1、本文框架本文框架12345審計(jì)獨(dú)立性概念界定獨(dú)立性的衡量標(biāo)準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀分析注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因分析保障注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的有效措施一、獨(dú)立性概念的界定一、獨(dú)立性概念的界定 審計(jì)獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出且審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，不受那些削弱或有可能削弱審計(jì)帥作出公正判斷能力的因素的影響，保持超然獨(dú)立的姿態(tài)發(fā)表審計(jì)意見。 一是指注冊會(huì)計(jì)師必須保持形式的獨(dú)立，即在第三者看來注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于委托單位。如果審計(jì)人員給人的刮象是缺乏獨(dú)立性，就不利于其作用的發(fā)揮。 二是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)際上與委托單位之問沒有絲毫的利害

2、關(guān)系，這是注冊會(huì)計(jì)師保持超然獨(dú)立的保障。獨(dú)立性的兩個(gè)方面獨(dú)立性的兩個(gè)方面兩個(gè)層次考慮兩個(gè)層次考慮職業(yè)的獨(dú)立性實(shí)務(wù)人員獨(dú)立性 審計(jì)職業(yè)界也應(yīng)保持外觀上的獨(dú)立，讓社會(huì)公眾感覺到審計(jì)職業(yè)具有獨(dú)立性，這樣社會(huì)公眾才會(huì)使用注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)意見，審計(jì)界的職業(yè)聲譽(yù)和形象才能樹立。 實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性要求從事實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍，實(shí)施審查和陳述審計(jì)報(bào)告時(shí)保持誠實(shí)、真實(shí)和公正無私，不受十?dāng)_、控制和不偏不倚的合適態(tài)度。獨(dú)立審計(jì)存在問題查明虛假問題但隱瞞不報(bào)存在問題方法有限未能查明二、獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)二、獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)了解被審計(jì)單位的基本情況簽

3、訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度確定重要性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃（2）審計(jì)實(shí)施階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位所有的帳簿、記錄、職員以及其他涉及被審單位活動(dòng)、職責(zé)和財(cái)產(chǎn)狀況的信息來源 在審計(jì)過程中是否能得到相應(yīng)管理人員的積極協(xié)調(diào)與配合 是否因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些應(yīng)檢查的活動(dòng) 管理當(dāng)局是否指定應(yīng)檢查的活動(dòng)和限制提供審計(jì)證據(jù)的范圍（3）審計(jì)終結(jié)階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)u審計(jì)人員是否實(shí)事求是對審計(jì)過程出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告u在審計(jì)報(bào)告中闡明事實(shí)，表達(dá)意與事實(shí)建議時(shí)，是否含意清晰u否以在其他非正式報(bào)告中已包括為由而在正式審計(jì)報(bào)告中不予反映u被審計(jì)單位是否能否

4、決審計(jì)人員在報(bào)告中對有關(guān)事實(shí)或問題所作的判斷三、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀分析三、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀分析 執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高公信力不強(qiáng)公信力不強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師整注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高體素質(zhì)不高 事務(wù)所組織形事務(wù)所組織形式存在缺陷式存在缺陷 目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平還有待提高 目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn) 大部分選擇了有限責(zé)任制的組織形式，極少部分選擇了合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模水平低規(guī)模水平低審計(jì)市場的惡審計(jì)市場的惡性競爭性競爭客戶委托目標(biāo)客戶委托目標(biāo)的偏差的偏差 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為企業(yè)服務(wù)的企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大要求其規(guī)模同步增長。 現(xiàn)有審

5、計(jì)市場的飽和及審計(jì)組織的壓力，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù)。 造成客戶對注冊會(huì)計(jì)師為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的行動(dòng)不予以積極配合，查出了問題也不同意調(diào)整和披露。四、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因分析四、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因分析（1）民間審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱 （二）民間審計(jì)制度缺失 注冊會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。從我國當(dāng)前的狀況來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是以獨(dú)立的中間人身份出現(xiàn)，與市場之間形成了一種錯(cuò)位的審計(jì)關(guān)系。 從委托方利益從委托方利益取向取向 從被審計(jì)人的從被審計(jì)人的利益取向利益取向 為了謀取政績與減輕地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，一些地方政府積極參與謀取上市公司“額度”資源，默認(rèn)

6、企業(yè)篡改會(huì)計(jì)信息，甚至不惜“包裝上市” 企業(yè)高級管理人員或通過在職消費(fèi)，或通過證券市場以所謂的重組、捆綁、包裝等手法騙取上市、增發(fā)、配股資格，或與莊家聯(lián)手操縱市場博取差價(jià)等，而這些必將藏匿于會(huì)計(jì)信息之中，需要注冊會(huì)計(jì)師的配合五、保障注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的有效措施五、保障注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的有效措施 （一）規(guī)范體系方面三個(gè)方面（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范制度基礎(chǔ)（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變革（3）建立健全監(jiān)管模式?。?）完善公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范制度基礎(chǔ) 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)理順委托代理關(guān)系職責(zé)分離產(chǎn)權(quán)明晰所有者與經(jīng)營者各善其位注冊會(huì)計(jì)師生存良性土壤（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變革 有限責(zé)任公司以出資額為限

7、負(fù)擔(dān)法律責(zé)任社會(huì)責(zé)任與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不匹配民事賠償不到位合伙企業(yè)負(fù)無限法律責(zé)任轉(zhuǎn)型是必然趨勢（3）建立健全監(jiān)管模式層次兩個(gè) 一是政府監(jiān)督，主要有財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門對會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查 二是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地協(xié)會(huì)組織的業(yè)務(wù)檢查 政府主要抓對涉及企業(yè)集團(tuán)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司等重點(diǎn)企業(yè)審計(jì)的事務(wù)所的質(zhì)量抽查，并對違法者予以嚴(yán)懲，以形成法律威懾力量。 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要以經(jīng)常性的業(yè)務(wù)檢查為主，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，通過對典型案件的分析，教育廣大注冊會(huì)計(jì)師樹立質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力提高職業(yè)道德水平。 因此，現(xiàn)階段監(jiān)管模式應(yīng)把政府監(jiān)督和行業(yè)自律有機(jī)地結(jié)合起來。 （二）政策方面 （

8、1）優(yōu)化事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu) （3）加大會(huì)計(jì)市場綜合治理力度 （2）改革會(huì)計(jì)事務(wù)所收費(fèi)制度（1）優(yōu)化事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu)優(yōu)化規(guī)模結(jié)構(gòu)要有重點(diǎn)、有步驟地促進(jìn)少數(shù)質(zhì)量好、信譽(yù)高的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長開展規(guī)模經(jīng)營的過程中，要不斷優(yōu)化人力資源，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德和管理水平，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，形成執(zhí)業(yè)優(yōu)勢（2）改革會(huì)計(jì)事務(wù)所的收費(fèi)制度 在我國，雖然一些政府部門為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但很少考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，而主要是采取按被審計(jì)單位資產(chǎn)總額的一定比例收取的方式，這顯然是不夠合理的。 將來改革收費(fèi)制度要使事務(wù)所更加關(guān)注執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而不是將重點(diǎn)放在擴(kuò)充業(yè)務(wù)上，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在激烈的競爭中生存，保證審計(jì)質(zhì)量才是第一位的。（3）加大會(huì)計(jì)市場綜合治理力度 首先，改