1、第二章 會計核算根底學習目的會計核算的根本前提內容會計要素確認、計量的原那么復式記賬的根本原理借貸記賬法的內容運用借貸記賬法處理簡單經(jīng)濟業(yè)務的方法 第一節(jié) 會計核算的根本前提 一、會計核算的根本前提的含義 會計核算的根本前提是對會計核算所處的時間、空間范圍等所作的合理設定。因為這些設定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱為會計假設。會計核算前提前提條件條件空間范圍空間范圍時間范圍時間范圍記賬時間記賬時間計量手段計量手段二、會計核算的根本前提的內容一會計主體1. 定義會計工作所效勞的特定組織或單位。確定了會計核算的空間范圍。不包括其他單位和企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動。A 會會 計計主主 體體C

2、會會 計計主主 體體B會會 計計主主 體體D會會 計計主主 體體 2.設定意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬和算賬的問題。二持續(xù)經(jīng)營1. 定義 會計核算應當以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 確定了會計核算的時間范圍。 2.設定意義 是建立會計確認和會計計量原那么的根底。 可以保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。三會計分期1. 定義 把企業(yè)持續(xù)不斷的消費經(jīng)營過程資金運動劃分為一個個相等的會計期間。分期結算賬目，按期考核和報告經(jīng)營成果。 會計期間分為月度、季度、半年度和年度。 2.設定意義 解決了會計核算的根本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結算賬目、

3、編制財務會計報告，提供會計信息。四貨幣計量1. 定義 以貨幣為主要計量單位輔之以實物量、勞開工時等計量單位，計量、記錄和報告會計主體的消費經(jīng)營活動。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。2.設定意義 解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 第二節(jié) 財務報告要素 確認、計量的原那么 一、財務報告要素確認、計量的含義財務報告要素確認財務報告要素計量二、財務報告要素確認、計量的原那么1.權責發(fā)生制原那么 要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為根底。但凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；但凡不屬于當期的收入

4、和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 確認當期收入和費用的方法之一；確認當期收入和費用的方法之一； 確認當期收入和費用的標準是應收應付。確認當期收入和費用的標準是應收應付。 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制確認收入和費用的另一方法。 確認標準：實收實付確認標準：實收實付對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。就全部計算為5月份的收入3月實際付款。全部計入3月份的費用2.歷史本錢原那么 也稱歷史本錢原那么，要求“企業(yè)的各項財產在獲得時應當按照實際本錢計量。其后，各項財產假如發(fā)生減值，應當按

5、照會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 2005年年3月月2005年年9月月3.配比原那么 要求“企業(yè)進展會計核算時，收入與其本錢、費用應當互相配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的本錢、費用，應當在該會計期間內確認。4.劃分收益性支出與資本性支出原那么 要求“企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度或一個營業(yè)周期的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度或幾個營業(yè)周期的，應當作為資本性支出。 5.慎重性原那么 又稱穩(wěn)健性原那么或保守性原那么，要求“企業(yè)在進展會計核算

6、時，應當遵循慎重性原那么的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提機密準備。 要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產的價值。第三節(jié) 復式記賬與借貸記賬法 一、賬戶及其構造 復式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務活動。因此，先研究賬戶問題。一賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設立，具有一定構造，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。 會計科目由國家統(tǒng)一的會計制度所規(guī)定。如“現(xiàn)金、“銀行存款、“原材料和“固定資產等。按其反映會計要素的內容分為以下六類。 二賬戶的構造與內容 賬戶按其反映會計要素的

7、內容分為六類。 賬戶的構造及組成內容如下：賬戶的名稱賬戶的名稱會計科目會計科目登記登記業(yè)務業(yè)務日期日期憑證憑證種類種類等等摘要：對業(yè)務摘要：對業(yè)務內容的說明內容的說明增加、減少額增加、減少額余額余額登記登記業(yè)務業(yè)務日期日期名名稱稱格格式式三賬戶的根本構造及其簡化形式1.賬戶的根本構造 用來登記企業(yè)在某一會計期間內有關數(shù)據(jù)的那部分，在構造上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，即賬戶的根本構造部分。賬戶根本構造賬戶根本構造 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，那么由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內容而決定。2.賬戶的根本構造簡化形式T T形賬戶形賬戶 T形賬戶是教學中常用的賬戶形式。其

8、登記方法參見下面圖示。左方 賬戶名稱 右方四賬戶可以提供的信息指標二、復式記賬一復式記賬的定義 復式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上上聯(lián)絡的賬戶中進展全面登記的一種記賬方法。其本質是通過兩個或兩個以上互相對應的賬戶反映一項經(jīng)濟業(yè)務。 例例某企業(yè)用其銀行存款1 000元購置原材料。 采用復式記賬法應做如下登記。二復式記賬的優(yōu)點 可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，將賬戶之間的內在聯(lián)絡有機地聯(lián)結起來。 單式記賬法簡介 單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務，一般只在一個賬戶中進展記錄的記賬方法。 如上例在采用

9、單式記賬法時登記如下。 單式記賬單式記賬不予登記不予登記單式記賬法的缺點單式記賬法的缺點： 會計科目設置不完好、賬戶記錄之間缺乏互相聯(lián)絡，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄是否正確，因此，單式記賬法已逐漸被復式記賬法所取代。 三、借貸記賬法一借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號，來記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬方法。二借貸記賬法的內容1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶構造1借貸記賬法的記賬符號 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加或“減少。一借貸記賬法的記賬符號及賬戶構造一借貸記賬法的記賬符號及賬戶構造 1. 1.記賬符號記賬符號 記賬符號記賬符號借貸

10、記賬法為“借、“貸二字。 主要作用主要作用表示“增加或“減少；表示賬戶中的登記方向。 借方借方左方 貸方貸方右方 符號含義：符號含義： 一般含義：一般含義：既表示 “增加，又表示“減少。 特殊含義：特殊含義：對于反映不同會計要素內容的六類賬戶，其含義又是各不一樣的。 借貸記賬法的記賬符號對資產類、費用類賬戶的含義 借貸記賬法的記賬符號對負債類、所有者權益類、收入類賬戶的含義 2.2.賬戶構造賬戶構造 根本含義：根本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1 1資產、費用類賬戶構造資產、費用類賬戶構造 重要說明重要說明：期末時假如將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，那么費用類賬戶沒

11、有期末余額。也不會有下期期初余額。借方借方登記增加額登記增加額貸方貸方登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額 2 2負債、所有者權益、收入和負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶構造利潤類賬戶構造重要說明重要說明：期末時假如將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，那么收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。借方借方貸方貸方登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額 3 3資產負債類雙重性質賬戶構造資產負債類雙重性質賬戶構造 雙重性質賬戶雙重性質賬戶: :在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。借方借方借方借方借方借

12、方貸方貸方貸方貸方貸方貸方二借貸記賬法的記賬規(guī)那么二借貸記賬法的記賬規(guī)那么1.1.根本規(guī)那么內容根本規(guī)那么內容 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 業(yè)務業(yè)務1 1 業(yè)務業(yè)務2 2 業(yè)務業(yè)務2 2 業(yè)務業(yè)務1 1 有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等2 2.借貸記賬法記賬規(guī)那么的應用例示借貸記賬法記賬規(guī)那么的應用例示 例例1-11-1資產與權益同時增加。資產與權益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。 ( (所有者權益類賬戶所有者權

13、益類賬戶) () (資產類賬戶資產類賬戶) ) 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 權益既包括所有者權益，也包括負債這種債權人權益。本例指前者。本例為雙方同時增加。 例例1-21-2資產與權益同時減少。資產與權益同時減少。如以銀行存款60 000元歸還銀行短期借款。 ( (資產類賬戶資產類賬戶) () (負債類賬戶負債類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 00

14、0 (2) 60 000 本例中的“權益是指負債這種債權人權益。本例為雙方同時減少。 例例1-331-33資產內部有增有減。資產內部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。 ( (資產類賬戶資產類賬戶) () (資產類賬戶資產類賬戶) ) 借方借方 應收賬款應收賬款 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (3) 60 000 (3) 60 000 (3) 60 000 (3) 60 000 例例1-41-4權益內部有增有減。權益內部有增有減。如企業(yè)向銀行借入短期借款90 000元直接歸還前欠遠航公司的貨款。 ( (負債類賬戶負債類賬戶) () (負債類賬戶負債類賬

15、戶) ) 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 負債屬于債權人權益。該例為企業(yè)的一種負債應付賬款減少，另一種負債短期借款增加。因此被稱之為權益內部有增有減的業(yè)務。3 3.以上業(yè)務舉例在賬戶中的登記情況以上業(yè)務舉例在賬戶中的登記情況賬戶中的期初余額為假定賬戶中的期初余額為假定三借貸記賬法的試算平衡三借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的根本概念 所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完好性。 2

16、.試算平衡的根本方法1發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等。 業(yè)務業(yè)務 借方發(fā)生額借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 例例1 1 銀行存款銀行存款 50 000 50 000 實收資本實收資本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 銀行存款銀行存款 60 00060 000 例例3 3 銀行存款銀行存款160 000 160 000 應收賬款應收賬款160 000160 000 例例4 4 應付賬款應付賬款 9

17、0 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000發(fā)生額合計發(fā)生額合計 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每筆業(yè)務的借貸方發(fā)生額都是相等的。 重要啟示重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，因為每筆業(yè)務的發(fā)生額是相等的，所以雙方合計數(shù)也必然相等。 平衡方法平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表舉例舉例中本中本期所期所有有有有發(fā)生發(fā)生額的額的賬戶賬戶每個每個賬戶賬戶的借的借貸方貸方發(fā)生發(fā)生額額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方

18、發(fā)生額的合計 2余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理 平衡方法平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390 000390 000期末所有賬戶貸方余額理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡應注意的問題必須平衡應注意的問題 必須是一定會計期間一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。 必須是一定會計期間內所有賬戶所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。 “平衡絕非指單個賬戶絕非指單個

19、賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡 “試算平衡表的局限性試算平衡表的局限性 以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄根本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。四借貸記賬法編制會計分錄舉例四借貸記賬法編制會計分錄舉例1.1.會計分錄的有關問題會計分錄的有關問題1 會計分錄的含義會計分錄的含義 簡稱分錄。經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名

20、稱、方向和金額的一種記錄形式。 經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 例例2-12-1企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元備發(fā)工資。 分析分析：這項經(jīng)濟業(yè)務使現(xiàn)金增加，應記入“現(xiàn)金賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款賬戶貸方。會計分錄會計分錄如下: 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式就會說明：所發(fā)生的業(yè)務應在“現(xiàn)金賬戶借方登記5 000元；還應在“銀行存款賬戶貸方登記5 000元。2 2會計

21、分錄的編制方法會計分錄的編制方法 例例2-22-2 收到投資者投入資本100 000元存入銀行。100 000100 000100 000100 000100 000100 0003 3教學中會計分錄內容、格式及書寫要求教學中會計分錄內容、格式及書寫要求 800 000800 000100 000100 000100 000100 000 例例2-32-3企業(yè)獲得半年期的銀行借款150 000元存入銀行賬戶。 分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的短期借款也增加，應記入“短期借款賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 150 000150

22、 000 貸：短期借款貸：短期借款 150 000150 000 例例2-42-4企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，買價80 000元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。 分析：購入機器設備一方面便企業(yè)固定資產增加，應記人 固定資產賬戶的借方，另一方面支付買價和運費，使企業(yè)銀行存款減少，應記人銀行存款賬戶的貸方。會計分錄如下: 借：固定資產借：固定資產 80 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 500 例例2-52-5企業(yè)向明星工廠購置甲材料，收到明星工廠開來的專用發(fā)票，價款3 000元，增值稅額為510元,以銀行存款支付。 分析：企業(yè)一方面發(fā)生材料買價3 000元，構成物資采購本錢，應記入“物資采購賬戶的借方；同時因購置材料支付的增值稅進項稅額510元，應記入“應交稅金賬戶的借方；另一方面，材料價款和增值稅款以銀行存款支付，應記入“銀行存款賬戶的貸方，會計分錄如下： 借：物資采購借：物資采購 甲材料甲材料 3 0003 000 借：應交稅金借：應交稅金 應交增值稅應交增值稅 510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 5103 510 例例2-62-6 企業(yè)以銀行存款