1、全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京 徐鳳君2004年12月15日全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京1.簡要回顧2.成本和費用的概念3.成本核算的意義和要求4.成本核算方法5.應計生產成本的核算6.編錄經費的核算7.問題討論全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京l會計科目的設置隨會計制度改革變化：1986年開始，出版單位執(zhí)行出版社會計制度，其中與生產成本有關的會計科目是：書刊生產費用、其他生產、編輯經費、企業(yè)管理費、其他生產經費、應計書刊生產費用。書刊以外的其他產品（如音像）的生產費用，在“其他生產”和“

2、其他生產經費”科目核算。1993年會計制度改革后，“編輯經費”改用“編錄經費”；“企業(yè)管理費”改為“管理費用”且不再計入成本，而是作為期間費用。 （93）財會字第40號文件補充了“編錄經費”（取代原來的“編輯經費”科目）；電影、新聞出版企業(yè)財務制度第七章中對成本項目、編錄經費分攤等進行了規(guī)范。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京l成本核算的要求隨出版改革變化1、類型增加：以書刊為主書刊音像電子出版物并存更多的出版物形式出現；2、減少分攤：一些直接費用不應參與分攤，而應直接計入相關出版物的成本；3、核算精細：化小核算單位：編輯室核算；4、合理分攤：編錄經費分攤需要更

3、加合理；5、及時準確：核算的及時性和準確性；6、工藝復雜：新技術、新工藝、新材料。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京成本是為取得可為出版單位帶來當期或未來利當期或未來利益益的某種產品或者服務而付出的現金或現金等價物。這里稱現金等價物，是因為用非現金資源也可以換取所需要的產品或服務。成本因創(chuàng)造未來收益而發(fā)生。對于企業(yè)來說，未來收益通常意味著產生收入。在過程中，。因此，成本是指出版單位為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。2-1 成本的定義：成本和費用的概念成本和費用的概念全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京費用有廣義和狹義之分。廣義的

4、費用包括成本和期間費用。狹義的費用是指出版單位為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出，即期間費用。成本與費用既有聯系又有區(qū)別：成本是按照成本計算對象計算對象（出版物的品種、版印次或期、批次）所歸集的費用（包括屬于間接成本的編錄經費），是對象化了的費用，只與成本計算對象有關，而不論發(fā)生在哪一個會計期間；營業(yè)費用、管理費用、財務費用是期間費用，屬于資產的耗費，它與一定的會計期間有關，而不論是否生產或者生產那一種出版物。2-2 成本與費用的關系：成本和費用的概念成本和費用的概念全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京3-1 成本核算的含義是指對出版物生產過程中

5、所發(fā)生的生產費用，按照品種及版印（期）次正確歸歸集集和分配分配，并有組織、有計劃地進行計計算算、控制控制和監(jiān)督監(jiān)督等，為改善成本管理、提高經營管理水平提供基礎數據。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京3-2 成本核算的作用1 1確定補償的尺度確定補償的尺度對于一個出版單位而言，持續(xù)經營要求其收入必須一直大于成本和費用。同時，出版單位的盈利還必須足以滿足出資人的要求。如果連補償尺度都算不清楚，就很難確保持續(xù)經營，更談不上保證出資人的利益。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京2 2制訂價格的依據制訂價格的依據定價和發(fā)行折扣是出版物價格的兩

6、種不同的體現形式，都受市場慣例和競爭需要影響。合理地確定價格，有利于出版物的銷售，有利于貨款的回籠，有利于競爭力的提高，有利于經濟效益的增加。成本是確定價格的主要依據，沒有準確的成本核算數據，定價就會失去依據。 全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京3 3改善決策的參數改善決策的參數出版單位在確定出版物使用什么材料、用何種工藝、投入多少編校力量、如何具有競爭力等問題上，無不需要成本數據的支持。即使出版物已經出版（定價已確定），銷售部門為了提高發(fā)行量，加快銷售速度，在確定發(fā)行折扣和宣傳推廣政策時，也會考慮成本比例問題。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年1

7、2月15日 北京4考核業(yè)績的基礎考核業(yè)績的基礎通過成本核算數據，對出版過程及其業(yè)績進行控制、協調，有利于充分利用出版資源，有利于調動相關部門人員的積極性。尤其是在單品種核算和分部門考核的情況下，編輯人員對成本數據比較敏感，如果成本數據不準確，則很難做到考核中的公平、合理、準確。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京只有清醒意識到如何準確衡量產品成本的企業(yè)才知道形勢的嚴峻，而那些還未認識和解決成本估算問題，以及不會分析成本數據的企業(yè)極可能被淘汰。 - - 摘自摘自財務總監(jiān)財務總監(jiān)，中國對外翻譯出版公司翻譯出版，中國對外翻譯出版公司翻譯出版全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資

8、培訓班 2004年12月15日 北京n圖書應按品種分版（?。┐魏怂?；n期刊按單一品種分期次核算；n音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。4-1 出版物成本核算對象：全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京 發(fā)生書配盤（帶）或盤（帶）配書 正在制作過程中的同?。ㄆ?、批）次出版物需增加制作數量 出版物為刊登廣告而加版、加頁、加時的生產成本 由一個以上部門共同完成一種出版物時 與其他出版單位共同投資的出版物全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4-2 出版物成本計算單位：n 核算單位的確定是成本核算的重要前提。沒有統(tǒng)一的成本

9、核算單位，就無法進行成本核算數據的匯總、比較和評價。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京n 圖書、期刊：正文以印張為核算單位。一個印張指的是7871092毫米規(guī)格標準紙的半張。正常核算以干印張為計算單位，一千印張等于7871092毫米規(guī)格標準紙的一令。使用不同規(guī)格的紙張須折合成標準紙計算 n 音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）的核算單位根據核算需要及產品特點確定，如盒、盤、片等。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4-3 出版物成本項目：n稿酬及校訂費n租型費用n原材料及輔助材料n制版費用n印裝（制作）費用n出版損失n其他直接

10、費用n編錄經費 間接成本 直接成本全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京n 出版損失：是指生產過程中某種產品尚未完工之前發(fā)現的各種廢品，包括扣除過失人應承擔的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失，由于出版單位的責任形成的重新生產所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費用，以及非管理原因造成的報廢損失等。n 以包印張（件）方式進行結算：應根據有關部門提供的計算清單或合理的比例按本單位所設置的成本項目記入成本。出版物成本項目的兩個問題：全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4-3 出版物成本核算的一般程序：1. 建立卡片（選題確定后）：

11、選題編號與版印次編號（財務、出版、發(fā)行），避免重復錄入。2. 直接生產費用審核及歸集3. 編錄經費審核及歸集4. 確定完工出版物，分攤編錄經費全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5. 整理已完工出版物實際發(fā)生的成本，確定應計成本的項目6. 確定應計生產成本項目及金額，核算總成本和單位成本7. 轉庫存商品（發(fā)行按照對應關系）8. 計算結轉銷售等成本9. 支付應付未付的生產成本，調整應計差額10.調整成本核算卡片全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4-4 賬務處理：1結轉原材料成本時： 借：生產成本-原材料及輔助材料 貸：原材料（相關明細

12、科目）如果原材料采用計劃價格核算，則上述分錄的數據為計劃價格。月末分攤原材料成本差異時： 借：材料成本差異（金額為借方藍字，為便于數據提取，也可以記為貸方紅字） 貸：生產成本-原材料及輔助材料（金額為貸方藍字，為便于數據提取，也可以記為借方紅字）全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京2支付作譯者稿費或者版稅時： 借：生產成本-稿酬及校訂費 貸：預付賬款-預付稿酬版稅（如果有預付情況，須轉銷） 應交稅金-應交個人所得稅-稿酬版稅個人所得稅（支付對象為個人） 現金或銀行存款 其他應付款-稿費暫存（含尚未支付給作者的稿費或版稅，含作者用稿費或版稅購買的出版物款項）作者用稿

13、費或者版稅購買的出版物交給作者時： 借：其他應付款-稿費暫存 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅-銷項稅全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京3支付境外出版公司版稅時，通常需要代扣代繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，可以設置“217112支付境外版稅代扣稅金”二級科目，再分設“代扣營業(yè)稅”和“代扣所得稅”兩個三級科目。會計分錄為： 借：生產成本-稿酬及校訂費 財務費用（支付境外版稅所涉及的匯率差額及匯款手續(xù)費） 貸：應交稅金-支付境外版稅代扣稅金-代扣營業(yè)稅 應交稅金-支付境外版稅代扣稅金-代扣所得稅 預付賬款-預付境外版稅（如果有預付境外版稅情況，須轉銷） 銀行存款全國新

14、聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4支付錄排費用時： 借：生產成本-制版費用 應交稅金-應交增值稅-進項稅（與增值稅專用發(fā)票記錄須一致，普通發(fā)票和其他發(fā)票無此分錄） 貸：現金、銀行存款、原材料、應付賬款等科目全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5支付印裝費用時： 借：生產成本（相關明細科目） 應交稅金-應交增值稅-進項稅（與增值稅專用發(fā)票記錄須一致，普通發(fā)票和其他發(fā)票無此分錄） 貸：現金、銀行存款、原材料、應付賬款等科目全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京6發(fā)生非管理原因造成的出版損失時，在扣除責任人和責任單

15、位應承擔的損失后，計入生產成本： 借：生產成本-出版損失 貸：現金、銀行存款、原材料、應付賬款等科目如果出版物停止出版，則該出版物所發(fā)生的所有生產費用扣除責任人或者責任單位應承擔的損失后的凈額轉入編錄經費（責任在編錄部門）或者期間費用（責任在管理部門）。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京7應計生產成本、編錄經費的賬務處理將在后面介紹。8出版物完工，結轉成本時： 借：庫存商品（采用實際成本法時為實際成本；采用定價法時，則為定價） 貸：產品成本差異（采用定價法時使用，為實際成本與定價的差額） 生產成本（出版物的實際成本，含應計數額）全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓

16、班 2004年12月15日 北京4-5生產數量的差額調整n 按照實際生產數量核算成本，是成本核算的基本要求。但由于庫房限制等原因，出版物完工后，通常并不是全部一次或者在很短的時間內或者在成本核算的當期交給出版單位庫房。在若干時間之后，出版物陸續(xù)全部交給出版單位，但經常會出現實際生產數量與委托加工數量（約定數量）不一致的情況，要么多，要么少，只要在合同規(guī)定的、合理的范圍內，出版單位一般都可以接受。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京n 解決生產數量與委托數量不一致的建議是：1核算成本時按委托數量，如付印單上的“印數”。2財務部門在“庫存商品”科目下設置“廠存出版物”

17、二級科目。所有出版物完工結轉成本時，按照委托數量記入“廠存出版物”的借方；銷售部門實際入庫的出版物，記入“廠存出版物”的貸方；該二級科目的余額，就是已完工、尚未入本單位庫房（暫時由加工單位代為保存）的出版物。該科目應該按照出版物品種、版印（期、批）次和加工單位進行明細核算。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京3結算相關費用（如圖書的裝訂費）或確認出版物已經入庫完畢時，對多或少的出版物數量進行確認，并按照出版單位與加工單位的約定進行處理。通常情況下，實際生產量少于委托數量時，可按照約定標準（如定價的70%，此比例通常高于出版單位的發(fā)貨折扣）扣減加工單位的費用；多于委

18、托數量時，則可以按照成本中加工費所占比例（可事先分類約定，如社科類20%，科技和工具書類30%等）增加加工費。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京4.在多個銷售部門并存的情況下，上述“廠存出版物”數據可視同“社存”出版物，無須再設置“社存出版物”明細科目。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-1 含義：n 出版單位期末歸集當期完工出版物生產成本時n 應按照權責發(fā)生制原則n 以合同、付印通知單、協議工價、市場材料價、稿酬計算標準等為依據n 計算應計入生產成本但尚未支付或者尚未取得結算發(fā)票的款項，即進行應計生產成本的核算。全國新聞出版業(yè)

19、會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-2 要求：n 計提要有依據n 核算要有明細n 差額要及時調整n 余額要函證確認全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-3 步驟： 按照出版物完工標志，確認完工出版物，包括所有本月新版、新?。ㄆ凇⑴┐尾⒃诒驹掠腥霂斓某霭嫖?。 編制本月“完工出版物統(tǒng)計表”，按部門分別新版、再印統(tǒng)計“品種（種）”、“字數（千字）”、“印張（千印張）”、“總定價（元）”等。這些統(tǒng)計數據主要作用是確認完工產品的數量，準備編錄經費分攤時所需要的要素總量。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京 確認本月“編錄

20、經費”科目已記錄完畢，并已審核記賬。整理各編錄部門的費用總額。 按照事先確定的編錄經費分攤辦法，以及上述統(tǒng)計的完工出版物的有關數據，分攤本月編錄經費至完工出版物成本。 按品種、版?。ㄆ?、批）次和成本項目整理本月完工出版物實際發(fā)生的費用，以及各項費用占總定價的比例、每千印張已發(fā)生費用，同時確定那些成本項目需要計算應計生產成本。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京 根據已經掌握的資料，逐項目計算應付未付的生產費用。 審查按照上述步驟計算出來的應計成本是否接近實際，即審查應計生產成本的合理性。 根據經審查確認的應計生產成本，進行成本計提的賬務處理。 全國新聞出版業(yè)會計核

21、算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-4 “完工出版物完工出版物”的確認口徑的確認口徑n 出版統(tǒng)計口徑：按照統(tǒng)計制度口徑確認的品種數 統(tǒng)計制度n 業(yè)務及核算口徑：按照出版業(yè)務、成本核算口徑確認的品種數全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京l 財務上對完工時間確認的方法不同，會直接影響統(tǒng)計數據和會計報表的質量，尤其是銷售成本和存貨、應付賬款等數據。l 在單品種核算的情況下，如未對當月入庫并有銷售情況的出版物成本進行核算，就無法結轉相應出版物的銷售成本，同時也無法進行分期收款發(fā)出商品和委托代銷商品的核算。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月

22、15日 北京以入庫為標志確認出版物完工并核算成本的操作難度比較大：n 此時絕大多數費用尚未支付或計價；n 完工時間與財務月末結賬時間有沖突；n 加工單位直發(fā)信息處理不及時，無入庫標志；n 出版單位內部價格管理尚有按照默認標準（如工價表，很難確認實際價格）執(zhí)行的情況。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-5 計提成本后的付款：n 無論是否計提過，無論多提少提，只要是支付已計提過成本的出版物的費用，一律在“應計生產成本”科目借方記錄。n 不再記入“生產成本”科目，也不需要先沖減生產成本（計提數）后再按實際付款數記入。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年1

23、2月15日 北京n 實際付款金額可能與計提金額不一致，由此產生的差額需要進行處理。n 綜合或者分類核算n 單品種核算 討論：如果庫存數量很少而差額較大，無論調增調減，調整后，庫存出版物的單位成本會嚴重失真（包括出現負數）。因此，在實際操作中，建議在已銷售冊數和庫存冊數之間按比例分攤，其中以前各期已銷售的冊數應該承擔的差額，調整本期銷售成本。5-6 差額處理：全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京5-7 成本卡片記錄的調整：n 成本計提后如有差額不再調整生產成本，會出現生產成本卡片歸集的數據含有計提（不是實際成本）無法通過會計分錄進行調整的問題。n 建議的處理方法是：

24、在調整計提差額的同時，按照各成本項目的差額調整成本卡片記錄（輔助記錄），使成本卡片最終反映實際成本（差額前后，成本卡片上應有標識）。全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京6-1 編錄經費的內容：u 編錄部門u 無法直接計入某一種出版物成本u 間接生產費用全國新聞出版業(yè)會計核算辦法師資培訓班 2004年12月15日 北京6-2 編錄經費核算口徑的變化：u將原來在“編錄經費”科目核算的選題策劃、開發(fā)、設計制圖、編輯加工等費用作為直接成本中的“其他直接費用”核算。u 要求將“總編輯及總編室、設計、校對、繪圖、印制、村料等人員工資、社會保險、職工福利、辦公費、差旅費、會議費、圖書資料等費用作為期問費用”。u 要求“編錄經費中能直接確定為某種出版物費用的，直接計入其生產成本”。u完善了編錄經費的分攤辦法，除單一要素分攤外，增加了多種要素組合分攤的方法，有利于間接費用的合理分擔。u提倡按照編錄部門、