1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)2013年9月目錄1.概述試點(diǎn)內(nèi)容2.納稅人和一般納稅人認(rèn)定3.應(yīng)納稅額計(jì)算4.納稅義務(wù).扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間5.征收管理6.納稅申報(bào)1.概述v 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部發(fā)布財(cái)稅201337號(hào)文要求，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 v 增值稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。價(jià)外稅-計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入v

2、 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。?、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。價(jià)內(nèi)稅-營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容l1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率l2提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。l3繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠

3、政策。l4試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。l5納入改革試點(diǎn)的納稅人開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。2.納稅人和一般納稅人認(rèn)定納稅人l1.試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。l2.劃分標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額，會(huì)計(jì)核算制度是否健全l應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)超過(guò)500萬(wàn)元萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。l 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分，如果該銷售額為含稅銷售額，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅額不

4、含稅額案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2012年銷售收入為550萬(wàn)元，銷售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元 500萬(wàn)元 銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模

5、納稅人。3應(yīng)納稅額計(jì)算方法增值稅的計(jì)稅方法分為兩種：一般計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅適用稅率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四） 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易

6、計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣

7、額。 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混合經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或者抵扣，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)

8、稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開(kāi)具方和付款對(duì)象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開(kāi)、代開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)收訖銷售

9、款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程過(guò)程中或者中或者完成后收到款項(xiàng)。完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同合同確定確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定未確定付款日期的，為應(yīng)付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采采取預(yù)收款方式的，其納稅義取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的預(yù)收款的當(dāng)天當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

10、天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。5.征收管理 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。納稅人增值稅的征收管理，按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 6.納稅申報(bào) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅