1、五五5總體審計目標(biāo)一一（二）（三）財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分 l 在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。l 被審計單位管理層的責(zé)任是在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。 l 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。 l財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 二、二、 三、具體審計目標(biāo)三、具體審計目標(biāo)一二二三三 第二節(jié) 審

2、計證據(jù)一、一、123二、二、12三、審計證據(jù)的收集與整理三、審計證據(jù)的收集與整理（一）審計證據(jù)的收集方法（一）審計證據(jù)的收集方法的內(nèi)容三三490（二）審計證據(jù)整理l審計證據(jù)整理分析的方法有：l 1.分類。分類是指將審計人員收集到的個別審計證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。2.計算。計算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)加以計算，并從計算中得到新的證據(jù)。3.比較。比較是指將各種審計證據(jù)加以比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據(jù)與審計目標(biāo)加以比較，判斷審計證據(jù)是否符合需要。4.小結(jié)與綜合。小結(jié)與綜合是指審計人員在對審計證

3、據(jù)分類、計算、比較的基礎(chǔ)上，對審計證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的審計結(jié)論，最終形成整體的審計意見。 第三節(jié) 審計工作底稿一一的含義和作用的含義和作用 注冊會計師及時編制審計工作底稿，具有以下重要作用:l1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。l提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證

4、明會計師事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。l3.對今后審計業(yè)務(wù)具有參考價值。二、二、三、審計工作底稿的復(fù)核 由于一張單獨的審計工作底稿往往由一名注冊會計師編制完成，難免造成在資料引用、專業(yè)判斷和計算分類方面的誤差。因此，對已經(jīng)編制完成的審計工作底稿必須安排有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計意見的正確性和審計工作底稿的規(guī)范性。l 審計工作底稿的復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所應(yīng)該對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的人員級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)做出明文規(guī)定，形成一項制度。l 通常，根據(jù)中國會計師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。審計工作底稿三級復(fù)核制度是指以主任會計師

5、、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目負(fù)責(zé)人(或項目經(jīng)理)為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。l1.審計工作底稿復(fù)核的作用l1)減少、消除人為的審計誤差，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。l2)及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度，節(jié)約審計時間，提高審計效率。l3)便于上級管理人員對審計人員進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。l2.審計工作底稿復(fù)核的要點l（1）關(guān)注其所引用的資料是否翔實可靠、所取得審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。審計工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。l（2）關(guān)注審計判斷是否有理有據(jù)，得出審計結(jié)論是否恰當(dāng)、合理，能否支持所要形

6、成的審計意見。l3.審計工作底稿復(fù)核的要求l（1）書面表示復(fù)核意見，做好復(fù)核記錄。對審計工作底稿存在的問題和疑點要明確指出，并以文字的形式記錄在審計工作底稿內(nèi)。l（2）復(fù)核人簽名和簽署日期。這樣做有利于分清審計責(zé)任，也有利于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。l（3）督促編制人員及時改、完善審計工作底稿。和管理和管理l（三）審計檔案分類l會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。l l（四）審計檔案的所有權(quán)與保管l 審計工作底稿雖由注冊會計師編制形成，但所有權(quán)應(yīng)屬于承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。l 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。l如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。l（五）審計工作底稿的保密和借閱l 為了維護(hù)被審計單位及相關(guān)單位的利益，會計師事務(wù)所對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密，建立健全審計工作底稿保密制度。但由于下列兩種情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密情形:l法院、檢察院及國家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。l注冊會計師協(xié)會或其委派單位對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。l l 不同會計師事務(wù)所的注冊會計師由于審計工作的需要，并經(jīng)過委托人同意，在下列情況下，可以要求