1、2022-6-11第二章第二章第二節(jié)第二節(jié) 應收票據應收票據2022-6-12一、應收票據概述一、應收票據概述（一）（一） 應收票據性質與分類應收票據性質與分類應收票據是指企業(yè)持有的尚未到期兌現的商業(yè)匯票。應收票據是指企業(yè)持有的尚未到期兌現的商業(yè)匯票。*應收票據比應收賬款具有更強的償還特征。應收票據比應收賬款具有更強的償還特征。應收票據比應收賬款具有更強的流通性。應收票據比應收賬款具有更強的流通性。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 銀行匯票（其他貨幣資金）銀行匯票（其他貨幣資金） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票*在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據都是即期票據。因此應收票據是指在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據

2、都是即期票據。因此應收票據是指應收的應收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。2022-6-13應收票據分類應收票據分類應收票據應收票據廣義廣義狹義狹義是一種債權憑證，包括企是一種債權憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現的匯業(yè)持有的未到期兌現的匯票、本票和支票。票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類分類承兌人不同承兌人不同是否帶息是否帶息商業(yè)承兌商業(yè)承兌銀行承兌銀行承兌帶息匯票帶息匯票不帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)我國的商業(yè)匯票均為不匯票均為不帶息匯票。帶息匯票。涉外商業(yè)匯涉外商業(yè)匯票有的是帶票有的是帶息匯票。息匯票。按是否帶追索權分：帶追索權與不帶追索權票據按是否帶追索權分：帶追索權與不帶追索

3、權票據2022-6-14票據到期值票據到期值= =票據面值利息票據面值利息票據到期值票據到期值 = = 票據面值票據面值不帶息票據不帶息票據帶息票據帶息票據= = 票據面值票據面值票據面值票據面值票面票面利率票據期限利率票據期限= = 票據面值票據面值（1 1票面票面利率票據期限）利率票據期限） 例：例：B企業(yè)企業(yè)2000年年9月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給A公司，貨已發(fā)出，專公司，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額元，增值稅額17000元。收到元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利

4、率為個月，票面利率為5%。 票據到期值票據到期值= = 117000 117000 5% 5% 12 12 6 6= =117000 29252925=119925=1199252022-6-15（二）應收票據的計價（二）應收票據的計價1. 我國現行制度規(guī)定，不論票據帶息與否，企業(yè)在收到票我國現行制度規(guī)定，不論票據帶息與否，企業(yè)在收到票據時一律按票據的據時一律按票據的面值面值入賬入賬. 2. 對于帶息票據對于帶息票據,應于期末應于期末(中期期末和年度終了中期期末和年度終了)按應收票按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息據的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應增計提的利息應增加應收票據的

5、賬面價值，同時沖減財務費用。（在我國加應收票據的賬面價值，同時沖減財務費用。（在我國只有涉外票據才涉及利息的問題，可以忽略）只有涉外票據才涉及利息的問題，可以忽略）3. 一般不對應收票據計提壞賬準備一般不對應收票據計提壞賬準備,超過承兌期收不回的超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款應收票據應轉作應收賬款,對應收賬款計提壞賬對應收賬款計提壞賬. 2022-6-16（三）應收票據到期日的確定（三）應收票據到期日的確定票據的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期

6、日。（同的那一天為到期日。（圖解圖解）票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 （圖圖解解）2022-6-17按月表示按月表示票據期限按月表示時，票據的期限不考慮各月份實際天數多少，票據期限按月表示時，票據的期限不考慮各月份實際天數多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當簽發(fā)承兌票據的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一當簽發(fā)承兌票據的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一

7、日為到期日。日為到期日。如如3月月2日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為6個月的商業(yè)匯票，其到期日為個月的商業(yè)匯票，其到期日為9月月2日。日。1月月31日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為1個月、個月、2個月、個月、3個月和個月和6個月的商業(yè)個月的商業(yè)匯票，其到期日分別為匯票，其到期日分別為2月月28日日(閏年為閏年為2月月29日日)、3月月31日、日、4月月30日和日和7月月31日。日。票據期限按月表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限票據期限按月表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(月數月數)和月利率和月利率計算。計算。2022-6-18按月表示按月表示出票日：出票日：4 4

8、月月1515日日票據期限：票據期限：3 3個月個月到期日：到期日：7 7月月1515日日確定辦法：確定辦法：到期月份與到期月份與出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：對日。即：對日。2022-6-19按日表示按日表示票據期限按日表示時，票據的期限不考慮月數，統(tǒng)一按票據的實票據期限按日表示時，票據的期限不考慮月數，統(tǒng)一按票據的實際天數計算。際天數計算。在票據簽發(fā)承兌日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天在票據簽發(fā)承兌日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭）（算頭不算尾或算尾不算頭）如如3月月2日簽發(fā)承兌的期限為日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為天

9、的商業(yè)匯票，其到期日為8月月29日；日；(30+30+31+30+31+28=180)1月月31日日(當年當年2月份為月份為28天天)簽發(fā)承兌的期限為簽發(fā)承兌的期限為30天、天、60天、天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月月2日、日、4月月1日、日、5月月1日。日。票據期限按日表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限票據期限按日表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(天數天數)和日利率計算。和日利率計算。 2022-6-110按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票據期限：票據期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，

10、1414日日不算不算確定辦法：按實際天數確定辦法：按實際天數計算到期日。算頭不算計算到期日。算頭不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2022-6-111二、應收票據的取得二、應收票據的取得持票人持票人“應收票據應收票據”商業(yè)匯票商業(yè)匯票 銀行匯票銀行匯票 應收票據應收票據收到的商業(yè)匯票面值收到的商業(yè)匯票面值收回的商業(yè)匯票收回的商業(yè)匯票到期未收回轉入應到期未收回轉入應 收賬款的商業(yè)匯票收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據面值未到期的票據面值科目的設置科目的設置2022-6-112應收票據的取得圖示：應收票據的取得圖

11、示： 應收票據應收票據應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應收賬款應收賬款2022-6-113【例例2 28 8】某企業(yè)根據發(fā)生的有關收到應收票據的業(yè)某企業(yè)根據發(fā)生的有關收到應收票據的業(yè)務，編制會計分錄如下：務，編制會計分錄如下：(1)(1)向萬達公司銷售產品一批，價款向萬達公司銷售產品一批，價款6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計金額共計7020070200元。元。借：應收票據借：應收票據 7020070200貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 600006

12、0000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 10200102002022-6-114(2)(2)原向康益公司銷售產品的應收貨款共計原向康益公司銷售產品的應收貨款共計5850058500元元( (其中產品價款其中產品價款5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元元) )，經雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結算，經雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。并收到銀行承兌匯票一張。借：應收票據借：應收票據 5850058500貸：應收賬款貸：應收賬款 58500585002022-6-115(3)(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產品的貨款共原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷

13、售產品的貨款共計計117000117000元元( (其中產品價款其中產品價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元元) )，該項業(yè)務的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司，該項業(yè)務的商業(yè)承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定資金暫缺，經雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債權債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯債權債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為票。收到生效日為原匯票到期日的金額為117000117000元元的銀行承兌匯票。的銀行承兌匯票。借：應收票據借：應收票據 117000117000貸：應收

14、票據貸：應收票據 1170001170002022-6-116三、三、 應收票據持有期間的利息應收票據持有期間的利息 P34對于帶息商業(yè)匯票，會計核算上，應按權責發(fā)生制對于帶息商業(yè)匯票，會計核算上，應按權責發(fā)生制的原則于會計期末計提持有期間利息。的原則于會計期末計提持有期間利息。(我國商業(yè)我國商業(yè)匯票不帶息匯票不帶息)借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用一般而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息一般而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、年末計提。具體何時金額較小的，可以于季末、年末計提。具體何時計提取決于企業(yè)所采用的會計政策。計提取決于企業(yè)所采用的會計

15、政策。【例例29】P342022-6-117四、應收票據到期四、應收票據到期票據到期票據到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不帶息票據不帶息票據帶息票據帶息票據按面值按面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據按收回的金額按收回的金額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用按應收票據面值按應收票據面值借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據2022-6-118不帶息票據的核算舉例不帶息票據的核算舉例例例1：A企業(yè)企業(yè)紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠3.15 銷貨銷貨價：價：17094稅：稅：290620000商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：20000承兌期

16、：承兌期：2個月個月會計處理會計處理2022-6-119v（1）3.15 確認收入和債權確認收入和債權v 借：應收票據借：應收票據紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 17094v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 2906v（2）5.15 到期收款到期收款v 借：銀行存款借：銀行存款 20000v 貸：應收票據貸：應收票據紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v（3）若）若5.15 紅衛(wèi)廠無力付款紅衛(wèi)廠無力付款v 借：借：應收賬款應收賬款紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000v 貸：應收票據貸：應收票據紅衛(wèi)廠紅衛(wèi)廠 20000若銀行承兌若銀行承兌匯票？匯票？2022-6-120【

17、例例210】某企業(yè)持有一張面值為某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率為元的商業(yè)匯票，年利率為9.6，票據的出票日票據的出票日(承兌生效日承兌生效日)為為3月月31日，日，票據期限四個月，到期日為票據期限四個月，到期日為7月月31日。日。則該商業(yè)匯票到期值為則該商業(yè)匯票到期值為120744元。計算元。計算方法是：方法是：2022-6-121應收票據利息應收票據利息應收票據面值應收票據面值利率利率時期時期1170009.64123744(元元)應收票據到期值應收票據到期值 應收票據面值應收票據利息應收票據面值應收票據利息 117000十十3744120744(元元)或者應收票據面值

18、（或者應收票據面值（1利率利率時期）時期） 117000（1 9.6412）1207442022-6-122當商業(yè)匯票的期限按天數表示，應收票據到當商業(yè)匯票的期限按天數表示，應收票據到期利息的計算方法：期利息的計算方法：應收票據利息應收票據利息應收票據面值應收票據面值利率利率時期時期(天數天數)360【例例211】某企業(yè)持有一張面值為某企業(yè)持有一張面值為40000元，元，年利率為年利率為8.4的商業(yè)匯票，出票日的商業(yè)匯票，出票日(承兌承兌生效日生效日)為為1月月31日，期限為日，期限為90天，到期日天，到期日為為5月月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為日。則該商業(yè)匯票的到期值為40840元。計算方法

19、是：元。計算方法是：2022-6-123應收票據利息應收票據利息應收票據面值應收票據面值利率利率時期時期400008.490360840(元元)票據到期值票據到期值票據面值應收票據利息票據面值應收票據利息40000十十84040840(元元)2022-6-124n應收票據利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對這部分收應收票據利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對這部分收入也必須及時入賬核算。入也必須及時入賬核算。n一般來說，應計票據利息應按月計算。一般來說，應計票據利息應按月計算。n但是，如果應計票據利息金額不大或票據生效日和到但是，如果應計票據利息金額不大或票據生效日和到期日在同一會計年度時，為了簡化會計核

20、算手續(xù)，也期日在同一會計年度時，為了簡化會計核算手續(xù)，也可以在票據到期收到票據本息時，將利息收入記入可以在票據到期收到票據本息時，將利息收入記入“財務費用財務費用”科目貸方；科目貸方；n如果應計票據利息金額較大且票據生效日和到期日跨如果應計票據利息金額較大且票據生效日和到期日跨會計年度時，會計期末應確認當期應收利息會計年度時，會計期末應確認當期應收利息，借記，借記“應收利息應收利息”科目，貸記科目，貸記“財務費用財務費用”科目?？颇俊?2022-6-125帶息應收票據核算舉例帶息應收票據核算舉例 例例2：B企業(yè)企業(yè)2009年年9月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給A公司，公司，貨已發(fā)出，專用

21、發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增元，增值稅額值稅額17000元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，元。收到公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為期限為6個月，票面利率為個月，票面利率為5%。 2022-6-126vB企業(yè)應作如下賬務處理企業(yè)應作如下賬務處理:借借:應收票據應收票據 117000v 貸貸:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 100000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）170002022-6-127 票據到期收回款項票據到期收回款項 年度終了（年度終了（2009年年12月月31日），計提票據利息日），計提票據利息借借:銀行存款

22、銀行存款 119925 貸貸:應收票據應收票據 117000 應收利息應收利息 1950 財務費用財務費用 975其中：其中：2010年未計提的票據利息年未計提的票據利息=1170005% 122=975(元元) 借借:應收利息應收利息 1950 貸貸:財務費用財務費用 1950票據利息票據利息=1170005% 124=1950(元元) 收款金額收款金額 =117000 +1170005% 12 6 =119925(元元)應收賬款（對方無力支付時）應收賬款（對方無力支付時）當應收票據轉化為應收賬當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。需要計提壞賬準

23、備。2022-6-128應收票據到期收到票款：應收票據到期收到票款：借：銀行存款（實際收到金額）借：銀行存款（實際收到金額） 貸：應收票據（賬面金額）貸：應收票據（賬面金額） 應收利息（已計提的利息）應收利息（已計提的利息） 財務費用（借貸平衡差額，即未計提的利財務費用（借貸平衡差額，即未計提的利息）息）2022-6-129應收票據到期，若付款人無力支付票款：應收票據到期，若付款人無力支付票款：1、將應收票據面值轉入、將應收票據面值轉入“應收賬款應收賬款”借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據2、處理尚未計提的利息、處理尚未計提的利息借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費

24、用2022-6-130【例例212】某企業(yè)對某票據利息收入采用會計期末和票據到某企業(yè)對某票據利息收入采用會計期末和票據到期分別確認的處理方法，根據發(fā)生的有關商業(yè)匯票的經濟業(yè)期分別確認的處理方法，根據發(fā)生的有關商業(yè)匯票的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：務，編制會計分錄如下：(1)年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為年末，企業(yè)將持有的簽發(fā)承兌日為10月月1日、面值為日、面值為400000元、利率為元、利率為9.6、期限為、期限為6個月、到期日為第二年個月、到期日為第二年4月月1日的日的銀行承兌匯票的應計利息入賬。銀行承兌匯票的應計利息入賬。當年應計利息當年應計利息4000009.63129600(元元)借：

25、應收利息借：應收利息 9600 貸：財務費用貸：財務費用 96002022-6-131(2)第二年第二年4月月1日，上述票據到期，票款全部收妥入賬，共計日，上述票據到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。元。如果該票據為商業(yè)承兌匯票，票據到期時，付款人賬戶資金不如果該票據為商業(yè)承兌匯票，票據到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制會計分錄為：足，由銀行退票，應編制會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 419200貸：應收票據貸：應收票據 400000 應收利息應收利息 9600 財務費用財務費用 9600借：應收賬款借：應收賬款 400000貸：應收票據貸：應收票據 400000 借

26、：應收利息借：應收利息 9600 貸：財務費用貸：財務費用 9600 2022-6-132【練習練習】某企業(yè)對于某票據利息收入采用票據某企業(yè)對于某票據利息收入采用票據到期確認的處理方法，根據發(fā)生的有關到期到期確認的處理方法，根據發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：商業(yè)匯票的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)到期的商業(yè)匯票面值為到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據到期元，票據到期利息為利息為3744元，企業(yè)共收到元，企業(yè)共收到120744元。元。借：銀行存款借：銀行存款 120744 貸：應收票據貸：應收票據 117000 財務費用財務費用 37442022-6-133(2)

27、企業(yè)持有的一張面值為企業(yè)持有的一張面值為40000元，到期利息為元，到期利息為840元元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據由銀行退回。據由銀行退回。 借：應收賬款借：應收賬款 40000貸：應收票據貸：應收票據 40000 借：應收利息借：應收利息 840貸：貸： 財務費用財務費用 8402022-6-134五、應收票據的融通五、應收票據的融通 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據進行融通，以解決資金不足的問題。收票據進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：融通的方式通常有以下幾種：

28、A、應收票據轉讓、應收票據轉讓B、應收票據貼現、應收票據貼現2022-6-135（一）（一） 應收票據轉讓應收票據轉讓票據貼現會損失利息票據貼現會損失利息背書轉讓背書轉讓 應收票據轉讓，是指票據持有人將未到期的商業(yè)應收票據轉讓，是指票據持有人將未到期的商業(yè)匯票經過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的匯票經過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業(yè)信用方式。一種商業(yè)信用方式。 會計處理：會計處理：借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補價）借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補價）

29、2022-6-136背書的概念背書的概念是指收款人或持票人將票據轉讓給別人時，在票據的背面簽蓋自己的是指收款人或持票人將票據轉讓給別人時，在票據的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經過背書的票據，姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經過背書的票據，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。 圖為商業(yè)匯票的轉讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書圖為商業(yè)匯票的轉讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)的連續(xù)(該匯票出票時記載的收款人為天津市該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司公司)。20

30、22-6-137（二）應收票據的貼現（二）應收票據的貼現 P39P39 1、貼現定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行貼現定義：匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現率計算確定的貼息受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現率計算確定的貼息后，將余額付給貼現企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。后，將余額付給貼現企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。企業(yè)貼現所得款項企業(yè)貼現所得款項持有期持有期貼現期貼現期 票據期限票據期限貼息貼息銀行所扣除的利息銀行所扣除的利息貼現率貼現率貼現所用的利率貼現所用的利率貼現所得貼現所得貼現日貼現日出票日出票日到

31、期日到期日實質：融通資金的信貸形式實質：融通資金的信貸形式n在貼現日和票據到期日這兩在貼現日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天。天中，只計算其中的一天。2022-6-1382、貼現的計算、貼現的計算票據到期值票據到期值票據面值票據面值（1年利率年利率票據到期天數票據到期天數360）貼現息貼現息票據到期值票據到期值貼現率貼現率貼現天數貼現天數貼現天數貼現天數貼現日至票據到期日實際天數一貼現日至票據到期日實際天數一1票據期限票據期限 - 企業(yè)已持有票據期限企業(yè)已持有票據期限貼現凈額貼現凈額票據到期值一貼現息票據到期值一貼現息不帶息票據的到期值就是其面值；不帶息票據的到期值就是其面值；帶息票據的

32、到期值是其面值加上按票帶息票據的到期值是其面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的據載明的利率計算的票據全部期間的利息。利息。2022-6-139貼現計算舉例貼現計算舉例 甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于6月月7日將一張日將一張5月月8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120天天期限、票面價值期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為年貼現率為10%。則：票據到期日為則：票據到期日為9月月5日（日（5月份月份24天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天）；票據持有天數天）；票據持有天數30天（天（5月

33、份月份24天，天，6月份月份6天）；天）；貼現期為貼現期為90（12030）天；）天；到期值到期值50000元；元；貼現利息貼現利息1250（500001090360）元；）元；貼現所得貼現所得48750 （500001250）元。）元。2022-6-140A . 不帶息票據的貼現不帶息票據的貼現 例例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：3個月個月面值：面值：200007.5到期到期5.5貼現貼現貼現率貼現率=9.5貼現額貼現額=20000 貼現利息貼現利息 =20000 20000* 9.5*貼現期貼現期貼現期貼現期=61天天=20000 - 20000 * 9

34、.5*61/30=20000 386=19614借：銀行存款借：銀行存款 19614 財務費用財務費用 386 貸：應收票據貸：應收票據 200002022-6-141B. 帶息票據貼現帶息票據貼現 例例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）出票（商業(yè)承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現貼現貼現率：貼現率：8%貼現期貼現期=？7.19到期到期39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現利息貼現利息=18405*8%*39/360=160貼現額貼現額=18405 160=18245借借:銀行存款銀行存款 18245

35、貸貸:應收票據應收票據 18000 財務費用財務費用 245票據利息票據利息貼現利息貼現利息2022-6-142 練習：練習：2002006 6年年6 6月月5 5日，日，A A公司收到公司收到B B公司當日簽發(fā)公司當日簽發(fā)的帶息銀行承兌匯票一張，面值為的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000100000元，期限元，期限為為9090天，年利率為天，年利率為6%6%。A A公司因急需資金，于同年公司因急需資金，于同年7 7月月1515日將該商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為日將該商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為9%9%。貼現期貼現期=90-40=50=90-40=50天天到期值到期值=100000

36、=100000 （1+6%1+6%36036090)=101500(90)=101500(元元) )貼現利息貼現利息=101500 =101500 9% 9% 50 50 360=1268.75(360=1268.75(元元) )貼現所得貼現所得=101500-1268.75=100231.25(=101500-1268.75=100231.25(元元) )A A公司作賬務處理公司作賬務處理: : 借借: :銀行存款銀行存款 100231.25 100231.25 貸貸: :應收票據應收票據 100000 100000 財務費用財務費用 231.25 231.252022-6-1433、貼現的

37、會計處理、貼現的會計處理 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款帶追索權帶追索權 財務費用財務費用面值面值貼現凈額貼現凈額貼現利息貼現利息 銀行存款銀行存款 應收票據應收票據面值面值貼現凈額貼現凈額貼現利息貼現利息不帶追索權不帶追索權的的舉例舉例 財務費用財務費用銀行承兌匯票銀行承兌匯票2022-6-144無追索權無追索權 經濟交易經濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）貼現貼現借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據貸：應收票據實際收

38、到的金額實際收到的金額=面值貼現息面值貼現息貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規(guī)定的符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的金融資產終止確認條件的2022-6-145經濟交易經濟交易與事項與事項賬務處理方法賬務處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）貼現貼現借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款到期到期承兌人承兌人付款付款借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用（或在借方）財務費用（或在借方）承兌人承兌人無力無力付款付款 貼 現 企 業(yè) 存貼 現

39、 企 業(yè) 存款余額充足款余額充足 借：短期借款借：短期借款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 貼 現 企 業(yè) 存貼 現 企 業(yè) 存款余額不足款余額不足借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據實際收到的金額實際收到的金額= =面值貼現息面值貼現息不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的 帶帶追索權追索權 2022-6-146【例例214】P40 某企業(yè)根據發(fā)生的商業(yè)匯票貼現的有關經濟業(yè)務，編某企業(yè)根據發(fā)生的商業(yè)匯票貼現的有關經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：制會計分錄如下：(1)企業(yè)于企業(yè)

40、于2月月10日日(當年當年2月份為月份為28天天)將簽發(fā)承兌日為將簽發(fā)承兌日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、利率為元、利率為9.6、到期日為到期日為5月月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現，銀行日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規(guī)定的月貼現率為規(guī)定的月貼現率為6 ，該票據已計提利息，該票據已計提利息200元。元。2022-6-147票據到期利息票據到期利息500009.6903601200(元元)票據到期值票據到期值50000+120051200(元元)貼現天數貼現天數80天天（2.105.1 18+31+30+1）貼現息貼現息5120068030819.

41、20(元元)貼現款貼現款5l200819.2050380.80(元元)借：銀行存款借：銀行存款 50380.80貸：應收票據貸：應收票據 50000.00 財務費用財務費用 380.802022-6-148（2）以上例的資料為例，若貼現的為商業(yè)承兌匯票（且?guī)ё匪鳈啵?，應編）以上例的資料為例，若貼現的為商業(yè)承兌匯票（且?guī)ё匪鳈啵?，應編制分錄如下制分錄如?：借：銀行存款借：銀行存款 50380.80貸：短期借款貸：短期借款 50380.80到期日貼現銀行收到票款：到期日貼現銀行收到票款：借：短期借款借：短期借款 50380.80貸：應收票據貸：應收票據 50000.00 財務費用財務費用 380

42、.80只收到部分款：只收到部分款： 借：應收賬款借：應收賬款 30380.80 貸：銀行存款貸：銀行存款 30380.80 2022-6-149六六 應收票據的備查登記應收票據的備查登記 P40 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“應收票據備查簿應收票據備查簿”， 逐筆登記每一逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商

43、業(yè)匯票到期結清票日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷?？罨蛲似焙?，應當在備查簿內逐筆注銷。2022-6-150 應收票據的核算小結：應收票據的核算小結：應收票據應收票據1、收到的匯票、收到的匯票（按面值）（按面值）1、到期收回、到期收回2、到期對方無力、到期對方無力付款或拒付而退票付款或拒付而退票2、期末計息、期末計息主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅費增值稅應交稅費增值稅（銷項）（銷項）應收賬款應收賬款財務費用財務費用銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款2022-6-151第三節(jié)第三節(jié) 應收賬款應收賬款 一、應收賬款的性質與范圍一、應收賬款的性質與范圍應

44、收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務等，應向購貨單位或接受勞應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品或者提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。務單位收取的款項。包括貨款包括貨款 應向對方收取的代墊運費應向對方收取的代墊運費 增值稅等增值稅等性質性質債權，屬流動資產債權，屬流動資產范圍范圍因銷售商品或提供勞務：因銷售商品或提供勞務：不包括應收職工欠款、應收債務人利息等不包括應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款其他應收款向客戶收取的款項：向客戶收取的款項：不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等入包裝物保證金等流動資

45、產性質：流動資產性質：不包括長期的債權：如購買的長期債券等不包括長期的債權：如購買的長期債券等2022-6-152二、應收賬款的確認二、應收賬款的確認 （一）應收賬款入賬時間的確認（一）應收賬款入賬時間的確認應收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務而產生，因此，應收賬款是應收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務而產生，因此，應收賬款是在確認銷售收入的同時確認的。在確認銷售收入的同時確認的。 （二）應收賬款入賬金額的確認（二）應收賬款入賬金額的確認應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。一般情況下，是根據實際發(fā)一般情況下，是根據實際發(fā)生交易的價格來確定，生交易的價格來

46、確定，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。如如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應收賬款的計價計價時果銷貨時附有銷售折扣條件，則應收賬款的計價計價時還需要考慮商業(yè)折扣還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。和現金折扣等因素。2022-6-153商業(yè)折扣商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優(yōu)惠。比如一件商品的單價為為100元，買一件元，買一件100，買兩件，買兩件180元，相當于每件元，相當于每件90元，銷貨方提供了元，銷貨方提供了10%的商業(yè)的商業(yè)折扣。折扣。 企業(yè)發(fā)生銷貨、提

47、供勞務等主要經營業(yè)務行為時，商業(yè)報價扣除商業(yè)折扣以后企業(yè)發(fā)生銷貨、提供勞務等主要經營業(yè)務行為時，商業(yè)報價扣除商業(yè)折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對會計核算不產生的實際成交價格才是應收賬款的入賬金額。由此可知，商業(yè)折扣對會計核算不產生任何影響。任何影響。銷貨折扣銷貨折扣 賣方給買方價格上的優(yōu)惠賣方給買方價格上的優(yōu)惠 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現金折扣現金折扣 包括包括為了擴大銷售量而給予的價格優(yōu)惠為了擴大銷售量而給予的價格優(yōu)惠為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠為了及早收取貨款而給予的優(yōu)惠現金折扣現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。是銷貨方為了

48、鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內早日付款而給予買方的折扣優(yōu)惠。現金折扣條件一般以現金折扣條件一般以“折扣比例付款時間折扣比例付款時間”表示。表示。 商業(yè)折扣與現金折扣的商業(yè)折扣與現金折扣的發(fā)生時間、目的不一樣，發(fā)生時間、目的不一樣，注意區(qū)分！注意區(qū)分！2022-6-154賒銷時：賒銷時：借：應收賬款借：應收賬款 28 800 (需價稅分離）需價稅分離） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷銷) 40 800 1商業(yè)折扣商業(yè)折扣 企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數額企業(yè)從貨品價目單上規(guī)定的價格上扣除的一定數額 如：如：5%，10% 例：企業(yè)銷

49、貨例：企業(yè)銷貨10000件件 單價（不含稅）單價（不含稅）3元元 折扣率折扣率20%商業(yè)折扣商業(yè)折扣=10000*3*20%=6000發(fā)票金額發(fā)票金額=10000*3*80%=24000銷售凈額銷售凈額賣方按凈額收款，買方按凈額付款賣方按凈額收款，買方按凈額付款凈額法凈額法考慮考慮折扣以后折扣以后的價格叫發(fā)票價格，的價格叫發(fā)票價格，商業(yè)折扣對入賬無影響商業(yè)折扣對入賬無影響.2022-6-155應收賬款課堂練習：應收賬款課堂練習： 某企業(yè)向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售某企業(yè)向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為價金額為20000元，由于是批量銷售，

50、企業(yè)給予元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，金的商業(yè)折扣，金額為額為2000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為17。有關賬務處理如下：有關賬務處理如下：借：應收賬款借：應收賬款甲公司甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 3 060收到上述應收賬款時處理如下：收到上述應收賬款時處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 21 060 貸：應收賬款貸：應收賬款 21 0602022-6-1562現金折扣現金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人 提供的債務減讓。提供

51、的債務減讓。盡早收款盡早收款售價：售價：10 00010 000元元成本：成本：8 0008 000元元利潤：利潤：2 0002 000元元現金折扣：現金折扣：5/155/15，N/30N/30收回資金收回資金v= 10000 （15%）= 9500利潤利潤v= 9500 8000 = 1500一個月周轉兩次的利潤一個月周轉兩次的利潤v= 1500 +1500 = 30002022-6-157信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的現金優(yōu)惠的現金優(yōu)惠1/20n/302030天付款，天付款，10天內付款，天內付款，10 20天內付款，天內付款， 享

52、受享受1%的現金優(yōu)惠的現金優(yōu)惠將支付全部貨款將支付全部貨款現金折扣表示方法：現金折扣表示方法：現金折扣條件一般以現金折扣條件一般以“折扣比例付款時間折扣比例付款時間”表表示。示。2022-6-158課堂習題：某企業(yè)銷售產品一批，含稅價課堂習題：某企業(yè)銷售產品一批，含稅價70200元，元，銷售價格銷售價格7020063180 支付支付 63180 （1-2 % 1-2 % ）= 61916.4= 61916.4現金折扣現金折扣產品發(fā)運，并辦理托收手續(xù)。產品發(fā)運，并辦理托收手續(xù)。并規(guī)定現金折扣條件并規(guī)定現金折扣條件2/20， 1/40 ，n/60（按含稅價給予折扣），按含稅價給予折扣），由于成批銷

53、售，由于成批銷售，銷貨方給購貨方銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，享受享受2 %2 % 支付支付 63180 （1-1 % 1-1 % ）= 62548.2= 62548.2享受享受1 %1 %( 110 % ) =2022-6-159（1）單獨設置）單獨設置“銷貨折扣銷貨折扣”或或“現金折扣現金折扣”科目：科目：A、發(fā)生銷售業(yè)務時，將未減去現金折扣的銷售額、發(fā)生銷售業(yè)務時，將未減去現金折扣的銷售額作為實際售價金額入賬：作為實際售價金額入賬：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主要業(yè)務收入貸：主要業(yè)務收入 應交稅費應交稅費B、當實際收到款項時：、當實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款（

54、按實際收款額）（按實際收款額） 財務費用財務費用（按實際發(fā)生的現金折扣）（按實際發(fā)生的現金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款（按收回應收賬款的總價）（按收回應收賬款的總價）【例例218】P412022-6-160現金折扣例現金折扣例1 1：vA銷售給銷售給B貨物，貨款貨物，貨款30000，增值稅，增值稅5100，付款條，付款條件是：件是：2/10，1/20， n/30總價法：總價法：銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權 銷售時：銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款 35100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）5100

55、10日內收款日內收款 借：銀行存款借：銀行存款 35100*（1-2%） 財務費用財務費用 35100*2% 貸：應收賬款貸：應收賬款 351002022-6-161v20日內收款日內收款 v借：銀行存款借：銀行存款 35100*（1-1%）v 財務費用財務費用 35100*1%v 貸：應收賬款貸：應收賬款 35100v20日后收款日后收款 v借：銀行存款借：銀行存款 35100v 貸：應收賬款貸：應收賬款 351002022-6-162課堂練習：課堂練習：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價某企業(yè)賒銷商品一批，商品標價10000元，元，商業(yè)折扣商業(yè)折扣為為20%，增值稅率為，增值稅率為17%，現金折

56、扣現金折扣條件為條件為210，N20。企業(yè)銷售商品企業(yè)銷售商品時時代墊運費代墊運費300元，若企業(yè)應收賬款按總價法核元，若企業(yè)應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（）。算，則應收賬款的入賬金額為（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：應收賬款的入賬金額分析：應收賬款的入賬金額10000（120%）（117%）3009660（元）（元）借：應收賬款借：應收賬款 9660 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）1360 貸：銀行存款貸：銀行存款 3002022-6-1632022-6-164（1）

57、銷售產品時：）銷售產品時：借：應收賬款借：應收賬款105，300 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 90，000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）15，300（2）客戶于第三天付款時）客戶于第三天付款時借：銀行存款借：銀行存款94，770財務費用財務費用10，530貸：應收賬款貸：應收賬款105，300（3）客戶于第十天付款時）客戶于第十天付款時借：銀行存款借：銀行存款105，300貸：應收賬款貸：應收賬款105，3002022-6-165三、應收賬款的轉讓三、應收賬款的轉讓v應收賬款轉讓應收賬款轉讓是指企業(yè)通過應收賬款的抵借或讓售等方是指企業(yè)通過應收賬款的抵借或讓

58、售等方式籌集資金的行為式籌集資金的行為。v應收賬款轉讓籌資的優(yōu)點主要有：應收賬款轉讓籌資的優(yōu)點主要有： （1）及時回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的）及時回籠資金，避免企業(yè)因賒銷造成的現金流量現金流量不足；不足； （2）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風險，有利于改善企業(yè)的財務狀）節(jié)省收賬成本，降低壞賬損失風險，有利于改善企業(yè)的財務狀況、提高況、提高資產資產的流動性。的流動性。 v應收賬款轉讓籌資的缺點主要有：應收賬款轉讓籌資的缺點主要有： （1）籌資成本較高：）籌資成本較高： （2）限制條件較多。）限制條件較多。 vP4245以應收賬款擔保進行資金籌措以應收賬款擔保進行資金籌措2022-6-1661.

59、應收賬款抵借應收賬款抵借 企業(yè)以應收賬款作為抵押取得借款時，只是以應收賬款企業(yè)以應收賬款作為抵押取得借款時，只是以應收賬款作擔保，并不改變應收賬款的所有權，也無須通知賒購方。作擔保，并不改變應收賬款的所有權，也無須通知賒購方。不需沖減應收賬款賬戶。不需沖減應收賬款賬戶。例例P42 （2-19）融資企業(yè)融資企業(yè)金融企業(yè)金融企業(yè)債務企業(yè)債務企業(yè)抵押抵押借款借款收款收款還款還款不轉移收款不轉移收款風險風險2022-6-167 例：例：2009年年2月月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20萬元，增值稅

60、銷項稅萬元，增值稅銷項稅額為額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2009年年9月月30日付款。日付款。 2009年年4月月1日甲公司因急需流動資金，經與銀行協(xié)商，日甲公司因急需流動資金，經與銀行協(xié)商，以應收乙公司貨款為抵押取得以應收乙公司貨款為抵押取得5個月期流動資金借款個月期流動資金借款18萬元，萬元，年利率為年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。（1） 4月月1日取得短期借款時日取得短期借款時借：銀行存款借：銀行存款 180，000貸：短期借款貸：短期借款 180，000 2022-6-16