1、 PROBLEM： 1、納稅人、納稅人 2、征稅對象和范圍、征稅對象和范圍 3、稅率和優(yōu)惠、稅率和優(yōu)惠 4、征管繳納、征管繳納VAT類型具體解釋生產(chǎn)型VATGNP=銷售收入存貨收入型VATNI銷售收入折舊消費型VAT國民消費總額銷售收入購入的固定資產(chǎn) 一、增值稅的定義一、增值稅的定義從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。的新增價值或商品附加值進行征稅。 1.銷售或進口的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。 2.提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動產(chǎn)，不是

2、改良和制造不動產(chǎn)） 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按提供加工和修理修配勞務(wù)征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配及清洗答案：BCD 3.特殊項目 貨物期貨在實物交割環(huán)節(jié)納稅。（非貨物期貨?） 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，按4征收。 集郵商品的生產(chǎn),以及郵政部門以外的單位個人銷售。 視同銷售 A.將貨物交付他人代銷根據(jù)代銷清單開VAT專用發(fā)票。兩種形式：a.支付手續(xù)費方式b.返還一定金額。 B.銷售代銷貨物特例：收取手續(xù)費方式雙重征稅：既對銷售額征增值稅，又按手續(xù)費交營業(yè)稅 【例題】

3、某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：解：零售價=5000/5%=100000元應(yīng)納增值稅=100000/（1+17%）17%=14529.91元應(yīng)納營業(yè)稅=50005%=250元 視同銷售 C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 D.自產(chǎn)或委托加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本80萬元。會計處理？ E.外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償

4、贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應(yīng)稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出Eg.購進貨物200萬元，付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅；50%用于福利，進項增值稅要轉(zhuǎn)出。 例題；下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利答案：AC【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。解：贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。30

5、20%（1+10%）17%=1.122萬元；用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。3010%17%=0.51萬元混合銷售：發(fā)生行為主體原則。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a.未經(jīng)央行和商務(wù)部批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待）轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，（出租方）要交增值稅；收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 b經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交增值稅，轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售非標(biāo)準(zhǔn)黃金和黃金礦砂，免征增值稅。對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢

6、舊物資免征增值稅。對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，符合條件的。納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額180萬，一律不認定為一萬，一律不認定為一般納稅人般納稅人(硬指標(biāo)硬指標(biāo))2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企

7、業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額100萬元，但萬元，但30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應(yīng)萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應(yīng)納稅額，可認定為一般納稅人。納稅額，可認定為一般納稅人。3、除個體經(jīng)營者以外的個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的、除個體經(jīng)營者以外的個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。4、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅。、加油站銷售成品油的，一律按一般納稅人征稅。5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)、銷售免稅貨物納稅

8、人不辦理一般納稅人認定手續(xù)【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人【答案】C1.兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%：糧食、食用植物油暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬

9、礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！纠}】下列項目適用17%稅率的有（）。A.自來水生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售自來水；B.苗圃銷售自種花卉；C.印刷廠印刷圖書報刊；D.果品公司批發(fā)水果【答案】C 2.兩檔征收率小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售C.糧食加工廠加工玉米面銷售D.食品廠加工速凍水餃銷售【答案】A、C應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額1.價外費用（即銷售方的價

10、外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：A.承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；B.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。*換算：價外費用和逾期包裝物押金視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算增值稅，之后再并入銷售額。2.判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法一般納稅人：專用發(fā)票為不含稅銷售額，普通發(fā)票為含稅。但采用簡易征稅辦法的除外小規(guī)模納稅人：銷售額是含稅的例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額9

11、3600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為（）A.13600元；B.13890.60元；C.15011.32元；D.15301.92元（93600+2000）/（1+17%）*17%1.折扣方式銷售：折扣銷售購買多件，價格優(yōu)惠A.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。B.另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。（有對方稅務(wù)機關(guān)證明時，稱作“銷售折讓”。）銷售折扣現(xiàn)金折扣回扣不許從銷售額中減除。銷售折讓手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。例：甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)

12、按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為？銷項稅額=2080%1000017%=27200元。2.以舊換新不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。舊貨不計算進項稅。特殊：金銀首飾。例：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價3000元，本月售出電視機150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）3.還本銷售：銷售額不得扣除還本支出3000/1.17*150*0.1765384.62元【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取

13、了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計稅銷售額為？4.以物易物（即使價值不相等，也視作等價交易）雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。5.有關(guān)包裝物押金單獨記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上公式：（比照價外費用）銷項稅過期押金（1+17%）銷售額17%銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當(dāng)期銷售額征稅6.舊貨、舊機動車的銷售（1）舊貨經(jīng)營單位銷售

14、舊貨（包括舊機動車、摩托車、游艇），無論售價是否高于原值的，按“售價/(1+4%)4%2”征；（2）納稅人（包括個人）銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的稅率計算再減半征收；售價低于原值的，不征稅。（3）個人銷售除舊機動車、摩托車、游艇以外的舊貨，不納稅；（4）納稅人銷售確已使用過的售價低于原值的固定資產(chǎn)不納稅，否則按4的稅率計算再減半征收。7.視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格按最近同類貨物的平均銷售價格按組成計稅價：組成計稅價=成本（110%）/（1消費稅稅率）注意：當(dāng)應(yīng)稅消費品為復(fù)合稅時，此公式不考慮從量稅部分。某企業(yè)為增值稅一般

15、納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項稅額=450380（1+l0%）17%=31977（元）1、VAT的扣稅憑證從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額（買價農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。一般納稅人支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額：（運費金額建設(shè)基金）7%運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。以下幾項不可以抵扣運費：購買

16、固定資產(chǎn)運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）；裝卸費、保險費等雜費不能扣。例:某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元（有貨票），求進項稅和采購成本。進項稅額=5000013%+4007%采購成本=50000（1-13%）+400（1-7%）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計算抵扣進項稅。一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。2.不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則：不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣）購進固

17、定資產(chǎn)。用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)注意：用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，進項稅不得抵扣用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)，可以抵扣非正常損失的購進貨物如果非正常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出=原材料成本（1-13%）13%非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞

18、務(wù)A.材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項（材料成本包含的運費）17%B.運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項材料所包含的運費（1-7%）7%取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。例：某企業(yè)購進商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5%），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償,則進項稅？進項稅額=（34+207%）（1-5%）例：下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料【答案】D【例題】某生產(chǎn)

19、企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）【解析】進項稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）例：某企業(yè)為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元?！窘狻繙?zhǔn)予抵扣的進項稅額=81.6+487%-（32.79-2.79）17%-2.79（1-7%）

20、7%=81.6+3.36-5.1-0.21=47.65（萬元）例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對外銷售額為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為？解析：300*65%*17%*10=331.5元1.計算應(yīng)納稅額的時間限定運輸發(fā)票，自開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。海關(guān)完稅憑證在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。廢舊物資發(fā)票：廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

21、購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。2.進項稅不足抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！纠}】某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（）。3.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定購進貨物改變用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進項稅的，按實際成本和當(dāng)期適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅。實際成本=（買價+運費+保險費+其他費用）4.銷貨退回或折讓：無論何時發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理5.向供貨方取得返還的稅務(wù)處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按

22、照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率6.納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：（新增）不得抵扣的進項稅額相關(guān)的全部進項稅額免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入免稅項目或非應(yīng)稅項目收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計1.寄售商店代銷寄售商品；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)有權(quán)機關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。（有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了以上無論銷售者是誰，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額

23、=銷售額/（1+4%）4%4.自來水公司銷售自來水無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按6%征收率征稅、購進自來水按6%征收率進行抵扣。公式：不含稅銷售額發(fā)票金額（1+6%）1.概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。2.區(qū)分混合銷售與兼營的標(biāo)準(zhǔn)。兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅?；蛘呃斫鉃椋涸谕讳N售過程中，針對同一購買主體，屬于混合銷售。兩項行為可以分，為兼營?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過程中，也不必針對同一購買主體，屬于兼營銷售。分別核算的，分別交稅；未分別核算的，交增值稅，不交營業(yè)稅。（從高原則）3.在混合銷售的情況下，以貨物為主（

24、指年貨物銷售額超過50）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷售，交營業(yè)稅。下列各項中應(yīng)該征收增值稅的是（）A醫(yī)院提供治療并銷售藥品；B郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品；C商店銷售空調(diào)并負責(zé)安裝；D汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù) 答案：CD十二、進口貨物征稅1.征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù)2.減免稅：“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定3.適用稅率：同國內(nèi)貨物。4.應(yīng)納稅額的計算：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率 5.進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納

25、稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)例：某進出口公司當(dāng)月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運費9萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺，另支付銷貨運費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。如進口關(guān)稅稅率為15，則當(dāng)月應(yīng)納VAT是多少。答案：進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1（115）5001797.75萬當(dāng)月銷項稅額（400+2）1.8/1.17*0.17*17105.14萬辦公設(shè)備自用應(yīng)扣減進項稅97.75+97/500203.94萬當(dāng)月進項

26、稅97.75+97-3.94+1.3794.53萬應(yīng)納VAT105.14-94.5310.61萬又免又退的貨物 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅 出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口貨物只免不退的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)

27、產(chǎn)品）出口。不免不退的貨物 國家對限制或禁止出口的貨物。如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。十四、六檔出口退稅率17%、13%、11%、8%、6%、5%。1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）基本按會計核算確認的時間來確定；（2）對于代銷，收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。（3）視同銷售，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。（4）進口業(yè)務(wù)的，進口報關(guān)的當(dāng)天。 2.納稅期限：1、3、5、10、15日為