1、出口免抵退稅出口免抵退稅一、出口退稅期限（同外貿(mào)企業(yè)） 按2012年第24號(hào)公告第四條第一款申報(bào)程序和期限的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。（以報(bào)關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)）生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)：免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（視同自產(chǎn)的范圍參照國(guó)稅2012年39號(hào)文）免抵退免抵退 免免

2、抵抵 退退生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知書(shū) 編號(hào)：32058* XXXXXX有限公司： 你公司報(bào)送的2015年度02月出口貨物退（免）稅資料審核后，批準(zhǔn)本期申報(bào)出口貨物免抵退額*元，其中應(yīng)免抵稅額*元，應(yīng)退稅額*元，請(qǐng)按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。出口退免稅計(jì)算原理 免抵退計(jì)算過(guò)程分為四個(gè)步驟： 第一步：計(jì)算當(dāng)前不得免征和抵扣稅

3、額。當(dāng)然，如果出口貨物退稅率等于征稅率，則不用計(jì)算不得免征和抵扣稅額，直接計(jì)算應(yīng)納稅額體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表附表二第18欄，屬于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一般貿(mào)易下： 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣匯率（出口貨物適用征稅率-出口貨物退稅率）進(jìn)料加工下： 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣匯率（出口貨物適用征稅率-出口貨物退稅率）（1-計(jì)劃分配率）第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將不得免征和抵扣稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）只有當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，也就是當(dāng)月有留抵稅額的情況下才會(huì)有應(yīng)退稅額，如果當(dāng)月沒(méi)有留抵，則沒(méi)有應(yīng)

4、退稅額第三步：計(jì)算免抵退稅額一般貿(mào)易下：當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣匯率出口貨物退稅率進(jìn)料加工下：當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣匯率出口貨物退稅率（1-計(jì)劃分配率）第四步：比較免抵退稅額和留抵稅額的大小（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”分析：我們這里可以把留抵稅額看作是應(yīng)退稅額的源泉；免抵退稅額看作是應(yīng)退稅額的尺度。出口退（免）稅例題分析某自營(yíng)出口

5、生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額為3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅額。正確答案： 第一步：當(dāng)期免、抵、退稅額不得免征和抵扣稅額=200（17%-13%）=8（萬(wàn)元） 第二步：應(yīng)納增值稅額=10017%-（34-8） -3=-12（萬(wàn)元） 第三步：出口貨物免、抵、退稅額=20013%=26（萬(wàn)元） 第四步：本例

6、中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。 出口退（免）稅申報(bào)流程根據(jù)開(kāi)具的發(fā)票在“單證不齊”中錄入免稅信息“征免稅明細(xì)申報(bào)”中生成申報(bào)數(shù)據(jù)將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅申報(bào)表902、903、904表注意：增值稅納稅申報(bào)附列資料（表二）中，第18欄（免抵退稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）是自動(dòng)生成的，不得隨意更改。根據(jù)報(bào)關(guān)單信息在“單證齊全”錄入退稅在“免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)”中先生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)，上傳至“江蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”，并將預(yù)申報(bào)回執(zhí)讀入擎天審核軟件查看疑點(diǎn)根據(jù)跳出的疑點(diǎn)進(jìn)行修改，排除錄入錯(cuò)誤后正式申報(bào)將正式申報(bào)的導(dǎo)出的壓縮包通過(guò)“江

7、蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”發(fā)送申報(bào)出口退（免）稅注意點(diǎn)企業(yè)預(yù)申報(bào)有疑點(diǎn)的，一定要在排除錄入錯(cuò)誤后再申報(bào)，如果有之前單證不齊錄入有誤導(dǎo)致的疑點(diǎn)或“申報(bào)的出口報(bào)關(guān)單號(hào)（XXXXXXXXXXX)不在海關(guān)信息中”，請(qǐng)轉(zhuǎn)移至下個(gè)所屬期申報(bào)。企業(yè)申報(bào)的美元離岸價(jià)與報(bào)關(guān)單上不一致時(shí)（例如折讓、退運(yùn)等情況），請(qǐng)?zhí)顚?xiě)“免抵退稅數(shù)據(jù)錄入-離岸價(jià)差異數(shù)據(jù)采集-生產(chǎn)退稅”（小金額不用填寫(xiě)）關(guān)于退稅零申報(bào)的提醒：如果企業(yè)當(dāng)期既沒(méi)錄單證齊全，也沒(méi)錄單證不齊，并且前期申報(bào)的數(shù)據(jù)稅務(wù)端全部審核通過(guò)，可以不做零申報(bào)，否則請(qǐng)務(wù)必做一下退稅零申報(bào)。（零申報(bào)不用遞交紙質(zhì)資料）企業(yè)有新增手冊(cè)時(shí)在“單證證明采集-進(jìn)料加工貿(mào)易管理-進(jìn)

8、料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案錄入”中登記，非第一次登記的手冊(cè)可以不用上傳。企業(yè)可以根據(jù)在海關(guān)備案的進(jìn)出口數(shù)據(jù)登記計(jì)劃分配率，但計(jì)算不予抵扣稅額抵減額及免抵退稅額時(shí)以“維護(hù)-進(jìn)料加工年度計(jì)劃分配率維護(hù)”中錄入的計(jì)劃分配率為準(zhǔn)。單證不齊按CIF價(jià)申報(bào)，單證齊全按照扣除運(yùn)保傭之后的FOB價(jià)申報(bào)，扣除的運(yùn)保傭金額以報(bào)關(guān)單上標(biāo)注的為準(zhǔn)，企業(yè)拿到符合條件的運(yùn)保傭憑證（發(fā)票、合同等）在“單證不齊-運(yùn)保傭扣減（沖減銷(xiāo)售額）錄入”中錄入，如果企業(yè)拿到的是增值稅專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票且已經(jīng)認(rèn)證抵扣了，則不能再做運(yùn)保傭沖減。申報(bào)單證不齊、單證齊全所用的匯率為報(bào)關(guān)單出口日期當(dāng)天的匯率關(guān)于單證證明的辦理：昆山國(guó)稅首頁(yè)-出口退稅-下載

9、專(zhuān)區(qū)，有關(guān)于補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單，退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，出口貨物未退稅證明的操作辦法以及相關(guān)表格。特別提醒：辦理以上單證的企業(yè)會(huì)涉及提供進(jìn)出口提單、退運(yùn)協(xié)議，辦理未退稅證明的需要企業(yè)提供承諾書(shū)，詳情請(qǐng)見(jiàn)操作辦法。企業(yè)辦理未退稅證明的，實(shí)際申報(bào)退稅根據(jù)未退稅證明上出具的數(shù)量扣減，如開(kāi)具未退稅證明，但實(shí)際未發(fā)生退運(yùn)，除非海關(guān)出具沒(méi)有退運(yùn)的證明，否則仍以差額申報(bào)退稅 省國(guó)稅局組織對(duì)出口退（免）稅信息管理系統(tǒng)、流程管理系統(tǒng)、網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳出口退稅模塊進(jìn)行了改造，并將于2015年8月31日進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)。 企業(yè)務(wù)必在2015年9月1日后，將退免稅申報(bào)企業(yè)端升級(jí)到最新版本后，再進(jìn)行所屬期2015年8月的增值稅納稅申報(bào)和

10、退免稅申報(bào) 系統(tǒng)升級(jí)后，生產(chǎn)企業(yè)自申報(bào)所屬期2015年8月起按照免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額（即單證齊全數(shù)據(jù)）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報(bào)匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄） 對(duì)2015年9月1日前已按原辦法申報(bào)單證不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在單證齊全后進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。 企業(yè)必須先進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，根據(jù)反饋結(jié)果調(diào)整確定當(dāng)期可以申報(bào)的單證齊全數(shù)據(jù)，之后再生成征（免）稅文件，導(dǎo)入網(wǎng)上辦稅廳完成當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)。

11、納稅申報(bào)完成后，免抵退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)不得進(jìn)行任何修改。進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)一、核銷(xiāo)要求 （一）核銷(xiāo)范圍：截止2014年12月31日海關(guān)已結(jié)案，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷(xiāo)的進(jìn)料加工手（賬）冊(cè)。 （二）時(shí)間要求：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在2015年1月1日至4月20日期間，將應(yīng)核銷(xiāo)手冊(cè)項(xiàng)下的單證齊全部分全部申報(bào)退稅后，一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理所有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)手續(xù) 4月20日之后仍未申請(qǐng)核銷(xiāo)的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請(qǐng)核銷(xiāo)后，方可辦理二、讀入反饋數(shù)據(jù)查看進(jìn)出口報(bào)關(guān)單明細(xì) 查詢(xún)-正式申報(bào)反饋-系統(tǒng)出口報(bào)關(guān)單查詢(xún) 三、手冊(cè)核銷(xiāo)注意點(diǎn)匯總 1、純進(jìn)料深加工手冊(cè)也需要核銷(xiāo)。所有申報(bào)流程均

12、與進(jìn)料加工手冊(cè)一致。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)申報(bào)表中只需填寫(xiě)非免抵退結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)該欄。 2、必須將2014年海關(guān)已結(jié)案稅務(wù)未核銷(xiāo)的手冊(cè)全部報(bào)送，每本手冊(cè)必須按不同的分配率分別填寫(xiě)免抵退銷(xiāo)售收入，不能漏報(bào)。 3、企業(yè)新增的進(jìn)料加工手冊(cè)不需要在稅務(wù)局進(jìn)行手冊(cè)登記，但在企業(yè)端需要手冊(cè)登記。 4、電子賬冊(cè)（E手冊(cè)）申請(qǐng)核銷(xiāo)時(shí)手冊(cè)號(hào)使用海關(guān)的12位手冊(cè)號(hào)，不包括擴(kuò)展碼。進(jìn) 料 加 工 手冊(cè)海關(guān)結(jié)案結(jié)案日期次年申請(qǐng)手冊(cè)核銷(xiāo)并上傳電子數(shù)據(jù)將申請(qǐng)表以及結(jié)案通知書(shū)報(bào)送至窗口稅務(wù)局審核無(wú)誤后出具反饋數(shù)據(jù)企業(yè)次日下載并讀入反饋數(shù)據(jù)，查看明細(xì)相 符 ， 填 寫(xiě)實(shí) 際 分 配 率反 饋 表 上 傳并報(bào)送窗口稅

13、務(wù)局審核無(wú)誤后出具核銷(xiāo)表，核銷(xiāo)結(jié)束不符，除了填寫(xiě)實(shí)際分配率反饋表還要填寫(xiě)進(jìn)出口報(bào)關(guān)單調(diào)整表上傳，并提供調(diào)整依據(jù)企業(yè)次月將新的計(jì)劃分配率維護(hù)到擎天軟件中，并進(jìn)行進(jìn)料加工抵扣明細(xì)錄入一、出口退稅期限（同生產(chǎn)企業(yè)） 按2012年第24號(hào)公告第四條第一款申報(bào)程序和期限的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。（以報(bào)關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)）外貿(mào)出口退稅外貿(mào)企業(yè)月度內(nèi)可多次申報(bào)，也可以在納稅申報(bào)期之后申報(bào)退稅。（除最后一個(gè)月）二、適用政策： 免退稅辦法。國(guó)稅2012年39號(hào)通知第二條不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位

14、出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。1、出口收入不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額（免稅）2、進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還，但不能抵扣三、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算： 1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物以外）：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的不含稅金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。外貿(mào)退稅申報(bào)地點(diǎn)：二樓辦稅外貿(mào)退稅申報(bào)地點(diǎn)：二樓辦稅廳玻璃門(mén)外廳玻璃門(mén)外26012601辦公室辦公室例題： 某外貿(mào)公司2月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下（1）第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150/臺(tái)，第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148/臺(tái)（均已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（2）將兩次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷(xiāo)售處理