二）沃爾瑪公司內(nèi)部控制的“三條防線”1、第一道防線：業(yè)務部門防線。沃爾瑪公司的業(yè)務部門包含了企業(yè)大部分資產(chǎn)和現(xiàn)金業(yè)務，在實際交易過程中會遇到各種各樣的風險，因而是企業(yè)進行風險管理的最前沿。沃爾瑪公司的管理層在協(xié)調(diào)好風險管理部和審計部的政策后，分別從

7、宏觀和微觀兩個層面將公司的風險管理方法和內(nèi)控流程融入到業(yè)務部門中，從而構成了沃爾瑪公司風險管理的第一道防線。其中，微觀控制包括采購政策與制度、存貨管理、資金管理等；宏觀控制包括企業(yè)的組織結構、職責劃分、審批程序等。2、第二道防線：風險管理部門防線。該防線包括風險管理委員會和風險管理部兩層系統(tǒng)。風險管理委員會的職能主要是確保企業(yè)的風險管理落到實處，并對風險管理部進行持續(xù)監(jiān)控。具體包括：協(xié)助管理層決定公司的風險取向；負責建立和維護有效的風險管理制度并制定風險管理政策和策略；在公司內(nèi)部建立起具有風險意識的企業(yè)文化等。風險管理部的職能主要是領導和協(xié)調(diào)公司各業(yè)務部門在風險管理方面的工作。具體包括：對各單

8、位的風險進行組合式管理；協(xié)助和監(jiān)督各業(yè)務單位進行內(nèi)控的自我評估和管理；對財務和相關風險進行定性和定量分析等。3、第三道防線：內(nèi)部審計防線。主要是在審計委員會領導下從財務、經(jīng)營、合規(guī)等方面對企業(yè)的風險進行評估和控制，以確定業(yè)務部門能知道該部門的重要風險，也能識別新的風險。同時還要確定企業(yè)內(nèi)部控制的科學性和執(zhí)行情況，從而更好地降低風險。此外，沃爾瑪公司還有一套由企業(yè)董事會和管理層共同設立的與企業(yè)戰(zhàn)略相結合的有利于風險管理的治理結構，這是三條防線能正常發(fā)揮作用的基礎。在董事會中，各成員都有足夠的知識、經(jīng)驗和判斷能力；董事會和管理層相互尊重、信任并保持密切的合作關系；企業(yè)訂立了清晰的目標、戰(zhàn)略和規(guī)章制

9、度，包括企業(yè)的風險政策和風險承受極限；企業(yè)有一套重視風險管理的企業(yè)文化和價值觀。四、控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。公司治理結構中董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它必須為公司的經(jīng)理層制定自身利益博弈的規(guī)則。對一個完善的內(nèi)部控制而言，積極主動參與控制的董事會必不可少，這就要求董事會擁有技術、才能和智慧，適時進行管理，適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。沃爾瑪?shù)亩聲捌涑蓡T在內(nèi)控制度的有效運行中充分發(fā)揮了作用，他們堅持董事應有的有效牽制原則，使得公司高層做出的決策具有高度預見性和創(chuàng)造力。沃爾瑪有著獨特的管理：店中有店，每個人所負責的區(qū)域就是一個

10、店，每個人就是自己店的總經(jīng)理。授權部門經(jīng)理管理自己的業(yè)務，只要能力是夠，這些“店中店”被允許有極高的銷售咨頁不相容職務分離控制：1、在現(xiàn)金報銷時，由一人負責報銷并填制原始手工憑證，一人將有關內(nèi)容輸入計算機產(chǎn)生機制憑證，還有一人負責復核工作。通過這樣的崗位分工到達牽制作用。2、支票的簽發(fā)至少有出納員和會計負責人兩人簽名3、銀行存款要及時對賬，調(diào)節(jié)表應由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制。4、實行權責分離，管錢不管賬，出納人員不得監(jiān)管債權債務、收入和費用的登記工作。5、物質(zhì)請購、采購、驗收、收款、記賬必須由不同的人員擔任。財產(chǎn)保全控制：1、建立健全的現(xiàn)金定期盤點制度。首先，出納員

11、在每日將現(xiàn)金實存額同現(xiàn)金日記賬相核對，做到日清月結，賬款相符。其次，會計人員對出納經(jīng)管的現(xiàn)金進行定期盤點。第三，建立有企業(yè)領導、財務人員和有關人員組成的清查小組進行不定期的清查盤點。2、控制儲備定額，防超儲積壓。3、對于重要貨物的采購，要直接與生產(chǎn)單位簽訂合同，會計部門要參加合同的簽訂工作，收貨部門要嚴格按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進行驗收。4、發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應立即入賬，不得拖延。沃爾瑪集團總部每年到下屬商場進行12次檢查，通過內(nèi)部復核進行對各商場財務部的監(jiān)督考核。對經(jīng)營活動的控制：1標準化：沃爾瑪每家門店在商品、服務、店名、店貌等方面嚴格執(zhí)行總部規(guī)定的規(guī)范和作業(yè)標準。2專業(yè)化：

12、要求在采購、配送、銷售、管理等方面，把專業(yè)的事情交給專業(yè)人士做。3統(tǒng)一化：在商品采購、物流配送、資金結算、信息匯集、廣告宣傳、員工培訓等方面，堅持全球統(tǒng)一的作業(yè)標準，并由總部直接控制或制定標準化流程予以控制。4簡單化：使員工工作簡單化，減少業(yè)務運作的環(huán)節(jié)，是每個環(huán)節(jié)、每個崗位的商業(yè)活動盡可能簡單。5沃爾瑪總部的電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進行進行分類統(tǒng)計。當某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進貨?？偛堪才咆浽春螅屯x商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和線路。這樣，從

13、商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36小時。這保證了沃爾瑪物流系統(tǒng)在擁有巨大規(guī)模的同時仍保持高效運轉。五、信息和溝通1、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間有效溝通。2、建立全球第一個物流數(shù)據(jù)的處理中心：沃爾瑪在全球第一個實現(xiàn)集團內(nèi)部24小時計算機物流網(wǎng)絡化監(jiān)控，使采購庫存、訂貨、配送和銷售一體化。例如，顧客到沃爾瑪?shù)昀镔徫?，然后通過POS機打印發(fā)票，與此同時負責生產(chǎn)計劃、采購計劃的人員以及供應商的電腦上就會同時顯示信息，各個環(huán)節(jié)就會通過信息及時完成本職工作，從而減少了很多不必要的時間浪費，加快了

14、物流的循環(huán)。正因為這種高速的信息處理與溝通系統(tǒng)，為沃爾瑪?shù)慕?jīng)營活動帶來了高效率和高利潤，同時也證實了沃爾瑪董事會的超凡智慧和在內(nèi)控中運作的有效性。建立完善的信息溝通系統(tǒng)，有利于增強企業(yè)內(nèi)部控制的成效六、監(jiān)測活動監(jiān)控每隔一段時間，每家店都會舉行“草根會議”，隨意抽取各部門員工了解情況。每年，沃爾瑪總部都會在全球范圍內(nèi)開展“基層調(diào)查”，以不記名形式了解整個店的經(jīng)營管理情況，密封后寄至美國，由專門的調(diào)查公司進行統(tǒng)計分析。cosorn告認為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時適應新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可

15、以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經(jīng)營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營有關的購銷調(diào)存等信息。沃爾瑪有一個統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼叫UPC代碼，可以對它掃描、閱讀。經(jīng)理們選擇一件商品,掃描一下該商品的UPC代碼，不僅知道商場目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且還知道有多少這種產(chǎn)品正在運輸?shù)缴痰甑耐局?，會在什么時候運到等情況。這些數(shù)據(jù)都是通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。通過這個信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對日常運營與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。七、啟示每一個成功優(yōu)秀的企業(yè)都需要一個完善且足夠強勁的內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境是其他四個因素發(fā)生作用的基礎，企業(yè)想要成功，首先要打造企業(yè)堅固的內(nèi)核一一企業(yè)文化，為人之道即為商之道?？刂苹顒幽苁蛊髽I(yè)保證控制目標有效落實，企業(yè)對信息的掌握速度要快，才能跟上日新月異的市場需求。良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)走向成功的基石，完善的信息與溝通是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎和重要保證，企業(yè)還應重視內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計。參考文獻11陳玲.關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考【.會計研究，2001(8).2李秉成.內(nèi)部控制概念