1、項目3貨幣資金一、貨幣資金概述1、含義指企業(yè)的生產經營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。2、資金形態(tài)變化貨幣資金 儲備資金 生產資金 產成品資金 貨幣資金3、內容庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金二、庫存現(xiàn)金（一）概述1、特征：（1）貨幣性：交易媒介、價值尺度、會計記錄單位（2）通用性：直接用于支付費用或償還債務（3）流動性：使用不受限制，可自由流動現(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的貨幣性資產。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額1、現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結算的具體經濟業(yè)務。這些經濟業(yè)務包括的具體方面詳見教材（8種）2、企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天

2、至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3、現(xiàn)金的內部控制（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據和發(fā)票的領用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。白條臨時收據或借條所謂白條，指不符合財務制度和會計憑證手續(xù)的字條或單據,因一般系報銷者在白紙上填制，無紅、藍色印章，故稱之為白條。白條還指欠條，比如一些基層的政府管理人員在餐廳

3、、店鋪吃飯買東西不付錢，而是寫下欠條，這些也叫做白條。有的白條上面是有公章的。白條抵庫個人或單位名義開具的不符合財會手續(xù)規(guī)定的臨時收據或借條，抵沖庫存現(xiàn)金或實物的行為。一般包括不遵守有關現(xiàn)金及物資管理制度要求，用白條或其他憑證，據以借出，挪用或暫付現(xiàn)金、原材料、商品、產品出庫。白條抵庫主要手法1.打白條子打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。2.以收據代替發(fā)票。以收據代替發(fā)票。 如：一些個體私營業(yè)主，只開具收據來證明此項經濟業(yè)務的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務機關的檢查而偷逃稅款。3.不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。

4、 如：以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。4.不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。 如：不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。坐支是指企事業(yè)單位和機關團體從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金管理暫行條例及其實施細則規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。這主要是因為坐支使銀行無法準確掌握各單位的現(xiàn)金收入來源和支出用途；干擾開戶銀行對各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國家金融秩序.因此,坐支現(xiàn)金是違反財經紀律的行為，會受到財經紀律的處罰。坐支也不是一律都禁止 按照規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和機關、團體、部隊因

5、特殊需要確實需要坐支現(xiàn)金的，應事先向開戶銀行提出申請說明申請坐支的理由、用途和每月預計坐支的金額，然后由開戶銀行根據有關規(guī)定進行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準書內同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。允許坐支的單位主要包括 （1）郵局以匯兌收入款支付個人匯款。（2）醫(yī)院以收入款項退還病人的住院押金、伙食費及支付輸血費等。（3）飲食店等服務行業(yè)的營業(yè)找零款項等。（4）其他有特殊情況而需要坐支的單位?！靶〗饚臁笔侵冈趩挝回攧找酝饬碓O賬目的公款。是指在單位財務以外另設賬目的公款?；鶎訂挝换鶎訂挝弧靶〗饚煨?/p>

6、金庫”資金來源的途徑資金來源的途徑主要有三條：主要有三條：一是收入不記賬。一是收入不記賬。如某鎮(zhèn)派出所，將三個月近10萬元的罰款收入不記賬，直接放入“小金庫”。二是截留上交款項。二是截留上交款項。有些單位的收費理應上繳上級主管部門，但是個別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分留下來。如某局鄉(xiāng)建科，將本應上繳市局的20萬元收費截留下來，建立了“小金庫”。三是虛列支出。三是虛列支出。有的采用支少報多的方式，有的則直接虛列支出項目。如某單位“虛構”了一個辦公樓維修項目，將40萬元公款劃入“小金庫”。 國務院辦公廳關于轉發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”意見的通知（國辦發(fā)19952

7、9號）規(guī)定：“凡違反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。主要包括: （一）各項生產經營收入。銷售收入、營業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報廢固定資產變價收入、逾期押金收入、銷售不動產收入、發(fā)售股票申請表售表收入、股票發(fā)行費收入等。（二）各項服務和勞務收入。包括加工、維修、運輸和代理業(yè)務收入、服務業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓收入等。（三）各項價外費用。包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸

8、費、代收款項及其他形式的價外收費。（四）各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入。（五）股票、債券等投資收益。（六）各種形式的回扣和傭金。（七）各項行政事業(yè)性收費。（八）各項罰沒收入。（九）各類協(xié)會、學會的會費收入等。（十）其他應列入本單位財務會計部門帳內或應交存財政專戶的收入。（十一）通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉到本單位財務會計部門帳外的。透支 從字面上理解，透支就是支出的部分超過了其自由的上限。經濟上大部分透支都是信用卡透支和證券透支。 信用卡透支，就是帳戶余額為負數(shù)；在一定期限內必須把錢補上，不然會面臨銀行的追債.透支是要償還的，早晚要償還的，因此透支的時候一定要注意自己的償還能力，從而

9、避免自己陷入惡性循環(huán)的怪圈。（三）（三）現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表21。收入欄和付出欄，是根據審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符結

10、出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。（四）現(xiàn)金總分類核算1、現(xiàn)金科目設置及賬務處理設置“庫存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。發(fā)生現(xiàn)金收入時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：相應科目發(fā)生現(xiàn)金支出時： 借：相應科目 貸：庫存現(xiàn)金2、備用金核算備用金是指企業(yè)預

11、付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。一般來說，備用金業(yè)務在企業(yè)日常的現(xiàn)金收支業(yè)務中占很大的比重。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以將備用金業(yè)務從“其他應收款”科目中劃出，單獨設置“備用金”科目進行核算?，F(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上

12、級領導部門處理。（五）現(xiàn)金清查（五）現(xiàn)金清查待處理財產損益待處理流動資產損益登記現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余處理登記現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他應收款應收現(xiàn)金短缺款其他應收款應收保險賠款管理費用其他應付款應付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入盤盈利得由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理三、銀行存款（一）開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉

13、賬結算。銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。賬戶分賬戶分類類定義定義作用作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。（二）銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據銀行存款的收支業(yè)務逐日

14、逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結存三欄式：（三）銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結算賬戶的收支結存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據以登記銀行存款總賬科目。銀行存款資產類科目庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應收賬款應付賬款收款憑證收入存款付款憑證支出存款外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內核算。發(fā)生銀行存款收入時： 借：銀行存款 貸：相應科目發(fā)生現(xiàn)金支出時： 借：相應科目 貸：銀行存款（四）銀行存款余額調節(jié)表企業(yè)的往來結算業(yè)務，大部分通

15、過銀行進行辦理，為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實有數(shù)，需要定期將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行轉來的對賬單進行核對，每月至少要核對一次，如二者不符，應查明原因，予以調整。造成不符的原因有兩個方面：一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤。二是存在未達賬項。未達賬項歸納起來，一般有如下四種情況：第一，企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉賬支票存入銀行，但銀行尚未轉賬。第二，企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開出支票并已根據支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉賬。第三，銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。第四，銀行已付款

16、記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對賬單的余額46 500元，經過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達賬項及錯誤記賬情況如下：(1)12月20日，委托銀行收款，金額2 000元，銀行已收妥人賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。(2)12月份公司開出的轉賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，金額合計6 700元。(3)12月22日公司本月一筆銷售貨款2 600元存入銀行，公司出納誤記為2 060元。(4)12月25日銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司賬戶中，金額1 200元。(5)12月29日，存入銀行支票一張，金額1 500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未記賬。(6)12月31日，銀行代付電費2 100元，企業(yè)尚未收到付款通知。（五）銀行轉賬結算轉賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉賬結算方式。這些銀行轉賬結算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。（一）其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣