1、LOGO小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解講解收入收入曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校 丁雪蓮丁雪蓮2012 2012 年年 7 7 月月Company Logo第五章第五章 收入收入概述概述 v第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形第五十八條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。Company Logov 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的

2、必要條件，是利潤(rùn)的重要組成部分，是企業(yè)的投資者取得投條件，是利潤(rùn)的重要組成部分，是企業(yè)的投資者取得投資回報(bào)、債權(quán)人如銀行收取利息和本金的主要來源。因資回報(bào)、債權(quán)人如銀行收取利息和本金的主要來源。因此，收入是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重要對(duì)象，也是企業(yè)此，收入是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重要對(duì)象，也是企業(yè)所得稅法規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。所得稅法規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容。v 本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定本準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處：都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，有共同之處：都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式

3、的經(jīng)濟(jì)利益。v 兩者不同之處：分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了兩者不同之處：分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同，從而出現(xiàn)了交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來看，又交叉或分離的情況，但是從對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響來看，又是一致的。是一致的。 第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logo二、收入的特征二、收入的特征（一）（一）收入是小企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的收入是小企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的 （1 1）日?；顒?dòng)：）日常活動(dòng)： 小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)與之相關(guān)的活動(dòng)。通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、。通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等

4、活動(dòng)。融資等活動(dòng)。 經(jīng)常性活動(dòng)經(jīng)常性活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)（其他業(yè)務(wù)收入）（其他業(yè)務(wù)收入） （2 2）非日?；顒?dòng)）非日?；顒?dòng)（營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入） 小企業(yè)小企業(yè)偶然發(fā)生的偶然發(fā)生的交易交易/ /事項(xiàng)事項(xiàng)，如工業(yè)小企業(yè)出售固如工業(yè)小企業(yè)出售固定資產(chǎn)等定資產(chǎn)等。第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logov小企業(yè)的日?；顒?dòng)：小企業(yè)的日?；顒?dòng)：v例如：農(nóng)業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造例如：農(nóng)業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品，工業(yè)小企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小企業(yè)銷和銷售產(chǎn)品，建筑業(yè)小企業(yè)建筑房屋，零售業(yè)小

5、企業(yè)銷售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)，倉(cāng)售商品，交通運(yùn)輸業(yè)小企業(yè)提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)小企業(yè)供貨物倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物儲(chǔ)業(yè)小企業(yè)供貨物倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，郵政業(yè)小企業(yè)提供小件物品的收集、運(yùn)輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住品的收集、運(yùn)輸和發(fā)送服務(wù)，住宿業(yè)小企業(yè)提供旅館住宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)為客戶提宿服務(wù)，餐飲業(yè)小企業(yè)提供快餐服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)為客戶提供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶提供供信息服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小企業(yè)為客戶提供計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)，程序編制、分析、測(cè)試、修改和咨詢計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)，程序編制、分析、測(cè)試、修改和咨詢服務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)

6、營(yíng)業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)并銷售商服務(wù)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)小企業(yè)進(jìn)行房屋建設(shè)并銷售商品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)等，均屬品房，物業(yè)管理業(yè)小企業(yè)向業(yè)主提供物業(yè)服務(wù)等，均屬于小企業(yè)的日?；顒?dòng)。于小企業(yè)的日常活動(dòng)。第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logo 界定日常活動(dòng)的目的界定日?；顒?dòng)的目的 明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與營(yíng)業(yè)外收入相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動(dòng)所日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入（如銷售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入（如銷售商品取得現(xiàn)金或應(yīng)收賬款

7、）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利款）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 比如比如, ,小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過使用生產(chǎn)產(chǎn)品而小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益不是為了出售。因此，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)

8、閑置而出租取得的租金收入屬小企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。于小企業(yè)的日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logov（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（二）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加v 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)所有者權(quán)益的增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。v（1 1）能導(dǎo)致）能導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)

9、益增加的不都是收入增加的不都是收入v（2 2）不能導(dǎo)致）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加的不是收入增加的不是收入 第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logo （1 1）能導(dǎo)致）能導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加的不都是收入增加的不都是收入 【例】小企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利【例】小企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的益流入小企業(yè)，但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，表所有者權(quán)益，反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，表現(xiàn)為對(duì)銀行的欠款。因此，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)現(xiàn)為對(duì)銀行的欠款。

10、因此，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 基于本特征，收入?yún)^(qū)別于負(fù)債?；诒咎卣鳎杖?yún)^(qū)別于負(fù)債。 （2 2）不能導(dǎo)致）不能導(dǎo)致所有者權(quán)益所有者權(quán)益增加的不是收入增加的不是收入 【例】收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)?！纠渴杖氩话榈谌交蚩蛻舸盏目铐?xiàng)。 第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logov（三）（三）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入入v 收入的本質(zhì)表現(xiàn)為：收入的本質(zhì)表現(xiàn)為： 一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè)，體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、

11、銀行存款、應(yīng)收賬款等）；業(yè)的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等）； 二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念；二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念； 三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本，或者說，小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。 第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logo第五章第五章 收入收入概述概述 三、收入的分類三、收入的分類Company Logo （一）（一）按收入產(chǎn)生的來源分類按收入產(chǎn)生的來源分類：收入分為銷售商品收入、收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

12、三類。提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。（如商標(biāo)權(quán)、專形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)。入，本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)。 目前，我國(guó)小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少通常以自用為目前，我國(guó)小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。因此，本準(zhǔn)則主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。因此，本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)

13、收入兩類，沒有僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logov （二）（二）按按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類分類按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。務(wù)的主次分類，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。v 主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指小企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。以根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。 主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、。主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入就稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)：是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，可以通過小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍活動(dòng)，可以通過小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞來確定。例如，工業(yè)小企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。務(wù)等。 其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱作其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)形成的收入，通常稱作其他業(yè)務(wù)收入。第五章第五章 收入收入概述概述 Company Logov第五十九條銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品第五十九條銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品v（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。（或產(chǎn)成品

15、、材料）取得的收入。v通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)v利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。v（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。款日期確認(rèn)收入。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo

16、 （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收（五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品

17、之日（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 一、銷售商品收入定義一、銷售商品收入定義 銷售商品收入中所指的商品是一個(gè)寬泛的概念，銷售商品收入中所指的商品是一個(gè)寬泛的概念，不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品，還包括不僅指批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品，還包括制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成

18、存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）消耗性生物料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）消耗性生物資產(chǎn)。資產(chǎn)。二、銷售商品收入的確認(rèn)條件：二、銷售商品收入的確認(rèn)條件：第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清為便于小企業(yè)執(zhí)行，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)條件采用了與繳的需要，本準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)條件采用了與稅法一致的原則，并使各種銷售方式銷售商品收入確認(rèn)稅法一致的原則，并使各種銷售方式銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。的時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法規(guī)定

19、相一致。 本準(zhǔn)則所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的本準(zhǔn)則所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上保持一致。銷售貨物收入在構(gòu)成上保持一致。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9 9條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入，為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收取，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期不論款項(xiàng)是否收取，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收取，均不作為當(dāng)期的收的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收取，均不作為當(dāng)期的收入。入?！钡谖逭碌谖逭?收入收入銷售商品收入銷售商

20、品收入 Company Logo舉例：舉例：（1 1）收到的不一定是收入）收到的不一定是收入【例【例1 1】8 8月月1515日，某小企業(yè)預(yù)收貨款日，某小企業(yè)預(yù)收貨款30 00030 000元，按約定，元，按約定，9 9月月2 2日交貨。日交貨。【解析】雖收到款，但未交付商品，未履行義務(wù)，不能算【解析】雖收到款，但未交付商品，未履行義務(wù)，不能算本期收入，只需作：本期收入，只需作： 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 30 00030 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo（2 2）沒有收到的不一定不是收入）沒有收

21、到的不一定不是收入【例【例2 2】8 8月月1010日，企業(yè)出售一批產(chǎn)品，售價(jià)日，企業(yè)出售一批產(chǎn)品，售價(jià)10 00010 000元，增元，增值稅值稅1 7001 700元，款項(xiàng)未收到。元，款項(xiàng)未收到?！窘馕觥拷灰滓淹瓿?，義務(wù)已履行，因此應(yīng)算作本期收入?！窘馕觥拷灰滓淹瓿?，義務(wù)已履行，因此應(yīng)算作本期收入。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增 ( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 1 700) 1 700第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo（3 3）支付了的不一定是費(fèi)用）支付了的不一定

22、是費(fèi)用【例【例3 3】8 8月月5 5日，企業(yè)預(yù)付第四季度日，企業(yè)預(yù)付第四季度(10(10月月1212月月) )報(bào)刊費(fèi)報(bào)刊費(fèi)600600元。元?！窘馕觥侩m支付了款項(xiàng)，但要等到【解析】雖支付了款項(xiàng)，但要等到1010月月1212月才能收到報(bào)月才能收到報(bào)刊，尚未受益，不能算本期費(fèi)用，先看作對(duì)方欠款，以刊，尚未受益，不能算本期費(fèi)用，先看作對(duì)方欠款，以后收到報(bào)刊時(shí)再進(jìn)行費(fèi)用攤銷。后收到報(bào)刊時(shí)再進(jìn)行費(fèi)用攤銷。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo（4 4）尚未支付的不一定不是費(fèi)用）尚未支付

23、的不一定不是費(fèi)用【例【例4 4】8 8月月3131日，計(jì)提本月銀行借款日，計(jì)提本月銀行借款1 0001 000元。元。【解析】雖未實(shí)際支付，但本月使用著銀行借款使企業(yè)【解析】雖未實(shí)際支付，但本月使用著銀行借款使企業(yè)受益，因此應(yīng)算本月的費(fèi)用：受益，因此應(yīng)算本月的費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 0001 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo三、不同銷售方式下銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)三、不同銷售方式下銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)1 1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌等方式銷售的：發(fā)出商品是確、采用現(xiàn)金、支票、匯兌等方式銷售的：發(fā)出

24、商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。（由于不存在購(gòu)買方承付的問題，認(rèn)收入的重要標(biāo)志。（由于不存在購(gòu)買方承付的問題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款的權(quán)利）商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款的權(quán)利）2 2、采用托收承付銷售商品：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的、采用托收承付銷售商品：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。重要標(biāo)志。3 3、預(yù)收款銷售商品：收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重、預(yù)收款銷售商品：收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。要標(biāo)志。4 4、分期收款銷售商品：按合同約定開出銷售發(fā)票分期收款銷售商品：按合同約定開出銷售發(fā)票是確認(rèn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。收入的重要標(biāo)志。第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收

25、入 Company Logo5 5、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：完成安裝和檢驗(yàn)、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。收入的重要標(biāo)志。6 6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的：取得受托方開、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的：取得受托方開出的代銷清單出的代銷清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。7 7、以舊換新銷售商品：發(fā)出新商品和取得舊商品、以舊換新銷售商品：發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。收入的重要標(biāo)志。8 8、產(chǎn)品分成銷售方式：分得產(chǎn)品、產(chǎn)品分成銷售方式：分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。第五章第五章 收入收入銷售商

26、品收入銷售商品收入 Company Logo1 1、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，辦、采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，辦完發(fā)出商品手續(xù)時(shí)即確認(rèn)收入完發(fā)出商品手續(xù)時(shí)即確認(rèn)收入【例】【例】2 2月月5 5日，甲小企業(yè)向乙公司銷售商品一批開具增值日，甲小企業(yè)向乙公司銷售商品一批開具增值稅專票貨款稅專票貨款100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 00017 000元，發(fā)出貨物元，發(fā)出貨物同時(shí)收到轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算貨款。同時(shí)收到轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算貨款。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo借：銀行存款借：銀行存款 117 000117

27、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 17 00017 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 2 2、托收承付方式銷售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入托收承付方式銷售：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 【例】【例】3 3月月1 1日，甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公日，甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，開具的防偽稅控專票上記載的貨款為司銷售商品一批，開具的防偽稅控專票上記載的貨款為300 000300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 00051 000元，已辦妥托收手續(xù)

28、。元，已辦妥托收手續(xù)。3 3月月9 9日，甲小企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)。日，甲小企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo n n3 3月月1 1日甲小企業(yè)分錄如下：日甲小企業(yè)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 51 00051 000 3 3月月9 9日甲小企業(yè)分錄如下：日甲小企業(yè)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 351 000351

29、000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov3 3、預(yù)收款方式銷售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入、預(yù)收款方式銷售商品：收到最后一筆款項(xiàng)確認(rèn)收入 【例】甲小企業(yè)與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向【例】甲小企業(yè)與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600 000600 000元。元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800 000800 000元，增值稅稅元，增值稅稅額為額為136 000136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付6060的貨

30、的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款2 2個(gè)月后個(gè)月后支付。支付。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 收到收到60%60%貨款時(shí)：貨款時(shí)： 收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)： 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 收到收到60%60%貨款時(shí)：貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 480000480000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 480000480000 收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)：收到剩余貨款及增值稅并交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 480000

31、480000 銀行存款銀行存款 456000456000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 136000136000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000600000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 600000600000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo4 4、分期收款銷售商品：、分期收款銷售商品：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入在合同約定的收款日期確認(rèn)收入【例】【例】2 21313年年1 1月月1 1日，甲小企業(yè)采用分期收款方式向乙日，甲小企業(yè)采用分期收款方

32、式向乙公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2020萬(wàn)元，分萬(wàn)元，分4 4次于次于2 21313年年1 14 4月末等額收取。該套設(shè)備成本為月末等額收取。該套設(shè)備成本為1616萬(wàn)萬(wàn)元。元。 （1 1）發(fā)出商品時(shí)：）發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 160 000160 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 160 000160 000 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo （2 2）2 21313年年1 14 4月，每月末按約定收取款項(xiàng)時(shí)：月，每月末按約定收取款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500

33、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 8 5008 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 00040 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 40 00040 0005 5、需要安裝和檢驗(yàn)方式銷售商品、需要安裝和檢驗(yàn)方式銷售商品 購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) 安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov6 6、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品在收到代銷清單在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收

34、入時(shí)確認(rèn)收入 【例】甲小企業(yè)委托丙公司銷售商品【例】甲小企業(yè)委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為發(fā)出，每件成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元（不含增值稅）對(duì)外銷售，甲小企業(yè)按售價(jià)的元（不含增值稅）對(duì)外銷售，甲小企業(yè)按售價(jià)的1010向向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100100件，開出件，開出的專票上注明的銷售價(jià)格為的專票上注明的銷售價(jià)格為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 1 700700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲小企業(yè)收到丙公司開具的代元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

35、甲小企業(yè)收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的專票。假定：銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的專票。假定：甲小企業(yè)采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷甲小企業(yè)采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。商品。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov1 1、甲小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：、甲小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v （1 1）發(fā)出商品時(shí)：）發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12 00012 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 00012 000 （2 2）收到代銷清單時(shí)：）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011

36、700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1 7001 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 0006 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 6 0006 000 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000 代銷手續(xù)費(fèi)金額代銷手續(xù)費(fèi)金額10 00010 00010101 0001 000（元）（元）（3 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10

37、 70010 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 70010 700 2 2、丙公司的賬務(wù)處理如下：、丙公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）收到商品時(shí)：）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo（2 2）對(duì)外銷售時(shí)：）對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 1 7001 700 （3 3）收到甲小企業(yè)開具的專票時(shí)：

38、）收到甲小企業(yè)開具的專票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）增（進(jìn)項(xiàng)） 1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 7001 700 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo （4 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 0001 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

39、 5050 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5050 （5 5）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5050 貸：銀行存款貸：銀行存款 5050第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo7 7、以舊換新方式銷售商品：、以舊換新方式銷售商品： 銷售的商品作為商品銷售處理銷售的商品作為商品銷售處理 回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 【例】小企業(yè)甲（增值稅一般納稅人）采取以舊換【例】小企業(yè)甲（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售新方式銷售A A牌彩電牌彩電100100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)臺(tái)，每臺(tái)含

40、稅售價(jià)3 5103 510元，元，收取舊彩電收取舊彩電5050臺(tái)，折價(jià)臺(tái)，折價(jià)10 00010 000元。元。小企業(yè)甲分錄如下：小企業(yè)甲分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)） 51 00051 000 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品舊彩電舊彩電 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo8、產(chǎn)品分成方式銷售商品產(chǎn)品分成方式銷售商品在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市在分得產(chǎn)品之

41、日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額 【例】【例】A A有限公司股東會(huì)決定有限公司股東會(huì)決定20092009年年3 3月月1616日以自產(chǎn)產(chǎn)品分日以自產(chǎn)產(chǎn)品分配配20082008年利潤(rùn)，成本年利潤(rùn)，成本500 000500 000元。甲小企業(yè)占有元。甲小企業(yè)占有A A有限公有限公司司3030的股份。的股份。20092009年年3 3月月1616日，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格日，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為為600 000600 000元。甲小企業(yè)分錄如下：元。甲小企業(yè)分錄如下： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 180 000180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）

42、增（進(jìn)項(xiàng)） 30 60030 600 貸：投資收益貸：投資收益 210 600210 600 甲小企業(yè)分得產(chǎn)品的入賬成本甲小企業(yè)分得產(chǎn)品的入賬成本600 000600 0003030 180 000180 000（元）（元）第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 四、商品銷售四、商品銷售收入金額的確認(rèn)收入金額的確認(rèn) 1 1、計(jì)量原則、計(jì)量原則 2 2、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 3 3、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 4 4、銷售退回、銷售退回 5 5、銷售折讓、銷售折讓第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 第六十條第六十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)

43、買方已收或應(yīng)收的合同小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。的金額確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 前款所稱前款所稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在

44、規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。除。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo1 1、計(jì)量原則：本條是對(duì)小企業(yè)銷售商品收入金額的計(jì)量、計(jì)量原則：本條是對(duì)小企業(yè)銷售商品收入金額的計(jì)量做了原則性規(guī)定。做了原則性規(guī)定。 價(jià)款收到與否不影響對(duì)其收入金額的確定。價(jià)款收到與否不影響對(duì)其收入金額的確定。 稅法規(guī)定的銷售額是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)稅法規(guī)定的銷售額是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括

45、收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售價(jià)格明外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov 例例 永安公司向永安公司向B B公司銷售一批商品，成本為公司銷售一批商品，成本為8000080000元，元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款120000120000元，增值稅稅元，增值稅稅額額2040020400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金元。隨同商品出售收取出租包裝物租金46804680元，元，開出普通發(fā)票。

46、該批商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。開出普通發(fā)票。該批商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=20400+4680=20400+4680（1+17%1+17%）17%17%2108021080（元）（元）v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 145080145080v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000120000v 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 40004000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 2108021080v結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000080000v 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8000080000第五章第五章 收入收入銷售商品收入

47、銷售商品收入 Company Logov 例例 永安公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)永安公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)35103510元。元。v永安公司會(huì)計(jì)處理：永安公司會(huì)計(jì)處理：v 借：銀行存款借：銀行存款 35103510v 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 35103510v 永安公司會(huì)計(jì)處理是否正確？永安公司會(huì)計(jì)處理是否正確？v 永安公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)永安公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)35103510元，應(yīng)換算為不含稅銷售額計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。元，應(yīng)換算為不含稅銷售額計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。v正確處理：借：銀行存款正確處理：借：銀行存款 35103510v 貸：其

48、他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 30003000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 510510第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 通常發(fā)生在小企業(yè)以賒銷方式銷售商品中。通常發(fā)生在小企業(yè)以賒銷方式銷售商品中。 本準(zhǔn)則規(guī)定：采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)形成財(cái)本準(zhǔn)則規(guī)定：采用總價(jià)法核算，實(shí)際發(fā)生時(shí)形成財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov【例】甲小企業(yè)在【例】甲小企業(yè)在20207 7年年7 7月月1 1日向乙公司賒銷一批商日向乙公司賒銷一批商品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不

49、含稅價(jià)為品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)為200 000200 000元。元。由于是成批銷售，甲小企業(yè)給乙公司由于是成批銷售，甲小企業(yè)給乙公司1010的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，甲小企業(yè)和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條為及早收回貨款，甲小企業(yè)和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅稅額。值稅稅額。v（1 1）7 7月月1 1日賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)：日賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 210 600210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000180 000

50、應(yīng)交應(yīng)交稅稅費(fèi)費(fèi)增增值稅值稅（銷（銷項(xiàng)項(xiàng)） 30 60030 600第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月1111日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)210 210 600600元的元的2 2享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣4 2124 212元元 借：銀行存款借：銀行存款 206 388 206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212 4 212 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 210 600 210 600v（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月2121日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按

51、銷售總價(jià)210 210 600600元的元的1 1享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣2 1062 106元元v 借：銀行存款借：銀行存款 208 494 208 494 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 106 2 106 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 210 600 210 600v（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月3131日付清貨款，則按全額付款：日付清貨款，則按全額付款： 借：銀行存款借：銀行存款 210 600 210 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 210 600 210 600第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 3 3、商業(yè)折扣、商

52、業(yè)折扣 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別：商業(yè)折扣是在確定所售商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別：商業(yè)折扣是在確定所售商品價(jià)款之前已存在的因素，而現(xiàn)金折扣則在確定所售商品價(jià)款之前已存在的因素，而現(xiàn)金折扣則在確定所售商品價(jià)款之后在結(jié)算過程中出現(xiàn)的因素。商品價(jià)款之后在結(jié)算過程中出現(xiàn)的因素。 商業(yè)折扣是銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是影商業(yè)折扣是銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是影響最終成交價(jià)格的一個(gè)重要因素。響最終成交價(jià)格的一個(gè)重要因素。 （注意：稅法規(guī)定折扣銷售，銷售額和折扣額在同（注意：稅法規(guī)定折扣銷售，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的）一張發(fā)票上分別注明的）第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收

53、入 Company Logo 例例 甲小企業(yè)的銷售策略是客戶訂購(gòu)商品在甲小企業(yè)的銷售策略是客戶訂購(gòu)商品在800800件以上件以上的，給予的，給予2020的價(jià)格優(yōu)惠，該商品的正常銷售價(jià)格是每的價(jià)格優(yōu)惠，該商品的正常銷售價(jià)格是每件件100100元，如果元，如果乙公司乙公司訂購(gòu)了訂購(gòu)了10001000件商品，甲小企業(yè)對(duì)件商品，甲小企業(yè)對(duì)該筆商品銷售確定收入金額應(yīng)為該筆商品銷售確定收入金額應(yīng)為8000080000元，其確定過程元，其確定過程為每件商品按照為每件商品按照8080（1001001001002020）元計(jì)價(jià)，即扣除）元計(jì)價(jià)，即扣除了所提供的商業(yè)折扣。了所提供的商業(yè)折扣。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收

54、賬款乙公司乙公司 936 000936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 應(yīng)交應(yīng)交稅稅費(fèi)費(fèi)增增值稅值稅（銷（銷項(xiàng)項(xiàng)） 13 60013 600第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品第六十一條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 小企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，小企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售

55、出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。減讓。 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov 小企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合小企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求時(shí)，小企業(yè)對(duì)所售出的商品就

56、可能負(fù)有合同或協(xié)議要求時(shí)，小企業(yè)對(duì)所售出的商品就可能負(fù)有退貨的責(zé)任。這種情況下，小企業(yè)為了切實(shí)履行合同或退貨的責(zé)任。這種情況下，小企業(yè)為了切實(shí)履行合同或協(xié)議，或者為了盡可能減少損失，通常會(huì)采取兩種措施，協(xié)議，或者為了盡可能減少損失，通常會(huì)采取兩種措施，一是同意退貨；二是不退貨但在價(jià)格上作出適當(dāng)減讓。一是同意退貨；二是不退貨但在價(jià)格上作出適當(dāng)減讓。v 本條即對(duì)小企業(yè)在銷售完成后出現(xiàn)的這兩種情況的本條即對(duì)小企業(yè)在銷售完成后出現(xiàn)的這兩種情況的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。為了簡(jiǎn)化核算，減少納稅調(diào)整負(fù)會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。為了簡(jiǎn)化核算，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本準(zhǔn)則采用了與企業(yè)所得稅擔(dān)，滿足匯算清繳

57、的需要，本準(zhǔn)則采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相一致的會(huì)法實(shí)施條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相一致的會(huì)計(jì)處理原則。計(jì)處理原則。第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov4 4、銷售退回會(huì)計(jì)處理：、銷售退回會(huì)計(jì)處理：v 例例AA公司公司20122012年年1111月月2929日銷售一批商品，開具增值稅日銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款專用發(fā)票上注明價(jià)款8000080000元，稅款元，稅款1360013600元。該批商品元。該批商品成本為成本為4000040000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件：2/102/10、1

58、/201/20、n/30n/30。買方于。買方于1212月月8 8日付款，享受現(xiàn)金折扣日付款，享受現(xiàn)金折扣16001600元。元。20132013年年5 5月月1010日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。A A公司根據(jù)購(gòu)買方提供的公司根據(jù)購(gòu)買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。開具紅字增值稅專用發(fā)票。v（1 1）20122012年年1111月月2929日銷售商品時(shí)：日銷售商品時(shí)：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9360093600v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000080000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅

59、（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)）1360013600v 第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logov 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000040000v 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4000040000v（2 2）20122012年年1212月月8 8日收到貨款時(shí)：日收到貨款時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款 9200092000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 16001600v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9360093600v（3 3）20132013年年5 5月月1010日銷售退回時(shí)：日銷售退回時(shí)：v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 00080 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

60、費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)）13 60013 600v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 92 00092 000v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 1 600 v 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 4000040000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000040000第五章第五章 收入收入銷售商品收入銷售商品收入 Company Logo 5 5、銷售折讓、銷售折讓 小企業(yè)將商品銷售給購(gòu)買方，如果購(gòu)買方發(fā)現(xiàn)該商品小企業(yè)將商品銷售給購(gòu)買方，如果購(gòu)買方發(fā)現(xiàn)該商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，但不影響在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，但不影響其使用或?qū)ν怃N售，可能會(huì)要求銷售方在價(jià)格上給予一