1、新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解朱克實博士中國管理科學研究院繼續(xù)教育培訓中 心主任新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解前言前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實施稅收制度改革稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實施稅收制度改革 中共中央十六屆三中全會中共中央十六屆三中全會關于完善社會主義市場經(jīng)關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定濟體制若干問題的決定 第第20條指出：分步實施稅收制度改革。條指出：分步實施稅收制度改革。 按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革推進稅收改革 改革出口退稅制度改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度新企業(yè)所得稅

2、法及其實施條例講解 增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍；增值稅抵扣范圍； 完善消費稅，適當擴大稅基；完善消費稅，適當擴大稅基； 改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制；人所得稅制； 實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費；開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費； 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾碓诮y(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?；權?創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制

3、統(tǒng)一。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景 現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)現(xiàn)行企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行行中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國務院頒布）和年國務院頒布）和中華人民共和國外中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 （1991年七年七屆人大通過）屆人大通過） 。 由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認定、稅率、納稅人認定、稅率、應納稅所得額確定、優(yōu)惠政策應納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負不

4、公，稅收宏觀調控造成內(nèi)、外資納稅人稅負不公，稅收宏觀調控不力，已無法適應新的形勢。不力，已無法適應新的形勢。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解（一）主要弊端：（一）主要弊端：現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不不平、苦樂不均，不符合社會主義市場經(jīng)濟機制的要求，不利于公平競爭。利于公平競爭。稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營）國家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營）多重目標，不能

5、有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調控職能。多重目標，不能有效體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調控職能。內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，20052005年實際利用外資年實際利用外資603603億美元，億美元，1/31/3來源于內(nèi)資；部分外資來源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌翻牌”注冊新公司）注冊新公司）新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解（二）立法的必要性（二）立法的必要性 （一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制（一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明

6、的企業(yè)所得稅制度，是進一步完善我國市場經(jīng)濟體制的客觀要度，是進一步完善我國市場經(jīng)濟體制的客觀要求。求。 （二）按照（二）按照WTO公平競爭原則，需要為各類公平競爭原則，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。 （三）提高利用外資水平，促進國民經(jīng)濟健康（三）提高利用外資水平，促進國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展。有序發(fā)展。(引資結構、假外資、避稅）引資結構、假外資、避稅） （四）合理調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域（四）合理調整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展發(fā)展 （五）社會經(jīng)濟發(fā)展變化。（五）社會經(jīng)濟發(fā)展變化。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則二、企業(yè)

7、所得稅改革的指導思想和原則 （一）指導思想（一）指導思想 根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則：貫徹公平稅負原則，解決內(nèi)

8、、外資企業(yè)稅收貫徹公平稅負原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇；待遇不同，稅負差異較大的問題，國民待遇；落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經(jīng)濟和區(qū)域落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展；步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮宏觀經(jīng)濟調控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)揮宏觀經(jīng)濟調控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構國民經(jīng)濟結構；新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 遵循國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最遵循國際慣

9、例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性；盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性； 理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入；人負擔水平，有效地組織財政收入； 有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本稅人，降低稅收征納成本新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解三、新稅法特點三、新稅法特點 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一

10、并適當降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標準； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）的新的優(yōu)惠體系）新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解新稅法名稱新稅法名稱 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令 第第63號號 中華人民共和國法人所得稅法中華人民共和國法人所得稅法 中華人民共和國公司所得稅法中華人民共和國公司所得稅法 基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人新企業(yè)所得稅法及其

11、實施條例講解新稅法的結構新稅法的結構 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 應納稅所得額應納稅所得額 第三章第三章 應納稅額應納稅額 第四章第四章 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 第五章第五章 源泉扣繳源泉扣繳 第六章第六章 特別納稅調整特別納稅調整 第七章第七章 征收管理征收管理 第八章第八章 附則附則新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第一章第一章 總總 則則 第一條第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企

12、業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。以法人為納稅人和與以獨立經(jīng)濟核算的三個條件為以法人為納稅人和與以獨立經(jīng)濟核算的三個條件為標準的區(qū)別標準的區(qū)別新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解條例第二條企業(yè)所得稅法第一條所條例第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。資企業(yè)、合伙企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅分個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)納稅分析析新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企

13、業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。組織。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依條例第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國照外國

14、(地區(qū)地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外法律成立的企業(yè)，包括依照外國國(地區(qū)地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。組織。 條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構?？刂频臋C構。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，

15、或內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生所稱機構、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括： 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解機構、場所的具體形式機構、場所的具體形式(一一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(二二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三三)提供勞務的場所；提供

16、勞務的場所；(四四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；場所；(五五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第三條第三條 居民企業(yè)應當就其來源于

17、中國境居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。用費所得、接受捐贈所得和其他所得。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于境內(nèi)、境外的劃分原則第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，第七條企業(yè)所得稅法第三條

18、所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：按照以下原則確定：(一一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；(三三)轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所

19、在地股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；確定；(五五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；所得的個人的住所地確定；(六六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所就其所設機構、

20、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等?？刂茡?jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設

21、立機構、場所但取得的所得的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 第四條第四條 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為2525。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為得，適用稅率為2020。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負為實際稅負為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.4

22、7%，外資企業(yè)為，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高比外資企業(yè)高10個百分點。個百分點。 新稅法實施后，法定稅率為新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮，考慮新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜新稅法對基礎設施投資、高新技術、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。全國平均實際稅負還會更低。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解財政收入影響情況表財政收入影響情況表項 目影響收入額 實施新稅法對收入的影響實施新稅法對收入的影響-927億元 其中：內(nèi)資企業(yè)其中：內(nèi)資企業(yè)-1340億元 外資企業(yè)外資企業(yè)+413億元新企業(yè)所得稅法及其實施

23、條例講解第二章第二章 應納稅所得額應納稅所得額第五條第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額收入總額不征稅收入應納稅所得額收入總額不征稅收入- -免稅收入扣免稅收入扣除允許彌補的以前年度虧損除允許彌補的以前年度虧損新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款發(fā)生制為原則，屬于當期的

24、收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于

25、零的數(shù)額。和各項扣除后小于零的數(shù)額。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)

26、減除上述股息所得后的余額，超過或者低于余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。者損失。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第二節(jié)第二節(jié) 收入收入第六條第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利收入等權益性投資收益；（四）股息、紅利收入等權益性投資收益；（五）利息收入；（

27、五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（九）其他收入。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權

28、投形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。有關權益等。 條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。值。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第十四條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一一)項所稱銷售貨物項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品

29、、原材料、包裝物、低值易收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。耗品以及其他存貨取得的收入。 條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二二)項所稱提供勞務項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得

30、的社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。收入。 條例第十六條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三三)項所稱轉讓財產(chǎn)項所稱轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。債權等財產(chǎn)取得的收入。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四四)項所稱股項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權益性投

31、資收益，除國務院財政、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五五)項所稱利項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合

32、同約定的債務人應付利息的日利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。期確認收入的實現(xiàn)。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第條例第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六六)項所稱項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。日期確認收入的實現(xiàn)。 條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七七)項所稱項所稱特許權使用費收入，是指

33、企業(yè)提供專利權、非專利特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。得的收入。 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八八)項所稱項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?；蛘?/p>

34、個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。認收入的實現(xiàn)。 條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九九)項所稱項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一一)項至第項至第(八八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收償付的應付款項、已作壞賬損失處

35、理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收益等。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：的實現(xiàn)： (一一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；期確認收入的實現(xiàn)； (二二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或

36、者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。確認收入的實現(xiàn)。 條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分條例第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。確定。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國

37、務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第七條第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一一)項所稱財政項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和

38、國務院財社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅法第七條第(二二)項所稱行政事業(yè)性收項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。象收取并納入財政管理的費用。 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅

39、法第七條第(二二)項所稱政府性基金，項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。取的具有專項用途的財政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第企業(yè)所得稅法第七條第(三三)項所稱國務院規(guī)定的項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。資金。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第三節(jié)第三節(jié) 扣除扣除第八條第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支企業(yè)實際發(fā)

40、生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。計算應納稅所得額時扣除。條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第二十八條

41、企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，實際發(fā)生

42、的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。不得重復扣除。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，條例第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，條例第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。外。 條例第三十一條企

43、業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。稅以外的各項稅金及其附加。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。力因素造成的

44、損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。回或者部分收回時，應當計入當期收入。條例第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除條例第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的

45、、合理的支出。生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 條例第三十五

46、條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民條例第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。準予扣除。 條

47、例第三十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。險費，不得扣除。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固

48、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。定扣除。 條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)

49、拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已價折算為人民

50、幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。利潤分配相關的部分外，準予扣除。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額工資薪金總額14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額薪金總額2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生

51、的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。以后納稅年度結轉扣除。條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主

52、費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。在以后納稅年度結轉扣除。條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定條例第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。除。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定

53、條例第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。繳納的保險費，準予扣除。 條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。值

54、的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 條例第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支條例第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。出，準予扣除。新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?？鄢?條例第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機條例第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該

55、機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。文件，并合理分攤的，準予扣除。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 第九條第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。予在計算應納稅所得額時扣除。 條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所條例第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者

56、縣級以上人民政府及其部門，用團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。定的公益事業(yè)的捐贈。 條例第五十二條本條例第五十一條所稱條例第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：的基金會、慈善組織等社會團體： 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解（一）依法登記，具有法人資格；（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（三）全部

57、資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；（六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；（七）有健全的財務會計制度；（七）有健全的財務會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。管理部門規(guī)

58、定的其他條件。 條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額利潤總額12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。計算的年度會計利潤。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第十條第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金

59、；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。（八）與取得收入無關的其他支出。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 條例第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第條例第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。出。 條例第五十五條企業(yè)所得稅法第

60、十條第條例第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。支出。 新企業(yè)所得稅法及其實施條例講解第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理資產(chǎn)的稅務處理 條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是