1、第二章第二章學(xué)習(xí)提示學(xué)習(xí)提示增值稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)體系中的主體稅種，其會計核算較為復(fù)雜。由于增值稅是價外稅，其會計核算具有獨特性。本章詳細講解了增值稅各明細科目的使用方法，并通過案例幫助理解和掌握。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握增值稅的有關(guān)會計核算及申報表的填制。2.1 增值稅概述2.2 增值稅的會計科目設(shè)置2.3 銷項稅額的會計核算2.4 進項稅額的會計核算2.5 進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算2.6 出口退稅的會計核算2.7 減免稅款的會計核算2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算及申報表的填制2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算及申報表的填制主要內(nèi)容主要內(nèi)容2.1 增值稅概述增值稅概述增值稅增值稅是對在

2、我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進出口貨物的單位和個人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。目前，征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。注：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號） ，自2014年6月1日起將電信業(yè)納入營改增，提供電信業(yè)服務(wù)電信業(yè)服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。2.1

3、增值稅概述增值稅概述（1）銷售或者進口貨物（貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（4）“視同銷售”八種視同銷售貨物八種視同銷售貨物+兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù)兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù) （5）混合銷售 （經(jīng)營主業(yè)原則）（6）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) （分別核算分別納稅）2.1 增值稅概述增值稅概述交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。郵政業(yè)郵政業(yè)是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、

4、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)

5、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：2.1 增值稅概述增值稅概述視同視同銷售銷售 視同銷視同銷售貨物售貨物視同提供視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。僅適用于單位和個體工商戶2.1 增值稅概述增值稅概述企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？2.1 增值稅概述增值稅概述思考思考解析：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行

7、條例實施細則第二條對貨物概念的外延進行了解釋，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實際上屬于增值稅征稅范圍。2.1 增值稅概述增值稅概述小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人的認定標準（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人， 應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。（2）除上述（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人

8、納稅；非年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。2.1 增值稅概述增值稅概述一般納稅人一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）規(guī)定： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人其他個人不屬于一

9、般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶單位和個體工商戶按照小規(guī)模納稅人納稅。增值稅一般納稅人資格認定管理辦法增值稅一般納稅人資格認定管理辦法國家稅務(wù)總局令2010年第22號第四條：第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。第五條：第五

10、條：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.1 增值稅概述增值稅概述法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接2.1 增值稅概述增值稅概述適用范圍適用范圍稅率稅率備注備注銷售或進口一般貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%銷售或進口特定貨物13%特定貨物：糧食、食用植物油、鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚、音像制品和電子出版物以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政

11、業(yè)服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供增值電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（不含有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)出口貨物0小規(guī)模納稅人3%征收率2.1 增值稅概述增值稅概述銷項稅額銷售額銷售額適用稅率注意：注意：（1）銷售額包括全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅。（2）對價格明顯偏低并無正當理由或視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按組成計稅價格確定。只征收增值稅的貨物只征收增值稅的貨物：組成計稅價格=成本

12、（1成本利潤率）既征收增值稅，又征收消費稅的貨物既征收增值稅，又征收消費稅的貨物： 組成計稅價格=成本（1成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）2.1 增值稅概述增值稅概述進項稅額，進項稅額，是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額與銷項稅額是相互對應(yīng)的兩個概念。在購銷業(yè)務(wù)中，對于銷貨方而言，在收回貨款的同時收回銷項稅；對于購貨方而言，在支付貨款的同時支付進項稅額。即銷貨方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進項稅額。需要注意的是，并不是購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負并不是購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或

13、負擔的增值稅都可以在銷項稅額中抵扣擔的增值稅都可以在銷項稅額中抵扣，稅法對于哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣做了嚴格的規(guī)定。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率注：按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅

14、進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。（4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（簡稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于僅指專

15、用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃）（3）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（5）接受的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。收或者強令自行銷毀的貨物。2.1 增

16、值稅概述增值稅概述思考思考公司辦公室平時購買桶裝水，給職工工作時飲用，取得供水公司開具的增值稅專用發(fā)票，請問發(fā)票上注明的進項稅額能夠抵扣嗎？如果買的是王老吉和可樂呢？2.1 增值稅概述增值稅概述應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般納稅人適用一般計稅方法計稅，其應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為：2.1 增值稅概述增值稅概述小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，其應(yīng)納稅額按照銷售額和增值稅征收率計算，不得抵扣進項稅額。計算公式為：小規(guī)模納稅人征收率為3% 需要注意的是，對于小規(guī)模納稅人中的個人在計算應(yīng)納稅額時還需考慮增值增值稅起征點稅起征

17、點。稅法規(guī)定，個人（包括個體工商戶及其他個人）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，未達到規(guī)定起征點的，免征增值稅。自2011年11月1日起，增值稅的起征點幅度調(diào)整為： （一）銷售貨物的，為月銷售額500020000元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額500020000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201353號）規(guī)定，自自2013年年8月月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征

18、收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人中，季度銷售額不超過季度銷售額不超過6萬元萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅201353號文規(guī)定，暫免征收增值稅。2.1 增值稅概述增值稅概述（1）起征點的銷售額是否含稅？（2）為什么要調(diào)高起征點？（3）若當?shù)匾?guī)定的起征點為20000元，某納稅人的月含稅銷售額為21000元。你如何規(guī)劃他的銷售額才能節(jié)稅？（4）起征點提高真的會使納稅人受惠嗎？征管上會帶來什么問題？2.1 增值稅概述增值稅概述思考思考鄭州市規(guī)定：2.2 增

19、值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅未交增值稅”兩個明細科目。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 借方 貸方（1）進項稅額 （6）銷項稅額（2）已交稅金 （7）出口退稅（3）減免稅款 （8）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。用丁字帳表示如下：2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置專欄名稱專欄名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容“進項稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予

20、從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。（藍字、紅字）（藍字、紅字）“已交稅金”專欄核算企業(yè)當月上繳的本月增值稅稅額?！皽p免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置

21、專欄名稱專欄名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（藍字、紅字）（藍字、紅字）“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時，不能從銷項稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出

22、多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬目出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記本科目。2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細科目。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細科目。借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)（3）企業(yè)當月上繳上月應(yīng)

23、繳未繳的增值稅上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置注意：注意：（1）由于目前會計制度對“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)繳部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)在實際工作中有兩種處理：一種是只就當月多繳部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目；另一種是將期末留抵稅額和當月多繳部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，從而造成“應(yīng)交稅費未交增值稅”期末借方余額含義不一樣。但無論采取何種辦法，在納稅申報時，上期留抵稅額均不包括多繳部分。（2）月末，“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增

24、值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置（1）發(fā)生退貨時增值稅如何核算？（2）是否會出現(xiàn)本月進項稅額大于銷項稅額的情況？（3）出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補繳已退的稅款，如何核算？（4）你認為期末留抵稅額如何核算更為合理？思考思考2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅稅額通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，無須在無須在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的科目的借、貸方設(shè)置若干專欄借、貸

25、方設(shè)置若干專欄。借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸方（1）借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額（2）期末借方余額反映多繳的增值稅稅額（1）貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額（2）期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 （國稅發(fā)199844號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值增值稅檢查調(diào)整稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)算出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。借方 應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 貸方（1）調(diào)增賬面進項稅額（2）調(diào)減銷項稅額（3）調(diào)

26、減進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額（1）調(diào)減賬面進項稅額（2）調(diào)增銷項稅額（3）調(diào)增進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。請做出相關(guān)賬務(wù)處理。2.2 增值稅的會計科目設(shè)置增值稅的會計科目設(shè)置解析：解析：借：在建工程1700 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料85

27、0 貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整850 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整2550 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2550 借：應(yīng)交稅費未交增值稅2550 貸：銀行存款 25502.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（1）直接收款方式下銷項稅額的會計核算）直接收款方式下銷項稅額的會計核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。會計分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算案例案例21 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）

28、向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項稅額的會計核算）直接收款方式下銷項稅額的會計核算其會計分錄為：其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17000案例案例22 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費23400元，款項尚未收到。思考：如何進行會計處理？思考：如何進行會計處理？2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（1）直接收款方式下

29、銷項稅額的會計核算）直接收款方式下銷項稅額的會計核算解析解析 因個體工商戶不屬于一般納稅人，按稅法規(guī)定，只能開具普通發(fā)票，所收款項是價稅合并收取的，在計算增值稅銷項稅額時，應(yīng)換算成不含稅銷售額再進行計算。不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率)=23400(1+17%)=20000(元)銷項稅額=不含稅銷售額增值稅稅率=2000017%=3400(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 34002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（2）托收承付、委托銀

30、行收款方式下銷項稅額的會計核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）案例案例23 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運雜費1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運費單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會

31、計核算）托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款服裝公司服裝公司 35100其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊運費代墊運費 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 5100銀行存款銀行存款 10002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；先

32、開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。納稅人在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計算增值稅銷項稅額，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認收入的時間不同；增值稅計稅依注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認收入的時間不同；增值稅計稅依據(jù)與收入的金額不同。據(jù)與收入的金額不同。2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算案例案例24 利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2012年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價款1000000元，成本8000

33、00元，合同規(guī)定貨款分別于2012年1月1日、2013年1月1日兩次等額支付。2012年1月1日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定當期的價款和全部銷項稅金，假定適用的實際貼現(xiàn)率為5%。請進行相應(yīng)的會計處理。解析解析 企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。延期收取的貨款具有融資性質(zhì)延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計

34、算確定。（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計分錄為：(1)2012年1月1日收到貨款部分：借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 4000002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算注：注：企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為按照合同約定的收款日期確認收入的時間。因此，另外500000元銷售收入的納稅義務(wù)(增值稅、所得稅等)時間為2013年1月。（3

35、）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算解析續(xù)解析續(xù) 其會計分錄為：(2)2013年1月1日應(yīng)收貨款部分：借：長期應(yīng)收款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 476190.48 (500000/(1+5% ) 未實現(xiàn)融資收益 23809.52 (500000-476190.48)借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 400000(3)2013年1月1日，收到款項時：借：銀行存款 585000 貸：長期應(yīng)收款 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000借：未實現(xiàn)融資收益 23809.52 貸：財務(wù)費用 23809.52 2.3 銷項稅額的

36、會計核算銷項稅額的會計核算思考：思考：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2009年1月1日、2010年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。假定適用的實際貼現(xiàn)率為5%。請寫出相應(yīng)的會計分錄。請寫出相應(yīng)的會計分錄。（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義

37、務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貨物發(fā)出時貨物發(fā)出時：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算）預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算案例案例25 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日，利寧服裝廠發(fā)出服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，稅款6800元。其會計分錄為：其會計分錄為：企業(yè)收到預(yù)付款時：企業(yè)收到預(yù)付款時：借：銀行存款借：銀行存款

38、30000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 30000企業(yè)發(fā)出貨物時：企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 30000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 16800貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天。

39、（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算案例案例26利寧服裝廠委托市第一百貨代銷服裝100件，不含稅代銷價格為500元/件，成本為200元/件。月末收到市第一百貨轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明本月已銷售衣服80件。利寧服裝廠根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費為每件50元，5日后利寧服裝廠收到扣除代銷手續(xù)費后的全部款項。解析解析本題屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，利寧服裝廠發(fā)出代銷商品時借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；收到市第一百貨的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用

40、發(fā)票，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。利寧服裝廠支付的代銷手續(xù)費，應(yīng)在接到市第一百貨轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，借記“銷售費用”科目，貸記 “應(yīng)收賬款”科目。利寧服裝廠和市第一百貨的具體會計處理如下：2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算利寧服裝廠會計分錄利寧服裝廠會計分錄市第一百貨會計分錄市第一百貨會計分錄1.市第一百貨收取的手續(xù)費收入應(yīng)繳納什么稅？2.比較買斷方式與手續(xù)費方式兩者的稅負有何差異？哪一種方式稅負較輕？如何操作？（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項稅額的會計核算2.3 銷

41、項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算思考思考（2）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)其他機構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項稅額的會計核算用于銷售的銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。調(diào)出方在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票。調(diào)出方會計分錄調(diào)出方會計分錄調(diào)入方會計分錄調(diào)入方會計分錄借：應(yīng)收賬款調(diào)入方 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

42、值稅（銷項稅額）借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款調(diào)出方（2）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)其他機構(gòu)(不在同一縣、市不在同一縣、市)用于銷售的銷項稅額的會計核算用于銷售的銷項稅額的會計核算案例案例27 某集團公司下屬兩個單位A和B，2010年5月A公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價為1000元，成本為800元，調(diào)往B公司用于銷售(雙方均為增值稅一般納稅人)。B公司的會計分錄：公司的會計分錄：借：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000 貸：應(yīng)

43、付賬款A(yù) 公司 97000A 公司的會計分錄：公司的會計分錄：借：應(yīng)收賬款B 公司 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算 納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、在建工程)、職工福利及個人消費的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨

44、物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變借：在建工程/營業(yè)外支出/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物成本與銷項稅額之和） 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物的公允價值與銷項稅額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品案例案例28 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工個人，已知衣服的成本為400元/件，對外不含稅售價為500元/件。（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項

45、目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算解析解析銷項稅額=50010017%=8500(元)；應(yīng)付職工薪酬=500100+8500=58500(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 8500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品貸：庫存商品 40000案例案例28利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)為本廠招待所特制一批床單，已知該批床單的生產(chǎn)成本為10000元，無同類產(chǎn)品的對外

46、售價。（成本利潤率為10%）（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、職工福利及個人消費的銷項稅額的會計核算項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算解析解析企業(yè)發(fā)生視同銷售行為、無同類產(chǎn)品對外售價的，按組成計稅價格計算其銷項稅額。組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)=10000(1+10%)=11000(元)銷項稅額=組成計稅價格增值稅稅率=1100017%=1870(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 11870 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

47、應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1870國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)

48、品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二

49、）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算法規(guī)鏈接法規(guī)鏈接（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算2.3

50、銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算 應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算銷項稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其會計分錄為其會計分錄為：借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價值稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算將自產(chǎn)、委托加工或購

51、買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算案例案例210 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價為1000元，成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價準備。解析解析 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票，并計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=1000100017%=170000(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 170000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80

52、0000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000002.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計計算案例案例211 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將外購布料用于對外投資，已知該布料的購進成本為1000000元。解析解析 企業(yè)將外購貨物用于對外投資，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額。銷項稅額=100000017%=170000(元)其會計分錄為：其會計分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

53、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 170000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000000（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當天。在會計上，由于對外捐贈購進商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，在會計上，由于對外捐贈購進商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不滿足收入確認條件，直接按發(fā)出商品的實際成

54、本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。不滿足收入確認條件，直接按發(fā)出商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。會計分錄為會計分錄為：借：營業(yè)外支出（所贈貨物的成本與銷項稅之和） 貸：庫存商品/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算案例案例212 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服不含稅售價為800元。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算其會計分錄為：其會計分錄為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 63600 貸：庫存商品

55、貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 13600 (80010017%)注：在計算所得稅時，應(yīng)調(diào)增收入注：在計算所得稅時，應(yīng)調(diào)增收入80000元，調(diào)增成本元，調(diào)增成本50000元。此外，元。此外，由于納稅人的直接捐贈不能在稅前扣除，因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額由于納稅人的直接捐贈不能在稅前扣除，因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額63600元。元。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

56、，要視同銷售貨物計算增值稅銷項稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時間為貨物移送的當天。用于分配給股東或投資者時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減用于分配給股東或投資者時，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)，應(yīng)按不含稅售少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價的經(jīng)濟利益已經(jīng)實現(xiàn)，具備銷售的實質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價確認收入。價確認收入。會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)付股利（用于分配的貨物的公允價值與銷項稅額之和） 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品案例案例213 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)

57、服裝1000件用于支付股利，已知每件服裝的成本為1500元，每件服裝的不含稅售價為2000元。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算核算2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 340000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1500000（1）價外費用）價外費用2.3 銷項稅額的會計核

58、算銷項稅額的會計核算價外費用價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但是，下列項目不包括在內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代扣代繳的消費稅符合規(guī)定條件的代墊運費符合規(guī)定代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不論其在會計制凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不論其在會

59、計制度中如何核算，度中如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。價外費用應(yīng)視為含稅價格，應(yīng)。價外費用應(yīng)視為含稅價格，應(yīng)將其換算為不含稅價格后再進行計算。將其換算為不含稅價格后再進行計算。（1）價外費用）價外費用2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算案例案例214 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝100件，每件不含稅售價為100元，同時收取包裝費1000元?？铐椧咽盏?。解析解析 在銷售服裝同時收取的包裝費為價外費用，計算增值稅銷項稅額。租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000(1+17%)=854.7(元)；應(yīng)納增值稅=854.717%=145.3(元)

60、其會計分錄為：其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 12700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 854.7 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1845.3（1）價外費用）價外費用2.3 銷項稅額的會計核算銷項稅額的會計核算1.銷售方把貨物賣給采購方，采購方向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購合同中約定由采購方承擔，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進行做賬，銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息是否屬于價外費用銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息是否屬于價外費用，應(yīng)該如何進行稅