1、第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。考點(diǎn)1:應(yīng)收票據(jù)（）1 .應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！咎崾?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行,均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！咎崾?】紙質(zhì)商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。2 .應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目?！狙a(bǔ)充知識】增

2、值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅方法有一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅兩種方法。一般計(jì)稅方法（適用一般納稅人）3 納稅額4肖項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-tuko遴項(xiàng)稅題IDS銷項(xiàng)稅毅企業(yè)稅稅稅稅=100X13%=120X131i=170X13%=200弱=13j=15,6：二方J；=蕭頷二一項(xiàng)稅顓一進(jìn)項(xiàng)桎蒯例如，某生產(chǎn)商銷售商品一批給批發(fā)商，開具增值稅專用發(fā)票，將抵扣聯(lián)交給批發(fā)商，留下記賬聯(lián)用于記賬；批發(fā)商以簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票進(jìn)行支付。增值稅專用發(fā)票列示的價(jià)款包括兩部分：一部分是不含稅價(jià)款120萬元，另一部分是增值稅15.6萬元(120X13%),合計(jì)135.6萬元。

3、生產(chǎn)商的相關(guān)增值稅賬務(wù)處理為:借：應(yīng)收票據(jù)120X(1+13%)135.6貸：主營業(yè)務(wù)收入135.6+(1+13%120應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.6借：原材料等113+(1+13%100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13貸：銀行存款100X(1+13%113簡易計(jì)稅方法(適用小規(guī)模納稅人及一般納稅人特定應(yīng)稅行為)植12151M2O61生產(chǎn)一，批發(fā)商4零收商，港費(fèi)苦質(zhì)殳增破糧-123,6：X35)=3,6電文增值稅-206：(1+3嶗X3午6應(yīng)交埔值稅-ns.1事dm)X35.1不含稅銷售款-含稅梢仰賴小征收室)應(yīng)納稅頡=不含鐐銷傳甑X征收率例如，某生產(chǎn)商為小規(guī)模納稅人，向批發(fā)商銷

4、售一批貨物，生產(chǎn)商為其開具增值稅普通發(fā)票，批發(fā)商以其簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票支付。生產(chǎn)商銷售貨物的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)123.6貸：主營業(yè)務(wù)收入123.6+(1+3%120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3.6【補(bǔ)充知識？結(jié)束】業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理取得時(shí)(1)銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入(2)債務(wù)人抵償前欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)（1）收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）未收回貨款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)（1）不附追索權(quán)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（2）附追索權(quán)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款背書轉(zhuǎn)讓時(shí)借：材

5、料米購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（或借方）【總結(jié)】應(yīng)收票據(jù)期初余顫取海：索據(jù)面值（包含收入,增值稅，代整款項(xiàng)）到期時(shí)，收回票款到期前才向銀行貼現(xiàn),背書轉(zhuǎn)讓的喉尚余京！期末：商業(yè)匯票的票面余班【教材例2-4】甲公司為增值稅一般納稅人，2X19年9月1日向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為13%甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分“：借：應(yīng)收賬款1695000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）195000【教材例2-4】2X19年9月15日，甲公司收到乙公司寄來一

6、張3個(gè)月期的銀行承兌匯票，面值為1695000U抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)1695000貸：應(yīng)收賬款16950002X19年12月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1695000元存入銀行。借：銀行存款1695000貸：應(yīng)收票據(jù)1695000【教材例2-5承【教材例2-4甲公司為增值稅一般納稅人，假定于2X19年10月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A材料，該材料價(jià)款為1500000元，適用的增值稅稅率為13%甲公司應(yīng)編“如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000貸：應(yīng)收票據(jù)1695000【總結(jié)】不同的票據(jù)類型所使用的會(huì)計(jì)科目

7、對比：票據(jù)類型購貨單位銷貨單位支票“銀行存款”“銀行存款”銀行匯票“其他貨幣資金一銀行匯票”銀行本票“其他貨幣資金一銀行本票”商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)”【例題？單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)銷售商品收到銀行匯票存入銀行應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。（2019年）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.其他貨幣資金D.銀行存款【答案】D【解析】銷貨企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！纠}？單選題】甲公司2019年7月31日銷售產(chǎn)品一批，貨款為2000萬

8、元，增值稅稅率為13%為購貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)為10萬元，該公司為增值稅一般納稅人。銷售當(dāng)日甲公司收到購貨方寄來一張3個(gè)月到期不帶息商業(yè)承兌匯票，則甲公司應(yīng)收票據(jù)的入賬金額為（）萬元。A.2010B.2270C.2260D.2000【答案】B【解析】應(yīng)收票據(jù)的入賬金額=2000X（1+13%+10=2270（萬元）?！纠}？單選題】企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，支付銀行的貼現(xiàn)息應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.投資收益D.營業(yè)外支出【答案】A【解析】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。考點(diǎn)2:應(yīng)收賬款（）1 .應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等

9、經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包小"收賬款括企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款（含增值稅）及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。濟(jì)款，增值稅.、，箱頻位塾付費(fèi)用/1I購買方精售方【提示】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理魅初余穎應(yīng)收假款的增加f包含收入、增值稅、代地款項(xiàng)）位收贓款的收回Z確認(rèn)的壞賬撕夫反映尚未收回的應(yīng)收賬款反映快收的里款【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目（貸方）核算。業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）因銷售商品、提供勞務(wù)而確認(rèn)應(yīng)收賬款借

10、：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）應(yīng)收賬款收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（4）確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備（備抵法）貸：應(yīng)收賬款【提示】關(guān)于壞賬準(zhǔn)備，我們將在“應(yīng)收款項(xiàng)減值”部分學(xué)習(xí)【教材例2-6】甲公司為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向乙分司（為增值稅一般納稅人）銷售商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款339000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000甲公司實(shí)際收

11、到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款339000貸：應(yīng)收賬款339000【教材例2-7】承【教材例2-6】如果甲公司委托銀行乙公司的款項(xiàng)改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到乙公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，面值339000元，用以償還其前欠價(jià)款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)339000貸：應(yīng)收賬款339000【例題？單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，代購貨方墊付包裝費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)3萬元（含增值稅），已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為（）萬元。A.567B.505C.568D.570【答案】D【解

12、析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=500+65+2+3=570（萬元）。【例題？多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款的有（）。A.預(yù)付職工差旅費(fèi)B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng)D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)【答案】BCD【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)通過“其他應(yīng)收款”核算?！纠}？單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，適用的增值稅稅率為13%）萬元。為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（A.60B.62C.69.8D.67.8【答案】C【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60X（1+13%+2=69.8（萬元）?！纠}？單選題】某企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目，期初應(yīng)收賬款的余額為0。20