1、金融審計第一節(jié)中央銀行審計中國人民銀行是我國的中央銀行 ,其主要職責是依法制定和執(zhí)行貨幣政策 , 按照規(guī)定審批、監(jiān)督、管理金融機構和金融市場 ,維護支付、清算系統(tǒng)的正常運 行,持有、管理、經營國家外匯儲備、黃金儲備 ,代理國庫和負責金融業(yè)的統(tǒng)計、 調查、分析和預測 ,代表我國政府從事有關的國際金融活動等。中國人民銀行在 國務院領導下依法獨立執(zhí)行貨幣政策 ,履行職責 ,開展業(yè)務 ,不受地方政府、 各級政 府部門、社會團體和個人的干涉。依照中華人民共和國審計法和中國人 民銀行法的有關規(guī)定 ,中國人民銀行的財務收支和會計事務 ,要接受審計機關的 審計。一、中央銀行審計的作用1991 年 1 月,鄧小

2、平同志指出：“金融很重要 ,是現代經濟的核心 ,金融搞好 了,一著棋活 ,全盤皆活。”這深刻地揭示了金融在現代經濟生活中的地位和作用。 中國人民銀行是我國的中央銀行 ,是我國整個金融體系的中心 ,是金融宏觀調控 的主體,長期以來 ,貫徹執(zhí)行國家的貨幣政策 ,運用經濟的、 法律的、行政的手段對 社會貨幣總量和信貸結構進行調節(jié)和控制 ,為我國國民經濟持續(xù)快速發(fā)展起了重 要作用。但由于諸多因素的影響 ,中國人民銀行在財務管理等方面也存在一些問 題。從近幾年審計查處的問題來看 ,主要表現在：有的機構截留轉移業(yè)務收入 ,設 置“小金庫”；有的亂擠亂攤業(yè)務及管理費用；有的超預算指標購置固定資產 , 違反規(guī)

3、定超標準建造和裝修辦公樓 ,購買進口豪華轎車；有的從個人和小團體利 益出發(fā),自辦經濟實體并大量注入銀行資金 ,無法收回,使國家資產蒙受損失； 有的 違規(guī)經營 ,弄虛作假 ,報送虛假會計報表；甚至有的搞錢權交易 ,貪污受賄 ,走向犯 罪道路。這些問題的存在 ,不僅在一定程度上影響了中央銀行的權威性 ,而且妨礙 了中央銀行正常履行職責。因此 ,國家審計機關對中央銀行財務收支情況進行審 計監(jiān)督 ,揭露和制止執(zhí)行國家預算和財務管理中存在的不真實、不合法以及金融 體制改革過程中國有資產流失等問題 ,揭露和制止鋪張浪費、追求奢華、貪圖享 受、貪污腐敗的行為 ,找出經營管理和內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié) ,分

4、析產生問 題的原因 ,提出改善和加強管理的建議 ,不僅可以對中央銀行的財務收支活動起 到制約作用 ,而且有利于促進中央銀行規(guī)范財務管理 ,嚴格遵守國家財經法紀 ,維 護國家預算的嚴肅性。有利于促進深化金融體制改革 ,促進中央銀行有效發(fā)揮金 融監(jiān)管作用 ,保障金融安全、高效、穩(wěn)健地運行。有利于促進中央銀行建立內部 制約機制 ,促進廉政建設。二、中央銀行審計的方法審計方法 ,是在審計過程中為取得審計證據、完成審計任務而采取的各種手 段的總稱。審計人員在實際工作中根據具體目標和要求,選擇使用恰當的審計方法,有助于提高審計工作質量和效率?，F代審計方法體系由基礎方法、常用方法 和專門技術方法三個層次構成

5、 ,中央銀行的審計方法也應包括這三個方面。（一）基礎方法它是中央銀行審計取證主要方法之一 ,是其他審計方法有效實施的前提?？偨Y我 國近年審計工作經驗 ,帳戶入手審計方法是審計的基礎方法。帳戶入手審計 ,一般 是指審計機關以作為資金運用載體的銀行帳戶為起點,查證相應的會計科目 ,監(jiān)督財政、財務收支真實、合法和效益的審計活動。它既是審計監(jiān)督的重要內容 , 又是我國審計工作的基礎方法。銀行帳戶 ,是指一般國家機關、團體、企業(yè)和事 業(yè)單位在有關銀行和非銀行金融機構開立的各種存款帳戶。銀行帳戶作為各項 資金的載體和出入口 ,起著結算和總體控制作用 ,國家機關和企事業(yè)單位在銀行 開立的銀行存款帳戶以及相關

6、的會計帳目 ,全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映了財政、財務收支情況和結果。從帳戶入手審計有利于查清被審計單位資金的來龍 去脈，有利于全面、系統(tǒng)的審計監(jiān)督。中央銀行從性質上看 ，是管理金融的國家機 關，不是一般的國家的機關，是銀行的銀行，仍具有銀行的特征，其貨幣結算、資金 調撥等不單純反映在銀行存款帳戶中，相當一部分資金活動還反映在往來帳戶。對中央銀行自身行政經費審計和對其所屬的企事業(yè)單位財務收支的審計，從銀行存款帳戶入手，可以完全掌握資金總體情況。對中央銀行業(yè)務收入和支出的審計 必須同時注意從往來帳戶入手。中央銀行的往來帳戶主要有聯行往來和金融機 構往來。聯行往來是指同一銀行內所屬各行處之間的資金

7、帳務往來。聯行往來 帳戶集中反映了銀行辦理貨幣結算和資金調撥的全過程。金融機構往來，是指各銀行跨系統(tǒng)的資金劃撥、款項匯劃，以及辦理貨幣結算而相互代收、代付款項所 發(fā)生的資金帳務往來。中央銀行金融機構往來帳戶反映金融機構與中央銀行存 貸資金及利息收付等資金往來。因此，對中央銀行審計，必須從銀行存款帳戶、聯 行往來帳戶及金融機構往來帳戶入手，才能夠全面掌握資金運動的總體情況。這 種審計方法的運用也為其他審計方法的運用提供了起點，奠定了基礎。（二）常用的審計方法1. 按照審查順序和范圍，可分為順查法與逆查法，詳查法與抽查法。順查法與逆查法。凡是按照會計核算程序，由會計憑證、會計帳簿到會計報 表進行檢

8、查，則為順查。順查法比較簡單，容易掌握，但不分重點，工作量大,一般只 運用于業(yè)務規(guī)模小，或存在問題較多的被審計單位。相反，凡是由會計報表、會計 帳簿到會計憑證進行檢查時，為逆查。逆查法適用于業(yè)務規(guī)模較大的單位。詳查法和抽查法。對有關會計資料進行全面審查，為詳查。這種方法，最大限 度地保證審計工作質量，但需要足夠的審計人員和時間，因此，一般用于審計業(yè)務 規(guī)模小，或出現重大案件和嚴重違反財經法規(guī)事項的單位。從總體中抽出一部分 項目進行審查 ,借以推斷總體情況的方法 ,為抽查。抽查法有一定的風險性 ,如果項 目選擇不當或缺乏代表性 ,抽查結果往往不能代表總體情況。一般認為 ,這種方法 適用于業(yè)務規(guī)模

9、大、內部控制制度和財務管理工作比較好的單位。2. 按照審查的方式 ,可分為審閱法、核對法、分析法、查詢法、盤點法等。審閱法 ,是對取得有關會計資料進行審查 ,以判斷其合規(guī)性。 核對法 ,是對有關 會計資料之間相互內容進行核對 ,如原始憑證與會計憑證 ,會計憑證與帳簿 ,帳簿 與報表進行核對 ,以驗證會計資料的真實性。 分析法 ,是對會計資料進行綜合比較 分析各種數據的內在聯系 ,以找出存在的問題 ,確定審計重點。查詢法 ,是通過查問 或詢問的方法而取得證據的方法。盤點法 ,是通過對財產物資進行實地清點而取 得證據的方法 ,通常包括庫存現金、有價證券及固定資產的盤點。(三) 專門的技術方法 專門

10、的技術方法可分為內部控制測評方法、抽樣審計方法、計算機審計方 法。內部控制測評 ,是對內部控制制度進行調查、測試和評價。它的基本步驟包 括調查和描述內部控制、初步評價內部控制、內部控制符合性測試、最終評價 內部控制。抽樣審計方法 ,是抽樣技術在審計活動中的運用。抽樣審計 ,是從總體中選取 若干項目組成樣本 ,通過分析來推斷總體情況。計算機審計方法 ,是利用計算機技術對電算化會計核算系統(tǒng)進行檢查。這種 方法又分為三種：(1) 繞過計算機審計 ,即根據對輸入與輸出結果的檢查 ,判斷其處理過程的正 確性；(2) 通過計算機審計 ,即對會計電算化處理系統(tǒng)及程序進行檢查 ,在此基礎上 進一步審查會計核算

11、結果的方法；（3）利用計算機審計 ,即以計算機為工具 ,輔助審計人員完成某些審計工作的 方法。三、中央銀行審計的主要內容（一）中央預算執(zhí)行情況的審計中國人民銀行法規(guī)定 ,中國人民銀行實行獨立的財務預算管理制度。中 國人民銀行預算經國務院財政部門審核后 ,納入中央預算。由此可見 ,中央銀行的 預算是中央政府預算的重要組成部分。中華人民共和國審計法規(guī)定：審計 署對中央銀行的財務收支 ,進行審計監(jiān)督。中華人民共和國審計法實施條例 中規(guī)定：審計署向國務院總理提出的中央預算執(zhí)行情況審計結果報告,應當包括中央銀行財務收支情況。按照法律賦予的職責 ,審計署每年都要組織力量對中央 銀行預算執(zhí)行情況進行審計。審

12、計對象主要包括中國人民銀行總行機關 （含國家 外匯管理局機關 ）,一、二級分行及其支行。審計的主要內容：1.審查會計資料的真實性。 通過對中央銀行會計憑證、 帳簿、報表情況審查 , 確認會計資料是否真實 ,有無在系統(tǒng)預算之外設立財務收支帳戶。2.審查財務收支的合規(guī)性。 首先審查中央銀行按照財政部批準的財務收支計 劃層層下達情況 ,是否存在超計劃下達計劃等問題；其次審查各項收入的核算情 況,利息收入的計算是否準確無誤 ,有無截留、少列收入等問題； 再次 ,審查各項利 息支出的計息范圍、利率和按實列支情況 ,各項業(yè)務支出開支標準 ,各項管理費的 開支范圍和標準 ,各項專項支出的使用情況 ,以及是否

13、有向所屬或被監(jiān)管單位集 資、攤銷費用和虛列支出的情況；最后審查財務收支計劃執(zhí)行結果,重點審查預算收入是否完成計劃 ,預算支出是否控制在財務支出計劃限額內,以及盈利解繳或虧損撥補、總準備金提取和使用情況。（二）內部管理與控制制度情況進行測評 審查總體內控制度和內部管理控制程序的健全性、相關性、制約性和有效 性的情況 ,以及各項內控制度執(zhí)行的情況。（三）其他財務收支情況的審計 主要審查中國人民銀行 （ 含國家外匯管理局 ）系統(tǒng)所屬的事業(yè)單位的財務收支情 況；所屬的企業(yè) （含掛靠的企業(yè)單位和企業(yè)化管理的事業(yè)單位 ）,如中國印鈔造幣總 公司和中國金幣總公司的各項資產形成和運用,各項負債形成和償付 ,以

14、及由此產生的財務收支情況。第二節(jié)商業(yè)銀行及其他非銀行金融機構審計金融機構審計 ,是審計機關對國有金融機構資產、負債、損益的真實、合法 和效益進行監(jiān)督的行為。金融機構審計包括：對國家政策性銀行、國有全資及 控股的商業(yè)銀行、國有全資及控股的保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機 構的審計。一、金融企業(yè)審計的特點（一）綜合性金融是我國社會主義市場經濟的中心 ,金融企業(yè)除具有一般企業(yè)共有的特點 外,還具有其他企業(yè)不具備的職能特點。 金融企業(yè)是全國的信貸中心、 現金中心、 結算中心 ,金融企業(yè)的業(yè)務活動和財務收支活動 ,涉及國民經濟各個領域。金融企 業(yè)各項業(yè)務和財務狀況的增減變化 ,綜合反映了整個國民經濟

15、的運行狀態(tài)。因此 金融企業(yè)資產、負債、損益的真實、合法和效益情況的審計 ,具有明顯的綜合性 通過審計 ,綜合掌握和了解各方面情況 ,發(fā)現金融運行中存在的熱點和難點問題為宏觀調控服務（二）系統(tǒng)性國有金融機構實行統(tǒng)一法人管理體制 ,其各項業(yè)務活動、財務收支活動以及人、財、物都是由總行或總公司按系統(tǒng)垂直領導和統(tǒng)一管理的。金融機構的這 種管理體制 ,決定了金融審計具有系統(tǒng)性的特點。 因此 ,對金融機構審計時 ,一般選 用系統(tǒng)性審計 ,即以一個法人領導下的各級分支機構為審計對象,全面掌握其資產狀況 ,償付能力及盈虧的真實性 ,從中發(fā)現全系統(tǒng)存在的問題 ,提出審計意見和 建議 ,發(fā)揮金融審計在宏觀調控中的

16、作用。（三）延伸性國有金融機構的資金來源和運用涉及社會各個領域 ,要全面掌握和了解金融 機構資產、負債、損益的真實、合法和效益情況 ,不能僅局限于金融機構會計資 料本身 ,還必須伴隨業(yè)務活動的全過程 ,延伸到社會各個領域 ,才能保證金融審計 工作質量。因此 ,金融企業(yè)審計具有延伸性的特點。二、國有商業(yè)銀行審計（一）國有商業(yè)銀行審計的意義 商業(yè)銀行是指以經營存款、放款、辦理結算為主要業(yè)務 ,以安全性、流動性、 盈利性為經營原則 ,并以盈利為主要經營目標的企業(yè)。國有商業(yè)銀行主要是指國 有獨資商業(yè)銀行和國有資產占控股地位的股份制商業(yè)銀行。國有獨資商業(yè)銀行 是由國家專業(yè)銀行演變而來的 ,包括中國工商銀

17、行、中國農業(yè)銀行、中國銀行和 中國建設銀行。國有獨資商業(yè)銀行是我國金融體系的主體。到 1997 年末 ,國有 獨資商業(yè)銀行資產占全部金融機構資產的 70% 。但它們的市場份額呈下降趨勢 市場份額不足 70% 。國有資產占控股地位的股份制商業(yè)銀行 ,是隨著金融體制改 革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的 ,如交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國光大銀行、 華夏銀行、招商銀行等。但是 ,我們也應看到 ,國有獨資商業(yè)銀行和國有資產占控股地位的股份制銀行 ,在向真正的商業(yè)銀行推進的過程中也存在諸多問題：一是資產質量較差,不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分 ,效率低 ,經濟效益較差；三是經營管理松弛 , 無序競爭 ,違

18、規(guī)問題比較嚴重；四是資產、負債、損益不實 ,造假表、做假帳、假 數字現象較為普遍 ,設置帳外帳和帳外經營問題突出；五是違法犯罪現象嚴重 ,涉 案金額驚人 ,造成相當一部分國有資產的損失。這都說明 ,加強對國有商業(yè)銀行的 審計十分迫切 ,責任重大 ,意義重大。1. 通過對國有商業(yè)銀行的審計 ,摸清家底 ,特別是資產質量和損益的真實情況 促進國有商業(yè)銀行安全、有效運行。國有商業(yè)銀行是國家金融體系的主體,在整個金融活動中具有舉足輕重的地位 ,它的安全 ,直接關系到國家金融體系的安全 , 關系到今后一個時期的國家經濟安全。我們要全面履行審計職責,把摸清國有商業(yè)銀行家底 ,保障國家金融安全 ,作為金融審

19、計的首要任務。2. 通過對國有商業(yè)銀行的審計 ,揭露問題 ,促進國有商業(yè)銀行規(guī)范經營 ,維護 金融秩序。對國有商業(yè)銀行中存在的帳外帳 ,做假帳、報假表、假數字和違法經 營問題,要嚴肅查處 ,并追究有關責任人的責任 ,決不姑息。3. 通過對國有商業(yè)銀行的審計 ,促進建立健全內部控制制度 ,加強經營管理 , 增強自我約束機制 ,不斷提高經濟效益 ,使國有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。(二) 國有商業(yè)銀行審計的內容根據審計法第十八條的規(guī)定 ,審計機關對國有商業(yè)銀行的資產、負債、 損益進行審計 ,主要審查各項資產形成、 運用和管理 ,各項負債形成、 償還和管理 , 所有者權益各項目增減變動和管理的真實、

20、合法和效益情況及損益的真實、合 法情況。1. 資產審計。(1) 各項貸款審計。主要審核執(zhí)行國家利率政策 ,按期收回本金和利息的情 況；貸款利息計算的正確性；貼現貸款的利息和手續(xù)費計入當期損益的情況； 依法正確處理貸款抵押物取得的凈收入的帳務處理情況；非正常貸款的管理及 其應收利息核算情況。(2) 拆出資金審計。主要審計拆出資金的真實性 ,有無以證券回購、暫付款等 為名變相拆出資金 ,或以拆出資金為名 ,將資金用于放貸、炒房地產、炒股票等情 況；拆出資金利率使用的合規(guī)性 ,有無收取高息或加收手續(xù)費、咨詢費的情況； 拆出資金本息的回收情況。(3) 呆帳、壞帳準備金審計。主要審計兩項準備金的計提范圍

21、、基數和比例 的正確性；呆帳貸款損失的確認 ,核銷審批程序和權限劃分情況；壞帳損失的確 認與核銷的合法性；已沖銷呆帳、壞帳損失 ,以后又收回的帳務處理情況；兩項 準備金單獨核算和在會計報表中列示的情況。(4) 各種應收及暫付款項情況審計。主要審計各項應收及暫付款項的真實情 況；增減變動記錄的完整情況；金額較大或異常項目 ,其原始憑證的齊全情況； 長期掛帳未能收回款項的原因；轉作壞帳損失辦理審批手續(xù)的情況等。(5) 固定資產及其折舊的審計。主要審計固定資產的所有權歸屬和帳實相符 情況；通過購入、自制自建、投資投入、融資租入、接受捐贈和盤盈等多種方 式所增加的固定資產計價的合規(guī)性；固定資產凈值占資

22、本金比例的情況；固定 資產折舊方法的一貫性和折舊額計算的正確性等。(6) 在建工程審計。主要審計投入在建工程的各項支出的真實性和工程計價 的正確性；已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程轉入固定資產核算的情況； 已完工項目以及轉入固定資產會計處理的正確性等。2. 負債審計。主要審計各項存款、借款和拆入資金的形成與管理 ,利率的使用 ,各種應付款 項計提、管理和使用，以擔保、保函等形式所形成的或有負債的真實、合法和效益情況。3. 所有者權益審計。主要審計實收資本的構成和增減變動，各項公積金的計提和使用，利潤結轉和分 配的情況。4. 損益審計。主要審計各項業(yè)務收入和支出執(zhí)行權責發(fā)生制原則的情況，各項收

23、入和支出的真 實與合法性，資本性支出與收益性支出的劃分，稅前、稅后利潤計算和稅收解繳的 情況。（三）國有商業(yè)銀行審計的要點加強農業(yè)、國有企業(yè)改革和做好金融工作是今后一個時期黨和國家工作的中心。審計要從防范和化解金融風險這個大局出發(fā)，確定審計重點。1. 審計國有商業(yè)銀行經營狀況和損益的真實性。 針對國有商業(yè)銀行存在的家底不 清、損益不實，帳外帳、違規(guī)經營及會計核算不真實、造假現象嚴重等問題 ，審計 首先要“打假治亂”，著重查處上述問題，規(guī)范國有商業(yè)銀行的經營行為。2. 審計資產質量及其真實性。國有商業(yè)銀行資產質量不咼 ，不良資產比例逐年上 升，是十分突出的問題。審計應著重查清資產質量的狀況 ，審

24、核信貸資產清分的情 況，特別是損失類貸款的真實情況。3. 注意發(fā)現大案要案線索。對內部管理混亂、內部控制制度失控、規(guī)章制度破壞 嚴重的單位，特別是造成損失的，審計時更應增強大案要案意識，注意發(fā)現大案要 案線索，一查到底。三、證券公司審計（一）證券公司審計的意義證券公司又稱證券商 ,是非銀行金融機構。主要業(yè)務是：推銷政府債券、企業(yè)債 券和股票 ,代理買賣和自營買賣已上市流通的各類有價證券 ,參與企業(yè)收購、 兼并, 充當企業(yè)財務顧問等。至 1997 年底 ,全國已擁有 90 家證券公司。 根據審計法的規(guī)定 ,1998 年審計署統(tǒng)一組織審計了全國 88 家證券公司及其分支 機構 1997 年資產、負

25、債、損益情況。審計結果表明 ,對證券公司進行審計 ,對于 整頓和規(guī)范證券市場秩序 ,促進證券業(yè)的健康發(fā)展 ,防范和化解金融風險十分必 要,意義重大。1. 開展證券公司審計是貫徹黨的十五大和九屆人大一次會議精神的需要。 江澤民 總書記在黨的十五大報告中明確指出：“依法加強對金融機構和金融市場包括 證券市場的監(jiān)管 ,規(guī)范和維護金融秩序 ,有效防范和化解金融風險?！睘樨瀼攸h的 十五大精神 ,中央金融工作會議提出了整頓金融秩序 ,防范和化解金融風險的重 要任務 ,各部門都要共同擔負起這個責任 ,審計機關責無旁貸 ,應為防范和化解金 融風險作出應有的貢獻。我國證券市場的建立 ,已有近十年的歷史 ,正逐步

26、走向規(guī)范和壯大。東南亞金融危 機給我們的教訓是深刻的 ,防范和化解金融風險是我們的主要目標 ,規(guī)范證券公 司 ,有利于擠干證券市場的水份和泡沫 ,有利于證券市場長期、 健康、穩(wěn)定地發(fā)展 , 有利于證券公司依法經營、公平競爭 ,也有利于保護投資者的合法權益。2. 開展證券公司審計是整頓和規(guī)范證券市場秩序的需求。 我國證券市場目前還處 于發(fā)展的初級階段 ,在市場運作過程中存在著許多不規(guī)范甚至違規(guī)的問題：一是 各種違規(guī)資金包括銀行信貸資金、財政性資金、國企生產經營資金流入股市,證券公司非法融資；二是證券公司挪用客戶保證金進行股票自營,自營比例超過規(guī)定比例；三是證券交易營業(yè)部違規(guī)給股民融資、透支炒股；

27、四是證券公司資產、 負債、損益不實 ,家底不清 ,會計信息失真；五是無序競爭 ,違規(guī)經營 ,存在較大經 營風險等。通過對證券公司審計 ,查處這些違規(guī)行為 ,有利于整頓和規(guī)范市場秩序 , 防范金融風險 ,維護社會穩(wěn)定。3. 開展證券公司審計 ,有利于促進證券業(yè)的健康發(fā)展 ,完善我國的金融市場體系。 通過審計 ,不僅要揭露不規(guī)范的問題 ,而且要從機制、政策、法規(guī)、制度等方面綜 合分析產生問題的原因 ,提出有針對性的建議 ,促進證券法規(guī)建設 ,加強監(jiān)管 ,促進 證券經營機構完善內部管理制度 , 加強自律 ,規(guī)范經營行為 ,促進證券市場健康發(fā) 展。（二）證券公司審計的內容和要點 審計機關對證券公司資產

28、、負債、損益進行審計 ,除比照國有商業(yè)銀行審計內容 外,重點審計以下內容：1. 摸清情況。著重查明證券公司的機構情況 ,經營范圍是否合規(guī)合法；查清證券 公司資金來源是否合法和資產狀況；查清證券公司負債結構、支付能力特別是 客戶保證金的總量及管理情況；查清證券公司會計核算和盈虧的真實與合法情 況。2. 查清有無造假帳 ,帳外帳 ,報假表的情況。3. 查清證券公司有無挪用客戶保證金的問題。4. 查清經營中以代理為名自營股票 ,為客戶透支、融資炒股、非法融資自營 ,違規(guī) 操作、擾亂市場的違紀違規(guī)問題。5. 檢查證券公司內部控制制度 ,發(fā)現薄弱環(huán)節(jié) ,提出改進意見 ,促進被審計單位加 強管理 ,規(guī)范經

29、營。四、信托投資公司審計（一）信托投資公司審計的意義 信托投資公司是一種以受托人的身份 ,代人理財的金融機構。多以經營資金和財產委托，代理資產保管、金融租賃、經濟咨詢、證券發(fā)行及投資為主要業(yè)務，隨著市場經濟的發(fā)展，信托投資業(yè)快速發(fā)展，在拓寬金融渠道、完善信用體系、促進經 濟發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。截止1996年底，全國共有信托投資公司224家, 總資產為5099億元,所有者權益為428億元。隨著金融體制改革的不斷深入， 金融監(jiān)管力度的加大，信托投資公司的數量減至 100多家,目前根據國務院的決 定，信托投資公司仍在清理之中。根據審計法的規(guī)定，對信托投資公司進行審計，其意義是：1. 審計機關開

30、展對信托投資公司審計，是防范和化解金融風險的需要。由于信托 投資公司發(fā)展過快，定位不清，脫離了受人之托代人理財的業(yè)務定位，超范圍經營, 與銀行爭業(yè)務；資金大量投向房地產，不良資產加大，有的甚至資不抵債，出現兌付 困難。通過審計，對信托投資公司存在的問題，特別是對資不抵債或虛盈實虧的公 司予以揭露，以便于國家采取有利措施，化解風險，避免社會動蕩。2. 審計機關開展對信托投資公司審計，是加強管理、規(guī)范經營的需要。由于信托投資公司發(fā)展過快，沒有及時進行規(guī)范，信托投資公司成了金融“百貨”公司。信 托公司無序競爭，違規(guī)經營,亂拉個人存款，高息吸存、高息放貸是普遍存在的問題 嚴重擾亂了金融秩序，惡化了金融

31、環(huán)境。通過審計，查處上述違規(guī)行為，促進證券公 司依法規(guī)范經營。3審計機關開展對信托投資公司審計，是清理整頓信托投資公司的需要。通過審計，查清全國信托投資公司的整體狀況，對于清理整頓信托投 資公司，完善管理法規(guī)，界定業(yè)務范圍，奠定了良好基礎。（二）對信托投資公司審計的內容與要點審計機關對國有信托投資公司資產、負債、損益的審計，除比照國有商業(yè)銀行審計內容外，應重點審計以下內容：1信托資金。主要審計各項信托存款的范圍和期限，各項信托貸款的劃分及有關合同或協議的有效性 ,自營信托存貸款業(yè)務所占的比例 ,手續(xù)費和利率的水平 ,以及信托貸款本息回收的情況 ,必要時延伸對貸款單位償還能力的調查。2.委托資金

32、。主要審計各項委托貸款的真實性 ,委托存貸款執(zhí)行資產負債比例管 理的情況。3. 投資資金。主要審計各項投資資金的來源、 投資項目與內容的合法性和效益性 , 投資項目的管理 ,投資風險準備金的計提與核銷 ,證券回購和證券的買空賣空 ,有 價證券和保管單的真實性以及投資業(yè)務所占比例的情況 ,必要時延伸對投資項目 進行調查。4. 所有者權益。主要審計資本充足率情況。5. 損益。主要審計各項財務收支的真實、合法性和投資收益的收回情況。五、國有保險機構審計（一）國有保險機構審計的意義 保險公司是以經營保險業(yè)務為主的金融企業(yè)。根據審計法的規(guī)定,審計機關對國有保險機構進行審計。由于保險公司具有其他金融機構不

33、可替代的重要作 用,除了對于某個單位具有分散風險、削減損失的職能之外 ,保險公司在宏觀上還 有四大功能：一是承擔國家財政后備范圍以外的損失補償；二是聚集資金,支持國民經濟發(fā)展；三是增強對人類生命財產的安全保障；四是為社會再生產各個 環(huán)節(jié)提供經濟保障。因此 ,審計機關對國有保險機構進行審計具有十分重要的意 義。1.通過審計監(jiān)督國有保險機構正確執(zhí)行 保險法 和國家經濟、 金融方針、政策, 促進國有保險機構的健康發(fā)展。2. 通過審計 ,揭露國有保險機構在經營中的違規(guī)違紀行為,保護國有資產的安全 ,嚴肅查處弄虛作假的行為。3. 通過審計 ,促進國有保險機構改善經營管理 ,健全內部控制制度 ,提高經營管

34、理水平,促進加強經濟核算 ,堵塞漏洞 ,增收節(jié)支。（二）對國有保險機構審計的內容和要點根據審計法的規(guī)定 ,審計機關對國有保險機構的資產、負債、損益進行審計 目標是真實、合法和效益。審計的主要內容是： 1.國有保險機構資產審計。主要審計應收保費和應收分保帳款的管理,保戶借款和預付賠款的清理 ,存出分保準備金和保證金的管理 ,系統(tǒng)內往來款項清理的情 況以及保險資金的運用情況。2.國有保險機構負債審計。 主要審計未到期責任準備金、 未決賠款準備金、 長期 責任準備金和人身保險準備金的計提、變動及結轉 ,保戶儲金、存入分保準備金 和保證金的管理 ,系統(tǒng)內往來款項的清理 ,預收保費 ,應付分保帳款和應付

35、手續(xù)費 清理的情況。3.國有保險機構所有者權益審計。 主要審計上級撥入營運資本金、 資本公積和盈 余公積的增減變化 ,資本公積的形成與使用 ,盈余公積的計提與使用 ,利潤結轉與 分配的情況。4. 國有保險機構損益的審計。 主要審計營業(yè)費用中的招待費、 業(yè)務宣傳費、 防災 費和代辦手續(xù)費的使用 ,準備金提轉差的計算 ,人壽保險中死差、費差和利差計算 的真實情況。第三節(jié)利用外資項目審計 利用外資項目審計是指審計機關依法對各級政府部門、國有企業(yè)事業(yè)單位、 國有金融機構等組織 ,利用外資建設項目的財政、財務收支及有關經濟活動的真 實、合法和效益進行的監(jiān)督活動。它是在我國憲法規(guī)定建立審計監(jiān)督制度基礎 上

36、,適應改革開放和利用外資的客觀需要 ,以 1984 年 5 月審計署成立外資運用審 計司為標志 ,形成和發(fā)展起來的。 1994 年 8 月 31 日全國人民代表大會頒布的 中 華人民共和國審計法第二十五條規(guī)定：“審計機關對國際組織和外國政府援 助、貸款項目的財務收支 ,進行審計監(jiān)督?！边M一步明確規(guī)定了審計機關開展利 用外資項目審計的職責和法律地位。一、利用外資項目審計的作用十幾年來 ,各級審計機關從審計公證聯合國、世界銀行等國際組織援貸款項 目的年度財務報告起步 ,逐漸擴展到審計外國政府貸款項目和國外商業(yè)貸款項目 成為國家外資管理體系的重要組成部分 ,有力地推動了各級政府及其主管部門和 項目執(zhí)

37、行單位貫徹落實改革開放的基本國策 ,積極、合理、有效地利用外資。利 用外資項目審計的作用可歸納為以下四個方面：（一）提高項目財務會計信息資料的真實性和可靠性利用外資項目年度財務報告和有關會計資料 ,綜合記錄和反映項目財務收支 活動、項目建設成本和經濟效益 ,是項目管理機構、政府主管部門、國內外投資 者監(jiān)督項目執(zhí)行和作出管理與投資決策的重要依據 ,其真實性和可靠性是各有關 方面關注的焦點。因此 ,我國政府主管部門為利用外資項目制定了一系列財會和 外匯管理的法規(guī)、制度；世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際投資者在融資談判階 段堅持要求 ,受資方必須承諾在項目建設期按時提供經由審計師公證的年度財務 報告 ,

38、否則不予貸款；項目開工后如不能收到合格的審計公證報告 ,就停止支付各 項貸款。我國審計機關開展利用外資項目審計以來 ,每年對所有在建的國際組織 貸款和援助項目的年度財務報告進行審計公證 ,及時建議項目執(zhí)行單位調整或糾 正審計發(fā)現的問題 ,避免了重大財務信息的漏報或誤報 ,有效地提高了這些財務 報告和有關會計記錄的真實性和可靠性 ,既為項目管理部門機構、各級政府主管 部門和國內外投資者提供了可靠、有用的財務信息和決策依據,也有效地維護了 我國利用外資的國際信譽 ,為各類項目執(zhí)行單位順利地向國際組織和其他國外貸 款組織提取所借貸款提供了保障。（二 ）依法查處違法違紀行為和事項 ,維護國家外資管理法

39、規(guī)的嚴肅性 ,維護中 外投資者的合法權益各級審計機關嚴格按照國家財經法規(guī)、外資管理法規(guī)制度 以及以我國政府名義同國外貸款機構簽訂的貸款協議進行審計。對審計中發(fā)現的弄虛作假、擠占挪用項目資金、私自買賣外匯等違法違規(guī) 行為 ,以及國外貸款機構違反貸款協議的過分要求 ,及時予以制止；堅持不糾正的 , 依法予以揭露和處理 ,從而保障了國家法規(guī)制度和利用外資項目協議、合同的貫 徹落實 ,維護了國家在利用外資領域的經濟秩序。同時 ,促進了我國政府在利用外 資方面實行的平等互利和效益原則的落實 ,保護了中外投資者的合法權益 ,改善 了我國利用外資環(huán)境 ,增強了國外投資者對中國投資的信心。（三）促進提高利用外

40、資項目的管理效率 評審利用外資項目內部管理和內部控制制度的健全性和有效性,是利用外資項目審計的一項重要內容。 通過審查評價 ,發(fā)現和揭示項目執(zhí)行單位在財務管理、 采購管理、物資管理、施工管理、質量管理和成本控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié) , 分析原因 ,提出改進建議 ,促使項目執(zhí)行單位健全內部控制制度 ,加強項目管理 ,嚴 格控制項目執(zhí)行的進度、成本和質量 ,提高項目建設的效率。對法規(guī)制度不適用 或不完善所造成的管理問題 ,以及影響宏觀管理效率的傾向性問題 ,審計機關則 通過審計意見書或專項審計報告 ,向項目執(zhí)行單位的行業(yè)主管部門、各級人民政 府等 ,提出改進宏觀管理的建議 ,促使我國利用外資管理體

41、制不斷完善。（四）促進提高利用外資項目經濟效益 實現利用外資項目的經濟效益和整體效益 ,推動我國經濟結構的優(yōu)化和經濟 增長方式的轉變 ,促使國民經濟持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展 ,是我國利用外資的目的所在 , 也是防范類似東南亞金融風險、維護國家經濟安全的根本途徑。無論是審計利用外資項目財務收支的真實性或合法性 ,或評審項目管理效率 ,各級審計機關都 以促進提高利用外資項目經濟效益為著眼點。通過審計 ,發(fā)現影響實現項目經濟 效益的障礙 ,分析評價排除障礙的途徑 ,向政府主管部門及時反映項目資本金不 到位、配套資金不足、基礎設施不配套等阻礙項目建設和運營的外部條件問題 , 提出減少損失浪費、挖掘提高經濟效益

42、內在潛力和增強外債償還能力的審計建 議。審計機關還通過綜合分析和揭示外資運用領域具有普遍性和傾向性問題,向各級政府、主管部門提出提高外資使用效益等方面的建議 ,為各級政府積極、合 理、有效利用外資 ,促進實現利用外資項目的整體經濟效益 ,加強對外資運用的宏 觀調控 ,發(fā)揮了積極作用。二、國外貸款項目審計國外貸款項目 ,是指使用國際組織、國際金融機構、外國政府及其機構 （以下 簡稱“國外貸款機構” ）,向我國政府及其部門提供的專項貸款所建設的項目 ,或向 我國金融機構和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由我國政府及其部門擔保的專項貸款所 建設的項目。國外貸款項目審計指審計機關依法對國外貸援款項目和項目執(zhí)行 單

43、位財務收支的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督活動。這項工作已成為各級 審計機關開展利用外資項目審計的一項基本任務。審計機關將國外貸款項目建設期審計作為年度必審項目予以安排,因為大多數項目貸款協議規(guī)定 ,接受國外貸款的中方機構必須在項目建設期的每個財務年 度結束后的規(guī)定期限內 ,向國外貸款機構提供經過審計的年度財務報告。審計署 根據國外貸款項目的債權債務關系和項目受益者的財政財務隸屬關系,按照審計署制定的審計機關關于審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定 ,確定審計分工 ,辦理審 計授權。中央財政或國務院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔債務或 者提供債務擔保的項目 ,由審計署外資運用審計司直接審計 ,或

44、者授權有關審計 署派駐地方特派辦和派出部門審計局審計。地方財政或地方政府及其各部門和 所屬企業(yè)事業(yè)組織 ,接受財政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉貸或轉撥 外資的國外貸援款項目 ,一般由審計署授權有關地方審計機關進行審計監(jiān)督。審計方法根據具體情況選擇確定。基本程序是在審評項目內部控制系統(tǒng)的 基礎上 ,從審查項目財務報告編制方式開始 ,逐項審查財務報告反映的項目資金 來源和資金運用 ,審查項目周轉金帳戶 ,審評項目管理及資金使用效益。對負有直 接償還外債責任的項目單位 ,還要審查其年度財務報告。審計內容主要包括以下幾方面：（一）評審項目內部控制系統(tǒng) 評審項目內部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對部分

45、經濟業(yè)務和會計事項與內 部控制制度的符合性程度 ,驗證和評價內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性 ,發(fā)現其 缺陷和不足 ,據以估計審計風險 ,明確審計重點和審計方法 ,調整或修改審計方案 向項目單位提出改進和完善內部控制的建議。內控系統(tǒng)評審要點在于審查、評價項目及其執(zhí)行機構是否具備健全有效的 授權控制、職責分離控制、崗位責任制度、資產保護控制、內部審計和稽核制 度、帳務處理和財務報告編制的及時、完整、準確性控制及會計檔案保管控制 等機制 ,來保障經濟業(yè)務處理真實、合法和有效。（二）審查項目財務報告編制方式 國外貸款項目財務報告單獨反映項目自開工以來當年和累計的財務收支、 項目建設進度以及資金運用成果

46、,是項目管理部門、政府主管部門以及國外貸援 款機構監(jiān)控項目建設成本、進度、質量及效益的重要對象 ,一般由項目資金平衡 表或項目資金來源與運用表、項目 （工程） 進度表、項目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項目專用帳戶的項目單位 ,要編制反映專用帳戶收、支、 存情況的專用帳戶報表。使用費用支出表提取國外貸款的項目單位,還應編制費用支出匯總表。國外貸援款項目財務報告的編制方式 ,直接影響財務報告的公允 性、可比性和有用性。審查項目財務報告編制方式 ,可以發(fā)現和防止技術性差錯 從而保證項目財務報告公允、可比、有用。審查內容主要包括以下三方面：1. 項目財務報告或項目匯總財務報告編制的依據、

47、格式、內容、程序、時間 等與有關會計制度、項目協定和國際會計準則的符合程度 ,以及前后一致性 ,有無 缺表、缺頁、缺項、缺說明、錯格、錯行或漏填的情況。如發(fā)現有重大遺漏或 重大差異的 ,應查明原因 ,并要求項目執(zhí)行單位按照國際會計準則的要求進行糾 正,不能糾正的要在財務報表說明中作適當注解。2. 項目財務報告中各類合計數計算的正確性 ,各種相關數據和相關會計報表 之間銜接勾稽關系的符合程度 ,以及本期報告與上期報告的勾稽關系。對項目匯 總財務報告 ,要重點檢查數據來源是否經過審計 ,上下級之間的往來數據處理是 否正確。3. 會計報表和報表說明與有關會計總分類帳和明細帳、 會計憑證及其他有關 證

48、明文件、實物資產記錄的一致性。（三）審查項目資金來源 國外貸款項目資金是項目建設不可缺少的資源,總體上分兩類 ,即外資和國內配套資金。按資金性質及來源細分 ,外資可分為國際組織、國際金融機構和外 國政府項目投資貸款及聯合融資；國內配套資金可分項目財政預算撥款、國內 銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項目資金來源 是否真實、合法 ,是國外貸援款項目審計的重要內容 ,具體包括以下三方面：1. 提取外資的進度、類別和比例遵守項目協定的情況 ,提款證明文件的完整 性和真實性 ,審批手續(xù)的完備性 ,會計處理的及時性和準確性 ,已提取外資金額同 國外貸援款機構對帳單的一致性 ,以及按

49、照項目協定或外資轉貸協定及時、足額 向下級項目單位撥付已提取外資的情況。對援助實物 ,要著重檢查實物驗收手續(xù) 完備性及庫存實物與會計帳、表、證的一致性。重點查處擠占、挪用、轉移、 貪污外資等違規(guī)、違紀行為。2. 對項目單位先墊付項目建設費用 ,然后用費用支出表或追溯報帳方式 ,或者 在外資帳戶關閉以后以償付方式提取的外資 ,其墊付開支的范圍、用途、限額、 程序、支付日期、審批程序和會計處理遵守項目協定的情況。尤其要逐項檢查 費用支出表所列各項支出是否專用于項目建設 ,是否有合格的報帳證明文件。對 自營土建工程支出 ,要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進度和質量的驗收 證明；對出包土建工程支出

50、 ,要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申 請和工程價款結算單等；對設備物資采購支出 ,要檢查有無合格的采購合同、供 貨商發(fā)票、運貨單據等。要重點查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。3. 按照項目協定 ,及時、足額籌集、撥付、核算和管理國內配套資金的情況。 重點檢查各項配套資金是否及時、足額到位；自籌資金來源是否合法,有無違法集資、攤派 ,有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項目收 入,如單項工程試運行收益和外匯帳戶存款利息收入等,是否按規(guī)定及時完整入帳,有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。（四）審查項目資金運用 國外貸款項目資金主要用于項目工程建設、設備和物資采購、

51、人員培訓費 和專家服務費等。其中 ,外資主要用于固定資產投資、引進設備和物資采購、外 國專家聘用、出國人員培訓等必須以外匯支付的開支；國內配套資金主要用于 為引進設備配套的土建工程建設、項目區(qū)移民、項目管理、預付工程款等不需使用外匯支付的境內開支。它們是項目財務管理和會計核算的主要內容。審查 項目資金運用的真實、合法和效益，是國外貸援款項目審計的核心任務。審查內 容主要包括以下幾方面：1. 項目支出。國外貸款項目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內基本 建設支出項目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產三項。其中 ，“在建 工程”反映建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其

52、他投資 支出；“其他支出”指除基本建設以外的各項支出；“交付使用資產”反映會 計期末已完成購置、建造過程，并經驗收合格交付或結轉使用單位的各項資產的 實際成本總額。項目財務報告中的項目進度表就是按這種分類綜合反映項目貸 援款和國內配套資金使用情況。另一類按國外貸款項目協定確定的項目貸款 “核 定分配金額”項目分類，包括土建工程、設備采購、貨物采購、培訓考察、咨詢 服務等。項目財務報告中的“項目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項目 貸款資金使用情況。兩種分類都記錄和反映項目支出，有其內在聯系，也有核算范圍不同造成的 差異。審計時，要檢查各項支出是否用于項目協定規(guī)定的目的和范圍 ，證明文件是否合

53、規(guī)、齊全，會計處理是否符合有關會計制度，同時注意核實兩種分類造成的 支出項目之間銜接勾稽關系。重點檢查承發(fā)包合同和結算程序的合規(guī)性和真實 性，有無工程非法轉包，或提高結算定額；工程勞務支出，材料費，間接費用和待攤 投資的真實性和合規(guī)性，有無擴大支出范圍、提高開支標準、虛報支出及計算錯 誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設備物資招標、采購、驗收、會計處 理的合規(guī)性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標采購中行賄受賄和弄虛作 假等違規(guī)、違紀行為要依法懲處。2. 實物資產。國外貸款項目資金有相當部分占用在實物資產上，具體包括: 國外援助物資 ,竣工驗收合格交付生產單位使用的各項固定資產 ,購置的設

54、備、物 資、器材 ,以及為調度資金而購買的有價證券等。 審計時 ,要檢查其支出是否真實 計價是否正確 ,會計處理是否合規(guī) ,帳實是否一致 ,對領用、調撥、盤點虧損處理的 管理是否完備。對擅自轉讓、串換和變賣進口設備物資、利用有價證券搞非法 交易等違規(guī)、違紀行為要重點依法查處。3. 預付、應收 （應付 ）款。這類資金收支主要反映在項目建設過程中發(fā)生的預 付備料款、 工程款和大型設備款 ,應收（應付）國內外貸款利息、 承諾費、資金占用 費,以及其他應收 （應付 ）款項。對這類資金 ,首先要檢查是否真實 ,支出證明文件是 否合規(guī)、齊全。要檢查應計國外貸款利息和承諾費的計算是否正確,還本付息是否及時。

55、對有拖欠還本付息款的單位 ,要查明原因 ,促進償還。要重點查處利用這 類往來帳戶轉移、挪用項目資金或調節(jié)項目建設成本的違規(guī)違紀行為。（五）審查項目銀行帳戶 國外貸款項目銀行帳戶是存放、支付項目資金及辦理結算的主要工具,按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類 ,兩類帳戶可再細分為一般帳戶和專用帳戶。 對項目銀行帳戶實施審計監(jiān)督 ,是國外貸款項目審計的一項重要內容。尤其對國 際金融組織貸款項目外幣專用帳戶 ,每年必審 ,審計意見要在審計報告中專項表 述。項目銀行帳戶的審計方法和審計內容與一般銀行帳戶審計基本相同。國際 金融組織貸款項目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求 ,主要包括以下幾方面：1. 評審專用

56、帳戶內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。2. 驗證國際金融組織撥付的開戶資金、回補資金、利息收入,以及其他收入入帳的及時性和準確性。3. 審查各項支出的合規(guī)性 ,要逐筆檢查各項支出是否用于項目協定規(guī)定的用 途,審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全 ,應向下級項目單位撥付的報帳資金 是否及時、足額下撥。4. 驗證年末結存和在途資金是否真實 ,與項目財務報告中的銀行存款余額的 勾稽關系是否銜接。（六）審查項目外幣業(yè)務 外幣收支在國外貸款項目財務收支中占有相當大比例。審查項目外幣收支 的真實性和合法性是國外貸款項目審計不可缺少的內容。重點檢查發(fā)生外匯業(yè) 務時或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌

57、換和匯兌損益的會 計處理是否符合規(guī)定；有無擅自經營外匯業(yè)務、有無將項目外匯資金轉移境外 開戶存放。對挪用、轉移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀行為要依 法查處。（七）評審項目管理和資金使用效益高效的項目管理是實現和提高項目資金使用效益的可靠保證,實現項目資金使用效益才能達到利用國外貸款的根本目標。評審項目管理和資金使用效益是 國外貸援款項目審計的一項重要目標。評審內容主要包括：項目管理系統(tǒng),特別是內部控制系統(tǒng)、外債債務管理系統(tǒng)和防范外匯風險機制的健全性和有效性； 在建項目建設目標或計劃執(zhí)行目標、 指標的實現程度； 項目概 （預）算確定的成本 指標、定額的執(zhí)行情況；項目竣工后使用或運營的經

58、濟效益、社會效益、環(huán)境 效益和外債償還能力 ,以及對優(yōu)化經濟結構、完善經濟增長方式、促進地區(qū)經濟 平衡和國民經濟快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。（八）審查項目執(zhí)行單位財務報告 對直接承擔國外貸款項目外債償還責任的項目單位 ,審計機關還要審查其單位財務報告。因為這類單位的財務狀況和經營成果直接影響項目效益和償債能力。審計內容按項目單位所屬行業(yè)財務收支審計要求進行。如,對工商企業(yè)類項目執(zhí)行單位 ,按工商企業(yè)審計規(guī)范進行；對金融企業(yè)類項目執(zhí)行單位 ,按金融企業(yè) 審計規(guī)范進行。重點審查與國外貸援款項目配套資金收支以及項目經濟效益和 償債能力有關的資金運用、資產、負債和損益 ,分析評價財務狀況和償債能力指 標。三、國外貸款項目審計報告 按照我國政府同聯合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項目貸款協議,向貸款提供方出具符合國際審計準則的審計報告 ,是我國審計機關實施國外貸款項 目審計的一個顯著特點。換言之 ,國外