1、內(nèi)部審計(jì)定義在2013年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢钥闯觯琁IA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性從只關(guān)注獨(dú)立性，發(fā)展到獨(dú)立性、客觀性并重；業(yè)務(wù)活動(dòng)從評(píng)價(jià)發(fā)展為確認(rèn)和咨詢；業(yè)務(wù)范圍從對(duì)組織活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程效果的評(píng)價(jià)和改善；審計(jì)目的從協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)、促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用，發(fā)展到增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)、幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一

2、新定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象目標(biāo)職能進(jìn)行了重新定位，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步向前發(fā)展2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2013年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并從2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹摱x調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法、目標(biāo)等，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)定義的接軌；除對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

3、控制準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)劃等做了重大調(diào)整外，還對(duì)審計(jì)計(jì)劃等13項(xiàng)準(zhǔn)則做了修訂,進(jìn)一步完善了現(xiàn)有內(nèi)審體系的相關(guān)規(guī)定。2014年1月，審計(jì)署發(fā)布內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿），將內(nèi)部審計(jì)定義為“單位（或組織，下同）的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適.當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！辈粌H充分吸收了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，也充分考慮了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所面臨的新形勢(shì)和新要求。征求意見稿還對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置范圍、領(lǐng)導(dǎo)體制、首席審計(jì)官的設(shè)置及職責(zé)做了更加細(xì)化和明確的規(guī)定；調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

4、，突出了戰(zhàn)略審計(jì)、管理審計(jì)、單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并對(duì)企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)做了規(guī)定；對(duì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作的主體進(jìn)行了豐富和細(xì)化，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的六項(xiàng)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)通過內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督以及對(duì)自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，明確了國(guó)家有關(guān)行業(yè)（系統(tǒng)）主管、監(jiān)管部門（各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門和銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)）對(duì)所屬行業(yè)內(nèi)審的監(jiān)管職責(zé)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)審工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理職責(zé)；專設(shè)“內(nèi)部審計(jì)自律組織”一章，進(jìn)一步明確、充實(shí)了內(nèi)部審計(jì)自律組織的職責(zé)等。另外，

5、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IIA，2013）規(guī)定，“增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過客觀和相關(guān)的保證，改善和提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果和效率，為組織（及其利益相關(guān)方）增加價(jià)值”，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。劉家義，內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者，財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者，提高效能的推動(dòng)者，價(jià)值增值的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理，防風(fēng)險(xiǎn)，促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，治理為核心，發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計(jì)，是指

6、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。分析程序準(zhǔn)則所稱分析程序，是指內(nèi)部審計(jì)人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在漏洞和差異的一種審計(jì)方法。分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；實(shí)務(wù)和貨幣信息；電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)信息；絕對(duì)數(shù)信息和相對(duì)數(shù)信息。內(nèi)部審計(jì)人員需要在審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。需要在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析程序，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查，以獲取審計(jì)證據(jù)。需要在審計(jì)終結(jié)階段執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其他

7、審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀，公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和影響

8、程度分為重大缺陷，重要缺陷，和一般缺陷。對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)，外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。組織管理層對(duì)舞弊行為的發(fā)生承當(dāng)責(zé)任，建立，健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制，預(yù)防發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：1. 具有識(shí)別，檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2. 根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性，復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。3. 運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，

9、以檢查，發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為。4. 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。由于內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行，即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。舞弊的檢查是指實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行舞弊檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要求進(jìn)行：1. 評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo)。2. 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者和舞弊程度，舞弊手段和舞弊原因。3. 在舞弊檢查過程中，與組織適當(dāng)管理層，專業(yè)舞弊調(diào)查人員，法律顧問及其他專家保持必

10、要的溝通。4. 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或者人員的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)內(nèi)容基本職能當(dāng)前主流未來發(fā)展趨勢(shì)審計(jì)模式按業(yè)務(wù)循環(huán)模式制定審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)模式審計(jì)風(fēng)格公司“警察”業(yè)務(wù)的合作伙伴風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，企業(yè)體檢，實(shí)踐傳播審計(jì)內(nèi)容合規(guī)性審計(jì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和咨詢審計(jì)主管幾乎沒有或依附其他部門獨(dú)立的職能部門之一公司高管人員并成為培養(yǎng)人才的搖籃匯報(bào)關(guān)系財(cái)務(wù)經(jīng)理CEO/CFO董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)審計(jì)方法詳查抽樣及分析性復(fù)核實(shí)時(shí)監(jiān)控IT審計(jì)很弱計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)信息系統(tǒng)控制，應(yīng)用系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范并發(fā)現(xiàn)舞弊幾乎沒有關(guān)注

11、被動(dòng)防范主動(dòng)防御內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)-公司免疫系統(tǒng)，提升企業(yè)價(jià)值，2013（1）：5，表一中中仍使用“分析性復(fù)核”趙建，郭松波（2013）國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀：亮點(diǎn)1.宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)為內(nèi)審的地位提升和轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)；亮點(diǎn)2.內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。難點(diǎn)1.內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)型仍然缺乏可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。難點(diǎn)2.風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)的運(yùn)用以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展仍停留在理念階段。內(nèi)部審計(jì)未來轉(zhuǎn)型和發(fā)展的方向：內(nèi)審轉(zhuǎn)型并不意味著取消傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而在于兼收并蓄，整合提升，一方面穩(wěn)固并強(qiáng)化傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，另一方面逐步將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相融合，互動(dòng)

12、發(fā)展，同時(shí)要充分考慮國(guó)際內(nèi)審發(fā)揮的一些新趨勢(shì)，將其與現(xiàn)有內(nèi)審技術(shù)相融合。國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型應(yīng)充分考慮國(guó)際內(nèi)審發(fā)展的新動(dòng)向，這些新動(dòng)向重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：未來五年影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重大趨勢(shì)：風(fēng)險(xiǎn)管理；信息技術(shù)；公司治理，新法規(guī)/道德和合規(guī)要求；全球化未來五年愈加重要的內(nèi)審職責(zé)：持續(xù)監(jiān)督/持續(xù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；舞弊預(yù)防與偵測(cè)；信息技術(shù)審計(jì)；公司員工教育與培訓(xùn)未來五年最重要的內(nèi)審技能：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的年度審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃的編制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)與分析技術(shù)；信息技術(shù)；風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)；舞弊偵測(cè)企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一個(gè)漸進(jìn)的過程，既要考慮到轉(zhuǎn)型的大方向，又要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，走自己的路；企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部

13、審計(jì)，需要在現(xiàn)有審計(jì)體系中重點(diǎn)關(guān)注以下五個(gè)要素，即戰(zhàn)略和價(jià)值定位，組織架構(gòu)，工作流程，人力資源，技術(shù)手段。戰(zhàn)略和價(jià)值定位以公司價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅僅是內(nèi)審手段的提升，而且應(yīng)該作為建立風(fēng)險(xiǎn)智能企業(yè)的重要推動(dòng)力；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)關(guān)注CEO關(guān)心的問題，重新構(gòu)建審計(jì)模式和方法。組織架構(gòu)通過搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理由被動(dòng)到主動(dòng)的轉(zhuǎn)變敦促公司建立風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)自我監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督工作流程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的年度審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目計(jì)劃，和風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)實(shí)施三個(gè)層次的流程體系人力資源對(duì)公司各級(jí)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和技術(shù)；提升內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的能力；培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制專

14、家技術(shù)手段全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估技術(shù)；建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫；提升專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)能力和手段（如IT審計(jì)，舞弊審計(jì)等）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義宋文賢（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。丁蕙（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)

15、果來實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過程中運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。普華永道（2012）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員利用全面的、成形的方法進(jìn)行審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，成功跨越以內(nèi)部控制為中心的審計(jì)理念。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為利益相關(guān)方的首要關(guān)注點(diǎn)時(shí)，提升其履行職能所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從2006年開始在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域廣泛實(shí)行， 中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第8號(hào)，2010）也引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年發(fā)布的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面

16、關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃。也就是說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)全面進(jìn)入了我國(guó)的內(nèi)外部審計(jì)領(lǐng)域。李會(huì)英（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指在審計(jì)過程中審計(jì)人員從始至終關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)不再局限于財(cái)務(wù)的監(jiān)督和資產(chǎn)的安全，而是立足于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制和執(zhí)行的效率，關(guān)注企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的影響風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理和治理水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特征任暢，馮楚楚（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的

17、審計(jì)目的具有增值性。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)價(jià)值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進(jìn)去。挖掘潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，從而減少風(fēng)險(xiǎn)或者為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。另外，還具有審計(jì)過程的系統(tǒng)性，審計(jì)重心前移以及注重分析程序等特點(diǎn)。張麗英，楊俊峰（2015）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員利用全面的、成形的方法進(jìn)行審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除了要求在審計(jì)實(shí)施過程中依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平計(jì)劃具體的內(nèi)部審計(jì)工作過程，如審計(jì)程序選擇、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)、可靠和充分性的判斷等，還要求依據(jù)

18、組織風(fēng)險(xiǎn)的水平來安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，包括內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的制定、審計(jì)范圍的確定、年度審計(jì)計(jì)劃的編制、人力資源的配置和培養(yǎng)等。換句話說，內(nèi)部審計(jì)不僅要在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程中，以評(píng)估的組織風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)計(jì)劃安排審計(jì)程序、組織各項(xiàng)具體審計(jì)工作的實(shí)施；還要將組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架或過程納入審計(jì)對(duì)象范圍，評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；還必須依據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)水平，計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作、規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的未來發(fā)展。 宋文賢（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的不斷改進(jìn)，其顯著特點(diǎn)是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)

19、現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。其審計(jì)范圍包括企業(yè)管理中影響風(fēng)險(xiǎn)的各方面。另外，審計(jì)結(jié)果更體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”的作用。孫慧敏，王婷(2015) 險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的體系，是管理體系的一個(gè)重要組成部分，具有不可替換的作用。而且其自身均含有系統(tǒng)性所規(guī)定的對(duì)應(yīng)的組成元素、構(gòu)造及目的，具有復(fù)雜的系統(tǒng)特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過利用職工的主動(dòng)性來探索企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和事件，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的水平之下，使企業(yè)降低不必要的損失帶來潛在收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。方法和技術(shù)呈現(xiàn)出創(chuàng)新特點(diǎn)。盛琛（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特作用。一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠從更加客觀(全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)

20、部審計(jì)能夠指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略，糾正風(fēng)險(xiǎn)偏差。余玲玲（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理、公司的治理以及內(nèi)部的控制巧妙地融為了一體，這種審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相比較而言則是對(duì)于未來的預(yù)測(cè)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)緊密地聯(lián)合在一起，把事后的建議反饋在事情發(fā)生之前和事情發(fā)生之時(shí)做好。從而提出相應(yīng)地建議，幫助企業(yè)去管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍也更加廣泛。柳群（2014）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是控制風(fēng)險(xiǎn)的過程，也是控制審計(jì)質(zhì)量的過程，重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為中心，

21、從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)數(shù)量化測(cè)定，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展鄭小榮（2006）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物,它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實(shí)背景,其中,現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景,而審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部背景。杜逸誠(chéng)（2015）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新動(dòng)向，它經(jīng)歷了會(huì)計(jì)賬簿導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制

22、導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并以事實(shí)和經(jīng)驗(yàn)告訴我們實(shí)施風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然結(jié)果。20 世紀(jì)末，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜，以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自身缺陷越來越明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的步伐。金融危機(jī)的爆發(fā)，迫使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是使其生存下去，并繼續(xù)發(fā)展的重要因素。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個(gè)重要職能部門，不僅要做好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還要參與到企業(yè)的戰(zhàn)略"經(jīng)營(yíng)中去。李珍（2014）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了萌芽時(shí)期、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)五個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有其必然性。一是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)己成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)

23、現(xiàn)的關(guān)鍵因素,管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是通過管理和控制風(fēng)險(xiǎn)來幫助企業(yè)在充滿風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存和發(fā)展的;二是從審計(jì)技術(shù)與方法發(fā)展的角度來說,目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部仍然采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,而兩種審計(jì)模式由于其本身共有的局限性使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下,審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。為了從理論和實(shí)踐上解決這些缺陷,審計(jì)業(yè)界開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,內(nèi)審人員可以通過了解企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià),并在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平,以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。劉燦彬（

24、2014）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生存在外部和內(nèi)部?jī)煞矫嬖颉Ｍ庖蛑饕捎谄髽I(yè)面臨的生存發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的需求也越發(fā)強(qiáng)烈。內(nèi)審部門作為增值服務(wù)的職能部門，需要借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一方式來完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。從另一方面來說，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)存在比較多的局限性，并且對(duì)審計(jì)資源的分配不合理，也導(dǎo)致了審計(jì)的效率不高。傳統(tǒng)審計(jì)方式也難以滿足現(xiàn)今企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的需要。此時(shí)，則需要向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。王巧玲（2014）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用尚處于探索階段。無論是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還是業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，甚至包括管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，由于傳統(tǒng)審計(jì)模式的滯后性

25、，以及現(xiàn)代單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的探索和運(yùn)用顯得非常必要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需求；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施事前審計(jì)的必由之路；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是提升內(nèi)審職能的有力舉措。財(cái)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)資料為對(duì)象，以會(huì)計(jì)和資金活動(dòng)為內(nèi)容的一種內(nèi)部審計(jì)模式。隨著兩權(quán)分離和單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高層監(jiān)管人員已經(jīng)沒有足夠的時(shí)間和精力去對(duì)單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)行監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)孕而生。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)是產(chǎn)生于受托責(zé)任制模式之下，內(nèi)部審計(jì)人員接受高層權(quán)利人員的委托，主要以反映單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)資料以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的資金活動(dòng)為審查對(duì)象，以查錯(cuò)防弊為目的的審計(jì)模

26、式。業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)受托管理責(zé)任，審計(jì)以財(cái)務(wù)資料和活動(dòng)為對(duì)象；而業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包含但不僅限于對(duì)財(cái)務(wù)資料和資金運(yùn)動(dòng)的審計(jì)，還包括了對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人員變成了包含各業(yè)務(wù)流程專家等非財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)組，審計(jì)的目的也不再是單純地查錯(cuò)防弊，還包括了對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的評(píng)估和管理，內(nèi)部審計(jì)職能上提升了一個(gè)層次。管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)由財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等微觀層次的審查管理提升至單位的整個(gè)管理決策層面

27、。管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅監(jiān)督被審計(jì)單位實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)、是否效率優(yōu)先，而是站在更宏觀的管理層面，審查管理層的受托管理責(zé)任，管理層的整個(gè)決策、目標(biāo)、方針，甚至是對(duì)整個(gè)社會(huì)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任有沒有很好地履行，不僅關(guān)注單位做了什么、做對(duì)了沒有，還要關(guān)注單位應(yīng)該做什么、做了沒有。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)審理念提升到了宏觀管理決策的高度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)西方國(guó)家在20實(shí)際90年代開始致力于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)提升到了管理和決策的綜合審計(jì)高度，但是管理審計(jì)仍是一種事后的審計(jì)和管理方式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提出了一種新型的審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)拓展到了事

28、前和事中審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先對(duì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，基于現(xiàn)代化的信息手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，利用各種機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)來防止風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生，提升單位的價(jià)值。簡(jiǎn)而言之就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┑膶徲?jì)活動(dòng)。 Jie Liu(2012)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)具有局限性，對(duì)公司治理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有給予足夠的關(guān)注。然而，公司治理需要內(nèi)部控制發(fā)揮保障性作用，同時(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也需要內(nèi)部控制通過多種方法去識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該與公司治理，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，以此來強(qiáng)化管理，改進(jìn)效率，并建立一個(gè)良好的運(yùn)行秩序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究柳群（2014）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，內(nèi)部審計(jì)工

29、作以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)分析入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)成因，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在可能影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目；確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排和分配審計(jì)工作，從確定風(fēng)險(xiǎn)因素分析考慮，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層的管控能力，內(nèi)控建設(shè)程度，內(nèi)控的有效性，

30、執(zhí)行力，經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流大的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)價(jià)值較大的業(yè)務(wù)以及以往的審計(jì)情況等因素，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，安排審計(jì)力量，確保有限的審計(jì)資源發(fā)揮出最大審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，查找疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測(cè)試，選擇能夠反映風(fēng)險(xiǎn)程度性和風(fēng)險(xiǎn)影響力的驗(yàn)證方法，確保審計(jì)證據(jù)的充實(shí)可靠，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，明確指出風(fēng)險(xiǎn)是什么，應(yīng)該怎么辦的管理建議，從健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性和遞延性，結(jié)合既有風(fēng)險(xiǎn)，前瞻性地預(yù)測(cè)未知風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)期，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警關(guān)注后續(xù)審計(jì)，除了檢查監(jiān)督審計(jì)意見和建議

31、的落實(shí)情況外，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)論的科學(xué)性，對(duì)適應(yīng)性不強(qiáng)的建議應(yīng)當(dāng)修正并送達(dá)被審計(jì)單位，確保審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)改進(jìn)管理的實(shí)際效果。莊飛鵬（2014）按六個(gè)步驟來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。一時(shí)圍繞組織目標(biāo)，梳理組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)；二是分析組織的內(nèi)外部環(huán)境，識(shí)別影響組織目標(biāo)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)具體目標(biāo)的因素即識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；三是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)；四是調(diào)整審計(jì)資源，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試；五是審計(jì)溝通與報(bào)告方面；六是審計(jì)反饋與后續(xù)審計(jì)階段。任暢，馮楚楚（2015）當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)展還不成熟，并沒有準(zhǔn)確的操作程序。所以我們只能根

32、據(jù)其特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向貫穿始終，來對(duì)其程序進(jìn)行劃分，可分為：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段、后續(xù)審計(jì)階段。尤雪英（2015）基于價(jià)值增值分析視角，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行路徑將遵循目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)與咨詢服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的邏輯順序，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為基本動(dòng)因，以界定企業(yè)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)導(dǎo)向，以充分發(fā)揮確認(rèn)與咨詢兩大職能為基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用存在的問題及改進(jìn)建議謝忠貴（2015）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用認(rèn)識(shí)不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；企業(yè)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)的方法有限，難以提供風(fēng)險(xiǎn)完整信息；缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，往往影響風(fēng)險(xiǎn)決策的準(zhǔn)確性。轉(zhuǎn)變思想觀念，

33、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用；全面梳理企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫；建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理技能的培養(yǎng)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。杜逸誠(chéng)（2015）我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，技術(shù)落后；企業(yè)本身內(nèi)部審計(jì),重視度不高；內(nèi)部審計(jì)部門的地位和獨(dú)立性差；內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不夠強(qiáng)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位；提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。吳娜（2013）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度不完善；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄；內(nèi)部審計(jì)功能定位模糊；內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱；審計(jì)技術(shù)和方法的落后影響審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

34、構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；確定內(nèi)部審計(jì)職能和目標(biāo)；提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。李陽（2015）內(nèi)部審計(jì)只能無法滿足管理者需求；審計(jì)技術(shù)未能跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化需要；商業(yè)銀行內(nèi)部各部門配合不到位。章惠萍（2014）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立無論是目的還是方式,都與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在顯著區(qū)別。西方銀行內(nèi)部審計(jì)以銀行的生存和發(fā)展為前提,是建立在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系基礎(chǔ)上的,經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的過程。而我國(guó)則不然,我國(guó)的銀行內(nèi)部審計(jì)是通過行政手段建立的,主要將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)作為審計(jì)工作的中心,所以審計(jì)程序、操作方法等都帶有顯著的政府烙印,履行了政府審計(jì)的職能。

35、增值型內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)鄭欣（2015）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2009年強(qiáng)制推行了其2001年發(fā)布的廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)概念，使得內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能、確認(rèn)功能、增加組織價(jià)值為目標(biāo)的價(jià)值取向功能得到強(qiáng)化。會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量的不斷提高并沒有使財(cái)務(wù)問題得到有效緩解，新型審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展勢(shì)在必行。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，可以準(zhǔn)確的確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試并提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的，同時(shí)也可以體現(xiàn)作為企業(yè)內(nèi)部主要職能部門的內(nèi)審部門不可小覷的作用。孫利華（2014）增值型內(nèi)部審計(jì)是以提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率和增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特

36、殊的地位，資源和方法，在提高自身效率的同時(shí)，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實(shí)現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并非是一種新的審計(jì)類型，而是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段。事實(shí)上該階段包含傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和增值審計(jì)業(yè)務(wù)，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的繼承與發(fā)展。李斌，李小波（2012）增值型內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值為核心目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為基礎(chǔ)，利用確認(rèn)和咨詢兩大“秘密武器”，不斷開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求，達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的。作為一種新的審計(jì)理念，增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的新方向。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式相比，其主要在理念對(duì)象，領(lǐng)域，層次和技術(shù)方法，以及效果衡量方面存在差別。楊

37、建，宋冬梅，耿敏（2015）增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的把握十分準(zhǔn)確，注重高端風(fēng)險(xiǎn)，就重避輕杜絕審計(jì)資源浪費(fèi)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序，工作效率高。增值型內(nèi)部審計(jì)的范疇是基于傳統(tǒng)審計(jì)范疇之上，并將拓展領(lǐng)域發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)管控、企業(yè)內(nèi)控以及企業(yè)治理等方面。增值型內(nèi)部審計(jì)的核心是：“提升組織價(jià)值”；內(nèi)審的基礎(chǔ)是：科學(xué)的內(nèi)審治理構(gòu)架以及特殊資源；內(nèi)審方式是：激發(fā)組織員工廣泛參與，持續(xù)創(chuàng)新和完善服務(wù)。此外，還提升內(nèi)審服務(wù)質(zhì)量來保障市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)百戰(zhàn)不殆。劉春艷（2015）增值型內(nèi)部審計(jì)的特征有：實(shí)施以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)基本

38、工作之一。袁燕（2013）內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主要表現(xiàn)方式為：1.日常預(yù)防2.健康檢查3.分析診斷4.草擬藥方5.定期回訪6.根據(jù)定期回訪結(jié)果，評(píng)估企業(yè)身體狀況的變化以及已開藥方的實(shí)際效果，對(duì)藥方進(jìn)行必要的調(diào)整（內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工作）內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造可以量化和無法量化的各種價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而要最大化發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，內(nèi)部審計(jì)師既需要提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的積累，也需要增自己對(duì)被審企業(yè)的了解，包括企業(yè)目標(biāo)，戰(zhàn)略，所處行業(yè)和企業(yè)實(shí)際情況等。農(nóng)發(fā)行相關(guān)內(nèi)容王偉俊（2012）農(nóng)發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在：政策性準(zhǔn)政策性貸款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；中長(zhǎng)期項(xiàng)目貸款審計(jì)

39、風(fēng)險(xiǎn)；信貸管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因：審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)方法，審計(jì)體制，業(yè)務(wù)政策調(diào)整變化頻繁等方面的原因。農(nóng)發(fā)行總行內(nèi)部審計(jì)部（2012）具有農(nóng)發(fā)行特色，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)審專業(yè)文化是增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍凝聚力和戰(zhàn)斗力的內(nèi)源性動(dòng)力。農(nóng)發(fā)行建立了“啄木鳥”精神內(nèi)部審計(jì)文化理念。同時(shí)，多措并舉，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。張淑霄，孫東升（2014）產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：1.審計(jì)計(jì)劃編制缺陷；2.內(nèi)審機(jī)制體制問題；3.獎(jiǎng)懲機(jī)制落實(shí)不力；4審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的舉措：1.嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度；2.繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)體制改革；3.加大業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和人員補(bǔ)充力度

40、。張勇，路婷婷（2012）農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)中存在的問題：1.審計(jì)功能過于分散，審計(jì)范圍狹窄；2.審計(jì)模式和手段相對(duì)落后；3.審計(jì)人員素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代政策銀行要求不適應(yīng)。完善建議：1.延伸內(nèi)部審計(jì)功能；2.改進(jìn)審計(jì)方法與技術(shù)；3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。銀行業(yè)IT審計(jì)朱磊，曹樑（2013）近年來，因銀行業(yè)務(wù)流程對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度日益加大，使得信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)隨著系統(tǒng)的復(fù)雜化而不斷增加，高度集中化的銀行信息化管理也面臨著更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，作為商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線-信息系統(tǒng)審計(jì)（IT審計(jì)）在銀行內(nèi)部控制建設(shè)過程中扮演了更為重要的角色。另外，銀行業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范IT審計(jì)，既是

41、自身發(fā)展和獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在需求，也是監(jiān)管當(dāng)局的外部要求。銀行IT審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)1. COBITCOBIT（control objectives for information and related technology）是一個(gè)基于控制的IT治理模型，其制定的宗旨是跨越業(yè)務(wù)控制和IT控制之間的鴻溝，從而建立一個(gè)面向業(yè)務(wù)目標(biāo)的IT控制框架。執(zhí)行概要高級(jí)控制目標(biāo)框架管理指南 具體控制目標(biāo) 審計(jì)指南關(guān)鍵成功因素，關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) 成熟度模型管理指南為每個(gè)過程提供了關(guān)鍵成功因素，關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等，并根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)每個(gè)過程進(jìn)行了成熟度模型的劃分；而審計(jì)指南，則就審計(jì)的控制目標(biāo)，調(diào)查對(duì)

42、象，需要掌握的證據(jù)及如何進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估做出了詳細(xì)的說明。2.商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引2009年發(fā)布的商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引，定義了商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)的總體框架，即在當(dāng)前商業(yè)銀行普遍的信息科技現(xiàn)狀下，可能存在的重大信息科技風(fēng)險(xiǎn)的范圍，使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，能夠集中精力在相關(guān)領(lǐng)域中。 銀行IT審計(jì)方法基于風(fēng)險(xiǎn)的銀行IT審計(jì)工作可以分為6個(gè)步驟進(jìn)行，包括制定審計(jì)目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，以及出具審計(jì)結(jié)果和管理意見。其中，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。銀行業(yè)IT審計(jì)展望1. 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的IT審計(jì)2. 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（caats）

43、的廣泛采用3. 數(shù)據(jù)分析將支持銀行的持續(xù)監(jiān)控與審計(jì)參考文獻(xiàn)1國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架.2013（1）2中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).第1101號(hào)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則.2013第二條3中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).關(guān)于修訂中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的說明.2013（8）4中國(guó)審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（征求意見稿）公開征求意見的通知.20145趙建，郭松波.內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展.內(nèi)部審計(jì)-公司免疫系統(tǒng)，提升企業(yè)價(jià)值，2013（1）：456宋文賢.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用思考.經(jīng)營(yíng)管理者，2015(8)：17187丁蕙.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化.商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（10）：88898普華永道.內(nèi)部審

44、計(jì)2012-關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景和內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法逐步退出的研究報(bào)告.20129李會(huì)英.淺議風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015（3）474910任暢，馮楚楚.我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審存在問題及改進(jìn)措施.財(cái)稅金融，2015（12）：3811張麗英，楊俊峰.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào),2015（3） 10310712孫慧敏，王婷.探析我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì).財(cái)政金融，2015（7）：17613盛琛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用.時(shí)代金融，2015（5）：11114余玲玲.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn).經(jīng)營(yíng)管理者，2015（7）：3815柳群.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（2）：899016鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）：273017杜逸誠(chéng).風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和公司治理關(guān)系研究.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（4）：10210318李珍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與應(yīng)用分析.