1、第一章 總論本章考核要求：1.正確理解成本的定義和作用；2.了解成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生；3.領(lǐng)會(huì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象；4.明確成本會(huì)計(jì)的職能和作用。在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：一、成本的定義和作用1.成本的定義說(shuō)明以下幾點(diǎn)內(nèi)容（1）成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即C+V。（2）狹義成本是指商品在制造過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)價(jià)值，即制造成本，也就是商品的理論成本（成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。從理論上講，成本是企業(yè)在生產(chǎn)商品過(guò)程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值和相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的總和，表現(xiàn)為商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成

2、商品的理論成本，也可以理解為狹義的成本。（3）廣義成本包括狹義成本外，還包括管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。2.成本的作用（1）是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；（2）是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；（3）是制定商品價(jià)格的基礎(chǔ)；（4）是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)。二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和完善起來(lái)的。最早成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，歷經(jīng)了早期成本會(huì)計(jì)階段（1880年1920年）、近代成本會(huì)計(jì)階段（1921年1945年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后），逐步擴(kuò)充了成本會(huì)計(jì)的職能和作用。三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)1.成本會(huì)計(jì)的對(duì)象成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

3、和期間費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。2.成本會(huì)計(jì)的職能現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核七項(xiàng)職能。3.成本會(huì)計(jì)的任務(wù)與職能相同。第二章成本核算的要求、費(fèi)用分類及成本核算一般程序本章考核要求：1.了解成本核算的工作要求；2.理解劃分各種費(fèi)用之間的界限；3.記憶費(fèi)用的不同分類；4.明確成本核算的一般程序和基本步驟。在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：一、成本核算的要求1.成本核算的要求（1）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；建立健全各項(xiàng)原始記錄做好各項(xiàng)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)工作做好定額的制定和修訂工作（2）正確劃分各種費(fèi)用的界限；（3）正確確

4、定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；（4）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。2.正確劃分費(fèi)用的五方面界限（1）是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用；（2）是劃分個(gè)會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用的界限；（3）是劃分不同成本計(jì)算對(duì)象之間的費(fèi)用的界限；（4）是劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；（5）是劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的界限。二、費(fèi)用的分類1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類說(shuō)明費(fèi)用的內(nèi)容；（1）外購(gòu)材料（2）外購(gòu)燃料（3）外購(gòu)動(dòng)力（4）職工薪酬（5）折舊費(fèi)（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出項(xiàng)目2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生的用途不同，一般可分為三類：（

5、1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造費(fèi)用。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：（1）銷售費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類更便于了解企業(yè)的開(kāi)支領(lǐng)域，去思考企業(yè)是否能夠在某些領(lǐng)域增效，節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。3.生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品的關(guān)系分類；（1）根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（2）正確區(qū)分直接成本和間接成本，需要明確下列要素之間的關(guān)系：支出與費(fèi)用的關(guān)系。成本與費(fèi)用的關(guān)系。4.費(fèi)用按成本性態(tài)分類便于成本決策；（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3）混合成本半變動(dòng)成本半固定成本延期變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本5.費(fèi)用按可控行分類基于成本的考評(píng)職能；

6、（1）可控制成本。（2）不可控制成本。6.費(fèi)用按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類便于進(jìn)行成本控制。（一）歷史成本（實(shí)際成本）（二）未來(lái)成本（目標(biāo)成本）（1）定額成本（2）計(jì)劃成本（3）標(biāo)準(zhǔn)成本（應(yīng)該成本）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定時(shí)所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。三、成本核算一般程序1.成本核算的一般程序（1）確定成本核算對(duì)象解決算誰(shuí)的成本；（2）確定成本項(xiàng)目；（3）設(shè)置有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；（4）對(duì)各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行核算；（5）按照費(fèi)用界限歸集、計(jì)算產(chǎn)品成本；（6）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。2.成本核算的基本步驟從費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配至

7、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的計(jì)算。（1）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配（2）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（4）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配（5）廢品損失和停工損失的分配（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配（7）產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（8）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)第三章費(fèi)用在受益對(duì)象之間的歸集與分配本章考核要求：1.區(qū)分不同類型費(fèi)用在核算上的要求；2.正確計(jì)算材料按計(jì)劃成本核算的費(fèi)用金額；3.按照費(fèi)用受益對(duì)象進(jìn)行材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)用的分配核算；4.記憶折舊的計(jì)提范圍和時(shí)間要求；5.了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序；6.區(qū)分不同輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的特點(diǎn)；7.采用不同分配方法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配；8.理解制造費(fèi)用

8、的歸集程序，并運(yùn)用不同分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配；9.正確進(jìn)行廢品損失的核算；10.記憶期間費(fèi)用的核算內(nèi)容。在本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，考生應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)部分：第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配 （一）要素費(fèi)用的歸集要素費(fèi)用的歸集是按照要素費(fèi)用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。（二）要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配是將各種要素費(fèi)用的發(fā)生額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理地分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。常用的費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)有三類：1）成果類；2）消耗類；3）定額類。要素費(fèi)用的分配的主要程序：1）費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)用

9、總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額2）某分配對(duì)象應(yīng)分得的費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)份額（三）直接材料費(fèi)用的歸集和分配直接材料費(fèi)用包括生產(chǎn)制造過(guò)程中耗用的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)零部件、自制半成品、修理用備件、燃料、周轉(zhuǎn)材料等。1.發(fā)出材料成本的核算根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，發(fā)出材料成本的核算可以采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置“在途物資”和“原材料”賬戶分別核算尚未入庫(kù)和已經(jīng)入庫(kù)的材料實(shí)際成本。材料明細(xì)賬中收入材料的金額，應(yīng)根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收料憑證進(jìn)行登記，發(fā)出材料的金額，應(yīng)該按照選進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均法或移

10、動(dòng)加權(quán)平均法等方法計(jì)算，根據(jù)計(jì)算的單位成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶分別核算購(gòu)置材料實(shí)際成本、入庫(kù)材料計(jì)劃成本和兩種價(jià)格下的差異金額。材料成本差異分配率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異額=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異分配率發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額表3-2發(fā)出憑證匯總表20xx年6月單元：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目合計(jì)原材料材料成本差異基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品22 40044822 848乙產(chǎn)品2

11、5 60051226 112小計(jì)48 00096048 960制造費(fèi)用機(jī)物料消耗2 800562 856輔助生產(chǎn)成本修理車間1 500301 530供水車間1 950391 989小計(jì)3 450693 519銷售費(fèi)用1 000201 020管理費(fèi)用1 400281 428合計(jì)56 6501 13357 783上述三個(gè)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下圖：2.材料（燃料）費(fèi)用的分配材料（燃料）費(fèi)用的分配應(yīng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可以按照材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)用法進(jìn)行分配。其中，材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用是指一定產(chǎn)量下的產(chǎn)品消耗的材料總量或總金額；材料消耗量定額、材料費(fèi)用定

12、額是指單位產(chǎn)品消耗的材料數(shù)量或金額。接材料定額消費(fèi)耗量比例分配原材料費(fèi)用的計(jì)算公式為：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額消耗量材料消耗量分配率= 材料實(shí)際總消耗量 /各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料消耗量分配率×該種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量=材料單位×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際消耗量【例3-3】中興工廠20xx年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料16 572千克，單價(jià)11元，共計(jì)182 292元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品255件，乙產(chǎn)品315件，甲產(chǎn)品的材料單位消耗定額為76千克，乙

13、產(chǎn)品的材料單位消耗定額為70千克。要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用。答疑編號(hào)111030101正確答案計(jì)算按材料定額消耗量比例法分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量=255×76=19 380（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=315×70=22 050（千克）材料消耗量分配率=16 572÷（19 380+22 050）=0.4甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4×19 380=7 752（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=0.4×22 050=8 820（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=7 752×11=85 272（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材

14、料費(fèi)用=8 820×11=97 020（千克）一般情況下，各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類單一時(shí)，采用定額消耗量比例法進(jìn)行材料間接計(jì)入費(fèi)用的分配；各種產(chǎn)品共同消耗的原材料種類較多時(shí)，應(yīng)采用定額費(fèi)用法進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×材料費(fèi)用分配率【例3-4】中興工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用101號(hào)、102號(hào)兩種材料，共計(jì)17

15、3 520元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品210件，B產(chǎn)品180件，A產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料8千克，102號(hào)材料6千克，B產(chǎn)品的材料單位消耗定額為101號(hào)材料10千克，102號(hào)材料14千克，101號(hào)和102號(hào)兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別為11元、9元。要求：按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用。答疑編號(hào)111030102正確答案按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用：A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：=A產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+A產(chǎn)品所耗102號(hào)材料定額費(fèi)用=210×8×11+210×6×9=29 820（元）B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用：=B產(chǎn)品所耗101號(hào)材料定額費(fèi)用+B產(chǎn)品所耗10

16、2號(hào)材料定額費(fèi)用=180×10×11+180×14×9=42 480（元）材料費(fèi)用分配率=173 520÷（29 820+42 480）=2.4A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=29 820×2.4=71 568（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用=42 480×2.4=101 952（元）見(jiàn)書(shū)P64表3-4會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品107 560乙產(chǎn)品122 380制造費(fèi)用2 780輔助生產(chǎn)成本修理車間1 620輔助生產(chǎn)成本供水車間1 940銷售費(fèi)用1 000管理費(fèi)用1 720貸：原材料239 000燃料費(fèi)用的分配與原材料的分

17、配方法相同。燃料費(fèi)用較多的企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目和“燃料”賬戶單獨(dú)核算；燃料費(fèi)用不多的企業(yè)可以將燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目和“原材料”賬戶進(jìn)行核算。3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算各種產(chǎn)品共同耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用可以按照生產(chǎn)工時(shí)或定額消耗量比例分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用較多的企業(yè)可以專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目單獨(dú)核算；費(fèi)用不多的企業(yè)可以將外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。見(jiàn)P67頁(yè)例3-6如果企業(yè)的燃料和動(dòng)力費(fèi)用沒(méi)有專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料動(dòng)力費(fèi)用，也可以分別計(jì)入“直接材料”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，作為直接材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。4.職工薪酬分配的核算

18、發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域并與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“直接人工”成本項(xiàng)目。各種產(chǎn)品共同消耗的人工費(fèi)一般按照產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。（1）職工薪酬的概念以及范圍（2）職工薪酬核算的原始記錄考勤記錄。產(chǎn)量和工時(shí)記錄。（3）職工薪酬的匯總和分配職工薪酬的匯總。職工薪酬的分配。5.折舊費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。為了簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)應(yīng)用指南仍沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。6.利息的核算要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用中的財(cái)

19、務(wù)費(fèi)用，不是產(chǎn)品制造成本的組成部分，所以利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在每一期計(jì)算利息時(shí)，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方，“應(yīng)付利息”科目的貸方。7.稅金的核算要素費(fèi)用中的稅金是指計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅四項(xiàng)。8.其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配概述1.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是輔助生產(chǎn)車間在提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總和。輔助生產(chǎn)車間主要是為基本生產(chǎn)提供

20、服務(wù)的生產(chǎn)部門(mén)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用（制造費(fèi)用），如果費(fèi)用較少、輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，且輔助生產(chǎn)部對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。否則，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶，然后再按照一定方法分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。需要說(shuō)明的是，不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬的前提是企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，輔助生產(chǎn)也不對(duì)外銷售商品或提供服務(wù)。在這種情況下，不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，可以直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。（二）輔

21、助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。1.直接分配法直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門(mén)。（公式3-15）特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)的情況，僅分配一次。優(yōu)點(diǎn)：方法最為簡(jiǎn)單。適用企業(yè)：只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：例題3-14某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門(mén)提供服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、

22、供水車間本月發(fā)生費(fèi)用分別是17 400元和8 500元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-19所示。要求：采用直接分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030201計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間費(fèi)用分配率=17 400÷（29 000-4 000）=0.696基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=20 000×0.696=13 920（元）行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=5 000×0.696=3 480（元）供水車間費(fèi)用分配率=8 500÷（12 500-2 500）=0.85基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=9

23、000×0.85=7 650（元）行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=1 000×0.85=850（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用21 570管理費(fèi)用 4 330貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間17 400供水車間 8 500因此，這種分配方法最為簡(jiǎn)便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2.順序分配法特點(diǎn)：按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去，而排在后的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果的正確性高于直接分配法。適用企業(yè)：各輔助

24、生產(chǎn)車間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：例題3-15仍采用例題3-14資料。要求：采用順序分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030202各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間分配率=17 400÷29 000=0.6供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.6×4 000=2 400（元）供水車間分配率=8 500÷12 500=0.68供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.68×2 500=1 700（元）表3-21輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法） 供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門(mén)合計(jì)耗用數(shù)量待分配費(fèi)用

25、分配率耗用數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額29 00017 40012 5008 50025 900分配電費(fèi)-29 000-17 4000.64 0002 40020 00012 0005 0003 00017 400分配水費(fèi)10 00010 9001.099 0009 8101 0001 09010 900分配金額合計(jì)21 8104 09025 900順序分配法的特點(diǎn)及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的下線呈梯形，因而這

26、種分配法也稱為梯形分配法。這種分配方法，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯差異的企業(yè)中采用。3.交互分配法特點(diǎn)：分兩步分配，先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行交互分配，再將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外單位分配。交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，進(jìn)行交互分配；然后對(duì)外進(jìn)行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車間、部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門(mén)之間，按其接受的勞務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性。適用企業(yè)：各輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：例題3-16仍采用例題3-14資料。要求：采用交互分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承

27、擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030301計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車間交互分配率=17 400÷29 000=0.6供水車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4 000×0.6=2 400（元）供水車間交互分配率=8 500÷12 500=0.68供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=2 500×0.68=1 700（元）供電車間交互分配后的費(fèi)用額=17 400+1 700-2 400=16 700（元）供水車間交互分配后的費(fèi)用額=8 500+2 400-1 700=9 200（元）對(duì)外分配的計(jì)算：供電車間對(duì)外分配率=16 700÷（29 00

28、0-4 000）=0.668供水車間對(duì)外分配率=9 200÷（12 500-2 500）=0.92基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=20 000×0.668=13 360（元）行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=5 000×0.668=3 340（元）基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=9 000×0.92=8 280（元）行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1 000×0.92=920（元）對(duì)內(nèi)交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供水車間2 400供電車間1 700貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間2 400供水車間1 700對(duì)外分配：借：制造費(fèi)用21 640管理費(fèi)用 4 260貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間9

29、200供電車間 16 700表3-22輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）20××年6月單位：元 項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用29 0000.617 40012 5000.688 50025 900交互分配輔助生產(chǎn)供水-4 000-2 400+2 400輔助生產(chǎn)供電+1 700-2 500-1 700對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用25 0000.66816 70010 0000.929 20025 900基本生產(chǎn)車間20 00013 3609 0008 28021 640行政管理部門(mén)5 0003 3401 0009204 260合計(jì)25 0001

30、6 70020 0009 20025 9004.代數(shù)分配法特點(diǎn)：按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，同時(shí)進(jìn)行兩步分配。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果是五種方法中最正確的。例3-17仍采用例題3-14資料。要求：采用代數(shù)分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030302正確答案計(jì)算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：假設(shè)每度電X元，每立方米水Y元解得：X=0.6773Y=0.89675.計(jì)劃成本分配法特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照計(jì)劃單位成本和各受益單位（含輔助生產(chǎn)車間）耗用的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配，再將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

31、。例3-18某企業(yè)由供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理部門(mén)提供服務(wù)，為此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是33 600元和34 020元。該企業(yè)供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表3-24所示。該公司每度電的計(jì)劃成本為0.33元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.5元。要求：采用計(jì)劃成本分配法計(jì)算各受益部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。表3-24輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量表 供應(yīng)對(duì)象供電度數(shù)（千瓦小時(shí)）修理工時(shí)（小時(shí)）甲產(chǎn)品耗用80 000基本生產(chǎn)車間一般消耗12 0006 000輔助生產(chǎn)車間供電車間800機(jī)修車間12 000行政管理部門(mén)8 0004 000合計(jì)112

32、 00010 800答疑編號(hào)111030303按計(jì)劃成本分析的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品26 400制造費(fèi)用24 960輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 800機(jī)修車間 3 960管理費(fèi)用16 640貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間36 960 機(jī)修車間 37 800調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 借：管理費(fèi)用 180貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 180優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)算工作；便于對(duì)各受益單位進(jìn)行責(zé)任考核；還能反映出輔助生產(chǎn)費(fèi)用的成本差異情況。適用企業(yè)：輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。分配核算過(guò)程如下圖：采用計(jì)劃成本分配

33、法，由于輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本有現(xiàn)成資料，因而簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作；按照計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，排除了輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的高低對(duì)受益單位成本的影響，便于分析、考核受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)能反映輔助生產(chǎn)實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配 一、制造費(fèi)用的歸集（一）制造費(fèi)用的概念、構(gòu)成制造費(fèi)用是指企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其中，大部分屬于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行，該賬戶月末一般無(wú)余額。二、制造

34、費(fèi)用的分配如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用不需要分配，直接全額轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用的分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法。其中，生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度大致相同的情況，而機(jī)器工時(shí)比例法則適用于機(jī)械化程度較高的車間或企業(yè)，年度計(jì)劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間。（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法簡(jiǎn)稱生產(chǎn)工資比例法，是按照計(jì)入各種產(chǎn)

35、品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。這種方法適用于機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)、修理費(fèi)的大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間密切相連。（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。如果年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算分配數(shù)之間發(fā)生差額時(shí)，一般就在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。如果實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷

36、;年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額（公式3-35）某月某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×年度計(jì)劃分配率（公式3-36）采用這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)?！纠}3-21】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為55 0000元，全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26 000件，乙產(chǎn)品22 500件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費(fèi)用”貸方余額為

37、300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4 900元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，并采用年度計(jì)劃分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用。答疑編號(hào)111030401制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=550 000÷（26 000×5+22 500×4）=2.56月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=240×5×2.5=3 000（元）6月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=150×4×2.5=1 500（元）該車間6月份按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3 000+1 500=4 500（元）該車間6月份的實(shí)際制造費(fèi)用4 900元（即制造費(fèi)用明

38、細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4 500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）?？梢?jiàn)，采用這種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過(guò)計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。上述舉例結(jié)果可登記如下圖3-1所示。采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用計(jì)劃分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相關(guān)懸殊的弊

39、病。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。1.按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存在差異。2.按計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行分配的方法首先，按照全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度計(jì)劃分配率”；然后，在各月分配當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度計(jì)劃分配率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算應(yīng)分配的金額；最后，于年末時(shí)將“制造費(fèi)用”賬戶的余額全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配 生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損

40、失。一、廢品損失的含義及特征（一）廢品損失的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。經(jīng)檢驗(yàn)部門(mén)鑒定不需要返修而可以降價(jià)出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價(jià)低于合格品售價(jià)所發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用。（二

41、）廢品損失核算的憑證和賬戶為了單獨(dú)核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，對(duì)于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計(jì)算單登記；該科目的貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計(jì)入同種產(chǎn)品的完工成本負(fù)擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒(méi)有余額。基本生產(chǎn)車間可以單獨(dú)核算廢品損失，也可以不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一般不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失。二、廢品損失的歸集與分配（一）可修復(fù)廢品損失的核算的歸集與分配

42、可修復(fù)廢品損失，是指對(duì)于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后的凈損失，其核算過(guò)程如下：【例3-22】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問(wèn)題。上述廢品經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表3-29所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，小時(shí)人工費(fèi)用分配率為4.56元，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為2.50元，修復(fù)過(guò)程中回收殘料（已入庫(kù)）10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償100元。要求：歸集修復(fù)費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030501正確答案歸集的修復(fù)費(fèi)用：修復(fù)費(fèi)用=直接材料+直接人工+制

43、造費(fèi)用=500+200×4.56+200×2.5=1 912（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失A產(chǎn)品1 912貸：原材料500應(yīng)付職工薪酬912制造費(fèi)用500借：原材料10其他應(yīng)收款100貸：廢品損失A產(chǎn)品 110廢品凈損失=修復(fù)費(fèi)用-殘料殘值-責(zé)任人賠償=1 802（元）借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 802貸：廢品損失A產(chǎn)品1 802（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，并已歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。其中，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可以按

44、實(shí)際成本計(jì)算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)算。廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行核算。【例3-23】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題。經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定該產(chǎn)品已無(wú)法修復(fù)，予以報(bào)廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4 000件，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為117 000小時(shí)，廢品工時(shí)為3 000小時(shí)。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造費(fèi)用72 000元，共計(jì)393 200元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值1 200元。假定該產(chǎn)品所需

45、原材料在生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)一次全部投入。要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。答疑編號(hào)111030502由于原材料在生產(chǎn)開(kāi)工時(shí)，一次全部投入，故直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。廢品的直接材料費(fèi)用=200 000÷4 000×100=5 000（元）廢品的直接人工費(fèi)用=121 200÷120 000×3 000=3 030（元）廢品的制造費(fèi)用=72 000÷120 000×3 000=1 800（元）根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果編制廢品損失計(jì)算表，如表3-30所示。表3

46、-30 廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算）車間名稱：加工車間 20××年5月 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 廢品數(shù)量：100件單位：元 項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額4 000200 000120 000121 20072 000393 100費(fèi)用分配率501.010.6廢品成本1005 0003 0003 0301 8009 830減：廢品殘料1 2001 200廢品損失1003 8003 0003 0301 8008 630根據(jù)上述廢品損失計(jì)算表（表3-30），編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失B產(chǎn)品9 830貸：基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品9 8

47、30借：原材料 1 200貸：廢品損失B產(chǎn)品1 200借：基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品8 630貸：廢品損失B產(chǎn)品8 630不可修復(fù)廢品成本按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失，符合實(shí)際。但核算的工作量較大，且須等“基本生產(chǎn)成本”實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用匯總以后才能計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本。2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品成本，就是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款計(jì)算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用?！纠?-24】某企業(yè)加工車間在完工產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)6件C產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定是材料質(zhì)量問(wèn)題造成的。予以報(bào)廢.直接材料費(fèi)用定

48、額100元；單件工時(shí)定額為7.5小時(shí)，每小時(shí)定額人工費(fèi)用3元；制造費(fèi)用定額4元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值210元。要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)111030503根據(jù)上列資料，計(jì)算并編制廢品損失計(jì)算表，如表3-31所示。表3-31廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）車間名稱：加工車間20××年6月產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品廢品數(shù)量：6件單位：元 項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額10022.5030152.50廢品定額成本600135180915減：回收殘料210210廢品損失390135180705根據(jù)廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可算得廢品成本的會(huì)

49、計(jì)分錄：借：廢品損失C產(chǎn)品915貸：基本生產(chǎn)成本C產(chǎn)品915借：原材料 210貸：廢品損失C產(chǎn)品210借：基本生產(chǎn)成本C產(chǎn)品705貸：廢品損失C產(chǎn)品705需要指出：通過(guò)上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬中的“廢品損失”成本項(xiàng)目。這些廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負(fù)擔(dān)。這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視。三、停工損失的歸集與分配（一）停工損失的含義及構(gòu)成停工損失是指基本生產(chǎn)車間在停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理、計(jì)劃減產(chǎn)等原因停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。強(qiáng)

50、調(diào)：季節(jié)性生產(chǎn)停工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為停工損失；自然災(zāi)害引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。未設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)可以將停工凈損失直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。（二）停工損失的歸集與分配為了單獨(dú)核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶，并在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用減去能取得賠償?shù)牟糠郑┲苯佑?jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目，若停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑼９魮p失分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目。第五節(jié)期間費(fèi)用 一、管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用概述期間費(fèi)用是指管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，分別核算不同領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。稅金，是