1、第七章第七章 金融企業(yè)投資的核算金融企業(yè)投資的核算本章概述本章概述第一節(jié) 金融投資的概述第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié) 長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 金融投資的概述金融投資的概述一、投資的含義和特征二、金融投資的分類一、投資的含義和特征一、投資的含義和特征（一）投資的概念n 是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為。（財務管理的角度）（二）投資的含義（三）對外投資的概念和特征n 是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 n 是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。n 為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在

2、方式上與其他資產(chǎn)有所不同（不參加企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動）。 （二）投資的含義（二）投資的含義n 投資有廣義和狹義之分：n 廣義：廣義投資是指為了獲得未來報酬或收益而預先墊付資本及貨幣的各種經(jīng)濟行為。既包括對外投資，也包括對內(nèi)投資。n 對內(nèi)投資包括對流動資產(chǎn)的投資，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資。n 狹義：僅指對外投資，如對股票、債券、基金、期貨等項目的投資，對其他企業(yè)的直接投資等。n 本章的對外投資實際上是狹義的投資概念。二、對外投資的分類二、對外投資的分類（四）按照投資目的分類股票投資、債券投資、基金股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資、投資性房投資、期貨投資、投資性房地產(chǎn)以及對其他

3、企業(yè)的直接地產(chǎn)以及對其他企業(yè)的直接投資等。投資等。債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資混合性投資貨幣資金投資、實物投資、貨幣資金投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資（一）按照投資對象分類（一）按照投資對象分類（二）按照投資性質(zhì)分類（二）按照投資性質(zhì)分類（三）按照投資方式分類（三）按照投資方式分類（四）按照投資目的分類（四）按照投資目的分類1.屬于金融工具的投資2.長期股權(quán)投資1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2.2.持有至到期投資持有至到期投資3.3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)與本章相關(guān)的概念與本章相關(guān)的概念：金融工具金融工具、衍生工具衍生工具、權(quán)益工具權(quán)益工

4、具、金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融工具金融工具n 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。n 金融工具包括基本（傳統(tǒng)）金融工具（如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、應付賬款、應付票據(jù)、部分長短期投資、應付債券、長短期借款、可轉(zhuǎn)換債券等）和衍生金融工具（如金融期權(quán)、期貨或遠期合約、利率互換以及貨幣互換等）。衍生工具衍生工具n 是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格，商品價格，匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（二）不要求初始凈投資，或與對

5、市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結(jié)算。n 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。權(quán)益工具權(quán)益工具n 是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。最常見的權(quán)益工具如普通股。n 股票作為權(quán)益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)n 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：1.現(xiàn)金（廣義）；2.持有的其他單位的權(quán)益工具（如普通股股票） ；3.從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（如應收賬款、應收票據(jù)、債

6、券等） ；4.在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；5.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)6.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 屬于金融工具的投資屬于金融工具的投資n 屬于金融工具的投資實質(zhì)上金融資產(chǎn)。n 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

7、，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（會計上均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，所以統(tǒng)稱為交易性金融資產(chǎn) ）（二）持有至到期投資；（三）貸款和應收款項；（四）可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、科目的設(shè)置三、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理四、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理五、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理六、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理七、會計處理舉例交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)概述前已述及交易性金融資產(chǎn)實際上包括金融資產(chǎn)中的以下內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)這兩

8、類在會計核算上均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n 滿足下列條件之一的，確認交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；3.屬于衍生工具（包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。n 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具，如投機期貨。指定為以公允價值計量指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

9、金融資產(chǎn)且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)n 滿足下列條件之一的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。n 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?？颇康脑O(shè)置科目的設(shè)置交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）取得的交易性金融資產(chǎn)的取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值出售的

10、交易性金融資產(chǎn)的公出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值；允價值；持有的交易性金融資產(chǎn)的持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值科目的設(shè)置科目的設(shè)置交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。余額的差額。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。余額的差額。持有的交易性金融資產(chǎn)的公持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額允價值變動的凈增加額持有的交易性金融資產(chǎn)的公持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減少額允價值

11、變動的凈減少額一、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理一、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)（成本）公允價值 投資收益交易費用 應收股利 應收利息 貸：銀行存款實際支付的金額注：在購買交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利，以及已到付息期尚未發(fā)放的債券利息，計入應收股利或應收利息。處理圖示取得的會計處理圖示取得的會計處理圖示銀行存款銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）應收利息應收利息取得取得相關(guān)稅費相關(guān)稅費應收股利應收股利投資收益投資收益二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中

12、包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應收股利或應收利息 貸：投資收益后續(xù)計量的會計處理圖示后續(xù)計量的會計處理圖示后續(xù)計量的會計處理圖示銀行存款銀行存款應收股利或應收利息應收股利或應收利息投資收益投資收益后續(xù)計量后續(xù)計量三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

13、期末計量的會計處理圖示期末計量的會計處理圖示期末計量的會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）允價值變動）公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益期末計量期末計量公允價值高于其賬公允價值高于其賬面余額的差額面余額的差額公允價值低于其賬公允價值低于其賬面余額的差額面余額的差額四、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理四、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益借：公允價值變動損益 貸：投資收益借：投資收益 貸:公

14、允價值變動損益處置會計處理圖示處置會計處理圖示處置會計處理圖示處置會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）允價值變動）銀行存款銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益處置處置應收股利應收股利會計處理舉例會計處理舉例q 1月5日A公司購入一批債券（面值總額100萬元，利率6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息3萬元），另支付交易費用2萬元。1.借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 應收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 1052 . 收到最初支付價款中所含利息3萬元借：銀行存

15、款 3 貸：應收股利 3會計處理舉例會計處理舉例3.期末，債券公允價值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10 貸：公允價值變動損益 10 4.6月30日確認上半年利息借：應收利息 3 貸：投資收益 3實際收到利息時借：銀行存款 3 貸：應收利息 3會計處理舉例會計處理舉例5.次年，將該債券處置（售價120）借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 100 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10 投資收益 10借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、科目的設(shè)置三、持有至到期投資取得的會計處理四、持有至到期投

16、資持有期間的計量五、持有至到期投資期末計量的會計處理六、持有至到期投資收回的會計處理七、持有至到期投資處置的會計處理八、持有至到期投資重新分類的會計處理九、持有至到期投資核算綜合舉例持有至到期投資概述持有至到期投資概述n是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有以下特征：1.到期日固定2.回收金額固定或可確定3.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期4.有活躍市場持有至到期投資概述持有至到期投資概述n主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。n持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1 年

17、以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。n企業(yè)委托金融機構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。 科目的設(shè)置科目的設(shè)置n 本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值，應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）企業(yè)取得時確認的持有至企業(yè)取得時確認的持有至到期投資的成本到期投資的成本企業(yè)到期收回或處置而減少企業(yè)到期收回或處置而減少的持有至到期投資的成本的持有至到期投資的成本企業(yè)持有至到期投資的成企業(yè)持有至到期投資的成本本科目的設(shè)置科目的設(shè)置持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資

18、（利息調(diào)整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投資時確認的溢價資時確認的溢價2.2.持有期間按照實際持有期間按照實際利率法攤銷的折價利率法攤銷的折價1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投資時確認的折價資時確認的折價2.2.持有期間按照實際持有期間按照實際利率法攤銷的溢價利率法攤銷的溢價尚未攤銷的溢價尚未攤銷的溢價尚未攤銷的折價尚未攤銷的折價科目的設(shè)置科目的設(shè)置持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息次還本付息債券利息收回的到期一次還本付收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息息債券的已實現(xiàn)利息尚未收回的到期一次還本尚未收

19、回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息付息債券已實現(xiàn)利息該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券一般不使用。券一般不使用。持有至到期投資取得的會計處理持有至到期投資取得的會計處理1.企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公允價值（如買價）與交易費用之和借：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整）溢價 貸：銀行存款公允價值交易費用 持有至到期投資（利息調(diào)整）折價2.支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應當單獨確認為應收利息。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收利息。3.取得時實際利率的確定核算圖解核算圖解核算圖解核算圖解銀行存款銀

20、行存款持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）銀行存款銀行存款核算舉例核算舉例應收利息應收利息取得時實際利率的確定取得時實際利率的確定n 實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。n 對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價稅費）的利率就是實際利率。n 實際利率計算舉例持有至到期投資持有期間的計量持有至到期投資持有期間的計量持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本計量。 （1）分期付息債券溢價時借：應收利息 貸

21、：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整）折價時借：應收利息 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 持有至到期投資持有期間的計量持有至到期投資持有期間的計量（2）到期一次還本付息債券溢價的借：持有至到期投資（應計利息） 貸：投資收益 持有至到期投資（利息調(diào)整）折價的借：持有至到期投資（應計利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益賬務處理圖解賬務處理圖解賬務處理圖解持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）投資收益投資收益應收利息應收利息核算舉例核算舉例折價折價溢價溢價持有至到期投資期末計量的會計處理持有至到期投資期末計量的會

22、計處理n 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。n 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。n 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。 持有至到期投資期末計量的會計處理持有至到期投資期末計量的會計處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額借：資產(chǎn)減值損失 貸

23、：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失期末計量舉例持有至到期投資收回的會計處理持有至到期投資收回的會計處理持有至到期投資到期收回時借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應計利息）應收利息 注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。賬務處理圖示賬務處理圖示賬務處理圖示銀行存款銀行存款 持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資持有至到期投資減

24、值準備減值準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失核算舉例核算舉例持有至到期投資處置的會計處理持有至到期投資處置的會計處理出售持有至到期投資時，應按收到的金額借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整）折價在借方 （應計利息） 投資收益損失在借方會計處理圖示會計處理圖示會計處理圖示銀行存款銀行存款 持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資持有至到期投資減值準備減值準備投資收益投資收益核算舉例核算舉例持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資重新分類的會計處理持有至到期投資重新分類

25、的會計處理n 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。n 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。n 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 持有至到期投資重新分類的會計處理持有至到期投資重新分

26、類的會計處理企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 資本公積其他資本公積也可能在借方持有至到期投資重新分類的會計處理持有至到期投資重新分類的會計處理將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 資本公積其他資本公積也可能

27、在借方取得核算舉例取得核算舉例某公司2006年1月1日購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金100。借：持有至到期投資（成本）100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資（利息調(diào)整） 5實際確定溢折價時，應以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款確定溢折價。取得時實際利率的確定取得時實際利率的確定能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實際利率。4（P/A，r，4）104（P/F，r，5）95運用測試法和插值

28、法，計算r5.17%。計算過程如下圖：假設(shè)R6%，則4（P/A，r，4）104（P/F，r，5）91.5796假設(shè)R5%，則4（P/A，r，4）104（P/F，r，5）95.668(95.66895)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%)據(jù)上式可求得R5.17%。測試法和插值法測試法和插值法6%6%5%5%95.66895.66891.579691.5796R R？9595利率利率現(xiàn)值現(xiàn)值持有期間計量會計處理舉例持有期間計量會計處理舉例n 接前例，實際利率為5.17%，則用實際利率計量如下年年 度度E E年初攤年初攤余成本余成本實際利息收入實際利息收入（A A5.17

29、%5.17%）收到的利息收到的利息利息調(diào)整利息調(diào)整（C C） 攤余成本攤余成本（A+DA+D）2006.12.312006.12.3195954.91154.91154 40.91150.911595.911595.91152007.12.312007.12.3195.911595.91154.95864.95864 40.95860.958696.870196.87012008.12.312008.12.3196.870196.87015.00825.00824 41.00821.008297.878397.87832009.12.312009.12.3197.878397.87835.06

30、035.06034 41.06031.060398.938698.93862010.12.312010.12.3198.938698.93865.06145.06144 41.06141.0614100100合合 計計252520205 5持有期間計量會計處理舉例持有期間計量會計處理舉例注：上表中的1.061410098.9386； 5.061441.0614，這樣做是為了解決計算過程中四舍五入導致的誤差。即最后一年需要先倒擠計算溢折價攤銷額，再確定實際利息收入。2006年12月31日借：應收利息 4 持有至到期投資（利息調(diào)整）0.9115 貸：投資收益 4.9115其他各年分錄與2006年相

31、同，只是數(shù)據(jù)不同。期末計量舉例期末計量舉例接上例，假定2008年末該投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為95，則應計提減值準備的會計處理如下：2008年末該項投資的賬面余額為97.8783（其中“成本”明細賬的余額為借方100，“利息調(diào)整”明細賬的余額為貸方的2.1217），則應計提的減值為2.8783借：資產(chǎn)減值損失 2.8783 貸：持有至到期投資減值準備 2.8783假定2009年末的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為98，則借：持有至到期投資減值準備 1.9397 貸：資產(chǎn)減值損失 1.93971.93972.8783（98.938698）到期收回核算舉例到期收回核算舉例接上例，2010年12月31日

32、債券到期收回本金100和最后一期利息4，處理如下：借：持有至到期投資減值準備 0.9386 貸：資產(chǎn)減值損失 0.9386借：銀行存款 104 貸：持有至到期投資（成本） 100 應收利息 4準則未明確規(guī)定，一般情況下，能正常按時收回的投資不應計提減值，所以一般不會有減值的問題。處置會計處理舉例處置會計處理舉例接上例，假定在2010年2月10日將該項投資出售，取得收入102，則借：銀行存款 102 持有至到期投資減值準備 0.9386 持有至到期投資（利息調(diào)整） 1.0614 貸：持有至到期投資（成本） 100 投資收益 4第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述

33、二、科目的設(shè)置三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理六、可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理七、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理八、綜合舉例可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述n 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：1.貸款和應收款項2.持有至到期投資3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)n 例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類?？颇康脑O(shè)置科目的設(shè)置可供出售金融

34、資產(chǎn)（成本）可供出售金融資產(chǎn)（成本）企業(yè)取得的可供出售金企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本融資產(chǎn)的成本處置可供出售金融資產(chǎn)處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本而減少的成本企業(yè)持有的可供出售金企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本融資產(chǎn)的成本可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細賬。同時設(shè)置可以按照種類如股票、債券等設(shè)置明細賬。同時設(shè)置“成成本本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應計利息應計利息”、“公允價值變動公允價值變動”四個明細賬。四個明細賬?？颇康脑O(shè)置科目的設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)因公可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值允價值變動增加的價值可供出

35、售金融資產(chǎn)因公可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值允價值變動減少的價值可供出售金融資產(chǎn)公允可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額價值凈減少額“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應計利息應計利息”兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬務處理同持有至到期投資。務處理同持有至到期投資?？颇康脑O(shè)置科目的設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)減值準備可供出售金融資產(chǎn)減值準備沖銷的可供出售金融資沖銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準備產(chǎn)減值準備計提的可供出售金融資計提的可供出售金融資產(chǎn)減值準備產(chǎn)減值準備可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值準備的期末余額準備的期末余

36、額可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 應收股利 貸：銀行存款企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） 應收利息 貸：銀行存款 取得時核算舉例取得時核算舉例可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息在持有可供出售金融資產(chǎn)（股票）期間收到被投資單位宣

37、告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：投資收益持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到期投資處理。持有期間核算舉例持有期間核算舉例可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定圖解1.公允價值暫時性變動的會計處理資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理2.公允價值非暫時性變動

38、，即計提減值的會計處理n 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。n 通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過6 個月的情形），可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理按照應計提的減值金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準備）同時，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其

39、他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準備） 貸：資產(chǎn)減值損失已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借：可供出售金融資產(chǎn)（減值準備） 貸：資本公積其他資本公積公允價值變動核算舉例可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動會計處理的認定可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)以公允價值初始計量（包含交易費用）以公允價值初始

40、計量（包含交易費用）以公允價值后續(xù)計量以公允價值后續(xù)計量發(fā)生減值？發(fā)生減值？公允價值變動公允價值變動暫時性變動暫時性變動形成利得形成利得或損失或損失計入資本公積計入資本公積當期損益當期損益否否是是轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出是是可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 資本公積其他資本公積也可能在借方可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計處理可供出售金融資產(chǎn)重新分類的會計

41、處理根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值借：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整） （應計利息） 資本公積其他資本公積也可能在借方可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動） 投資收益也可能在借方按原記入資本公積其他資本公積科目的金額借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或者借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積處

42、置核算舉例處置核算舉例表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組：（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)

43、的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；（七）債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。取得時的會計處理取得時的會計處理2007年4月25日，A公司購入100萬股B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。買價為每股4.8元，其中包含每股0.2元的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付4萬元的相關(guān)稅費。取得時：借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應收股利 20 貸

44、：銀行存款 484注意：用“T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動。持有期間核算舉例持有期間核算舉例2007年5月10日，收到已宣告的現(xiàn)金股利借：銀行存款 20 貸：應收股利 20假定2007年6月30日，B公司股票的收盤價格為4.82元每股，則公允價值變動為4.8210046418萬元借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 18 貸：資本公積其他資本公積 18公允價值變動核算舉例公允價值變動核算舉例假定2007年12月31日，B公司股票的收盤價格為4.45元每股，則公允價值變動為4.45100（46418）37借：資本公積其他資本公積 37 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 37假定2008年5月

45、12日收到現(xiàn)金股利每股0.3元借：銀行存款 30 貸：投資收益 30 公允價值變動核算舉例公允價值變動核算舉例假定2008年6月30日，B公司股票的收盤價格為3.58元，且根據(jù)分析，這種股價的下跌并非暫時性的，則應對該項投資計提減值準備。應計提的減值準備為（4641837）3.5810087萬元借：資產(chǎn)減值損失 87 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 87同時借：資產(chǎn)減值損失 19（3718） 貸：資本公積其他資本公積 19公允價值變動核算舉例公允價值變動核算舉例假定2008年12月31日， B公司股票的收盤價格為4.08元，則應恢復的減值為4.08100（464183787）50萬元借：可供出售

46、金融資產(chǎn)減值準備 50 貸：資本公積其他資本公積 50試想：如果股價上升到4.65元，應該如何處理？4.65100358107但原來計提的減值只有87萬元，所以最多只能恢復87萬元的減值。處置核算舉例處置核算舉例2009年2月14日，將B公司股票全部出售，售價410萬元（已扣除交易費用），則借：銀行存款 410 可供出售金融資產(chǎn)（減值準備） 37 （公允價值變動）19 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 投資收益 2借：資本公積其他資本公積 50 貸：投資收益 50本例總結(jié)本例總結(jié)可（成本）可（成本）可（公允）可（公允）可減值可減值資本公積資本公積資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失投資收益投資收益46

47、44641818373718183737505087878787505050501919191950502 24644641919373710610652525454410410464464第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述二、會計科目的設(shè)置三、長期股權(quán)投資的初始計量四、長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述五、長期股權(quán)投資的成本法六、長期股權(quán)投資的權(quán)益法七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換八、長期股權(quán)投資減值的會計處理九、長期股權(quán)投資處置的會計處理長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述n 長期股權(quán)投資，通常指企業(yè)長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位

48、權(quán)益并承擔相應責任的投資。n 通?？梢酝ㄟ^購買被投資單位股票，或以資產(chǎn)直接對被投資單位投資的方式或者通過合并取得。n 長期股權(quán)投資包括：1.企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得投資時確定的初取得投資時確定的初始投資成本始投資成本以及追加投以及追加投資時增加的投資成本資時增加的投資成本1.1.收到清算性股利沖收到清算性股利沖減的初始投資成本減的初始投資成本2.2.處置投資時減少的處置投資時減少的初始投資成本初始投資成本企業(yè)持有的長期股

49、權(quán)投企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本資成本采用成本法核算時只使用這一科目，不使用采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。其他明細科目。會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資（投資成本）長期股權(quán)投資（投資成本）1.1.取得投資時確定的初始取得投資時確定的初始投資成本以及追加投資時投資成本以及追加投資時增加的投資成本增加的投資成本2.2.因初始投資成本小于投因初始投資成本小于投資時被投資單位可辨認凈資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額而調(diào)資產(chǎn)公允價值的份額而調(diào)整的金額整的金額1.1.收到清算性股利時沖減收到清算性股利時沖減的初始投資成本的初始投資成本2.2.處置投資時減少的初始處置投資

50、時減少的初始投資成本投資成本企業(yè)持有的長期股權(quán)投企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的成本資的成本該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）1.1.被投資單位分配現(xiàn)金被投資單位分配現(xiàn)金股利而減少的投資賬面股利而減少的投資賬面價值；價值；2.2.由于被投資單位虧損由于被投資單位虧損而減少的投資賬面價值而減少的投資賬面價值由于被投資單位盈利而由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值增加的投資賬面價值投資后由于盈利導致的投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加投資賬面價值的凈增加額額投資后由于虧損和利潤投資后由于虧損和利潤分配

51、導致的投資賬面價分配導致的投資賬面價值的凈減少額值的凈減少額該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動）長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動）除被投資單位虧損、分配除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因?qū)е碌耐独麧櫼酝獾脑驅(qū)е碌耐顿Y賬面價值的減少資賬面價值的減少除被投資單位盈利以外的除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的增加的增加投資后由于虧損和利潤分投資后由于虧損和利潤分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈增加額賬面價值的凈增加額投資后由于盈利以外的原投資后由于盈利以外的原

52、因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的因?qū)е碌耐顿Y賬面價值的凈減少額凈減少額該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量n 長期股權(quán)投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異：1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（了解，詳見高財） 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資3.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（了解詳見高財）4.投資者投入的長期股權(quán)投資（了解）5.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（后述）6.通過債務重組取得的長期股權(quán)投資（后述）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)

53、金方式取得的長期股權(quán)投資n 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。初始投資成本包括買價、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金以及其他必要支出。n 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。n 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資實質(zhì)上屬于非貨幣行資產(chǎn)交換，在非貨幣性資產(chǎn)交換中專門講述。n 核算圖解以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資核算圖解解長期股權(quán)投資（投資成本）長期股權(quán)投資（投資成

54、本）銀行存款銀行存款應收股利應收股利長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法概述n長期股權(quán)投資在后續(xù)計量時，應分別不同情況采用成本法和權(quán)益法。1.在下列情況下，應當采用成本法核算：n投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制；（投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權(quán)益法進行調(diào)整。）n投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2.當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應采用權(quán)益法核算。成本法成本法1.成本法的概念：n除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。2.

55、成本法的基本程序：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。權(quán)益法權(quán)益法1.權(quán)益法的概念：n 投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權(quán)益變動的一種核算方法。2.權(quán)益法的基本程序：（1）以初始投資成本為基礎(chǔ)，必要時調(diào)整初始調(diào)整成本（2）后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，具體包括：n 被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權(quán)益變動；n 被投資單位分配利潤引起的

56、權(quán)益變動；n 被投資單位其他原因引起的權(quán)益變動?？刂瓶刂苙 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。形成母子公司關(guān)系。 A AB B直接控制直接控制間接控制間接控制A AB BC C直接加間接控制直接加間接控制A AB BC C50%50%50%50%50%50%80%80%40%40%20%20%絕對控制絕對控制相對控制相對控制是指控股是指控股比例達不比例達不到到50%50%，但，但通過其他通過其他方式可以方式可以實現(xiàn)控制實現(xiàn)控制的目的。的目的。共同控制共同控制n 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務

57、和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。n 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。n 投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務和經(jīng)營決策的，認為是共同控制。重大影響重大影響n 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。n 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。n 一般持股比例達到20%及以上，但小于50%，即認為具有重大影響。長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法1.初始投資、追加投資時的會計處理借：長期股權(quán)投資

58、應收股利 貸：銀行存款等會計處理舉例2.宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的會計處理（1）收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理（2）收到投資當年宣告的現(xiàn)金股利的會計處理（3）購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理n 成本法綜合舉例收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理購買投資后收到購買已經(jīng)計入初始投資成本的已宣告現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 貸：應收股利會計處理舉例收到投資當年宣告的現(xiàn)金股利的會計處理收到投資當年宣告的現(xiàn)金股利的會計處理n 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得

59、的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。n 投資當年收到的股利均是上年被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配，屬于投資前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額，從性質(zhì)上講是投資成本的收回，即清算性股利。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資會計處理舉例購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理理n 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：n 在運用上述公式時，如果“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，則按照上述公式計算應沖減投資成本的金額；購買投資后以后各

60、年收到現(xiàn)金股利的會計處購買投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理理n 如果“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，則說明投資后至本年末止累計不存在清算性股利，以前已沖減的初始投資成本應全部恢復。n 但是，恢復的投資成本金額不得超過以前年度累計沖減的成本，即恢復后的長期股權(quán)投資的賬面余額不得超過初始投資成本。n 公式含義圖示n 會計處理舉例公式含義圖示公式含義圖示n 實質(zhì)是：比較投資至現(xiàn)在為止“賺的”和“分的”誰多，“賺的”比“分的”多，則當期“分的”全部確認為投資收益；“分的”比“賺的”多，則沖減成本。第三年第三年第二年第二