1、長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值第七節(jié)第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移本章是重點(diǎn)章節(jié)，也是難點(diǎn)，每一節(jié)都重要，希望大家重視！長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰金融工具準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則nFASBnMeasurement nFAS 133 Accounting for Derivative Instru

2、ments and Hedging ActivitiesnFAS 137 Accounting for Derivative Instruments and Hedging ActivitiesDeferral of the Effective Date of FASB Statement No. 133an amendment of FASB Statement No. 133nFAS 138 Accounting for Certain Derivative Instruments and Certain Hedging Activitiesan amendment of FASB Sta

3、tement No. 133nFAS 140 Accounting for Transfers and Servicing of Financial Assets and Extinguishments of Liabilitiesa replacement of FASB Statement No. 125nFAS 149 Amendment of Statement 133 on Derivative Instruments and Hedging ActivitiesnFAS 156 Accounting for Servicing of Financial Assetsan amend

4、ment of FASB Statement No. 140nFAS 150 Accounting for Certain Financial Instruments with Characteristics of both Liabilities and Equity 長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰金融工具準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則n DisclosurenFAS 105 Disclosure of Information about Financial Instruments with Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments with C

5、oncentrations of Credit Risk,nFAS 107 Disclosures about Fair Value of Financial InstrumentsnFAS 119 Disclosure about Derivative Financial Instruments and Fair Value of Financial InstrumentsnFAS 126 Exemption from Certain Required Disclosures about Financial Instruments for Certain Nonpublic Entities

6、an amendment to FASB Statement No. 107 長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰金融工具準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則nIASBnIAS 32 金融工具：披露和列報(bào)金融工具：披露和列報(bào) （IAS32 Financial Instruments: Disclosure and Presentation ）nIAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 （IAS39 Financial Instruments: Recognition and Measurement ）nIFRS 7 金融工具：披露（金融工具：披露（IFRS7 Financial Instruments

7、: Disclosures ）nCASCnCAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006.2）nCAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （2006.2）nCAS24套期保值套期保值 （2006.2）nCAS37金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) （2006.2）長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n本節(jié)內(nèi)容提要本節(jié)內(nèi)容提要n我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則n金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類(lèi)（重難點(diǎn)）金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類(lèi)（重難點(diǎn)）n金融資產(chǎn)的計(jì)量原則（重難點(diǎn)）金融資產(chǎn)的計(jì)量原則（重難點(diǎn)）第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述n本節(jié)重難點(diǎn)本節(jié)重難點(diǎn)：n金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類(lèi)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類(lèi)

8、n金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量；金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量；n持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷(xiāo)、金融資產(chǎn)的處置。攤銷(xiāo)、金融資產(chǎn)的處置。長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述n一、我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則一、我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則nCAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）n第一章第一章 總則總則(第第15條）條）n第二章第二章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)（第金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)（第719條）條）n第三章第三章 嵌入衍生工具嵌入衍生工具(第第2023條條)n第四章第四章 金融工具確

9、認(rèn)（第金融工具確認(rèn)（第2429）n第五章第五章 金融工具計(jì)量金融工具計(jì)量 (第第3039)n第六章第六章 金融資產(chǎn)減值（第金融資產(chǎn)減值（第4049條）條）n第七章第七章 公允價(jià)值確定（第公允價(jià)值確定（第5055條）條）n第八章第八章 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義 （第（第5658條）條）長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰nCAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述n第一章總則第一章總則 （13）n第二章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（第二章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（411）n第三章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量第三章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量 （1224）n第一章第

10、一章 總則總則(14)n第二章第二章 套期工具和被套期項(xiàng)目套期工具和被套期項(xiàng)目(516)n第三章第三章 套期確認(rèn)和計(jì)量套期確認(rèn)和計(jì)量(1732)nCAS24套期保值套期保值長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰nCAS37金融工具列報(bào)（金融工具列報(bào)（2006）n第一章第一章 總則總則(14)n第二章第二章 金融工具列示金融工具列示(513)n第三章第三章 金融工具披露金融工具披露(1445)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述n二、金融資產(chǎn)的定義及其分類(lèi)二、金融資產(chǎn)的定義及其分類(lèi)n金融資產(chǎn)的含義及其內(nèi)容：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的

11、下列資產(chǎn)：金融資產(chǎn)的含義及其內(nèi)容：金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：n（1）現(xiàn)金；）現(xiàn)金；n（2）持有的其他單位的權(quán)益工具；）持有的其他單位的權(quán)益工具；n（3）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；n（4）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；債的合同權(quán)利；n（5）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；

12、工具；n（6）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。工具的合同。n金融資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、應(yīng)收利金融資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基

13、金投資、衍生金融資產(chǎn)等。息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)n1.金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類(lèi)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類(lèi) ：第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院

14、吳杰 吳杰 吳杰n2. 金融資產(chǎn)分類(lèi)時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題金融資產(chǎn)分類(lèi)時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題n（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或?yàn)槠渌?lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；金融負(fù)債；n（2）其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)也不能重分類(lèi)為以為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。融負(fù)債。n（3）持有至到期投資、貸款

15、和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰金融資產(chǎn)分類(lèi)圖金融資產(chǎn)分類(lèi)圖持有至到期持有至到期投資投資可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收貸款和應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類(lèi)不得重新分類(lèi)不得重新分類(lèi)不得重新分類(lèi)不得重新分類(lèi)不得重新分類(lèi)有條件分類(lèi)有條件分類(lèi)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰例題（多選）例題（多選）n關(guān)于金融資產(chǎn)的重新

16、分類(lèi)，下列說(shuō)法正確的是：關(guān)于金融資產(chǎn)的重新分類(lèi)，下列說(shuō)法正確的是：nA.A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)能重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)nB.B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以能重新分類(lèi)為持有至到期投資以能重新分類(lèi)為持有至到期投資nC.C.持有至到期投資不能重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其持有至到期投資不能重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)變動(dòng)計(jì)D D入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)nD.D.持有至到期投資可以重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其持

17、有至到期投資可以重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)nE.E.可供出售金融資產(chǎn)可以重新分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可以重新分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)AC長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n三、金融資產(chǎn)計(jì)量的原則三、金融資產(chǎn)計(jì)量的原則n1、金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)，包括金融資、金融資產(chǎn)分類(lèi)與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)，包括金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 類(lèi)別類(lèi)別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值；公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。交易

18、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。持有至到期投資持有至到期投資 公允價(jià)值；公允價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本的組成金額，構(gòu)成成本的組成部分。部分。攤余成本。攤余成本。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值；公允價(jià)值；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。權(quán)益。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n 2、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)n（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)

19、量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后價(jià)值計(jì)量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。n（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，B.S日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。定利息收入。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n小結(jié)小結(jié)n一、我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則一、我國(guó)與金融資產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)則n二、金融資產(chǎn)及其分類(lèi)二、金融資產(chǎn)及其分類(lèi)n三、金融資產(chǎn)計(jì)量的原則三、金融資產(chǎn)計(jì)量的原則第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)

20、概述金融資產(chǎn)概述長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益n一、概述一、概述n二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理n（一）入賬時(shí)間（一）入賬時(shí)間n（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理n1、會(huì)計(jì)處理的基本原則、會(huì)計(jì)處理的基本原則第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（內(nèi)容提要：融資產(chǎn)（內(nèi)容提要： ）取得時(shí)取得時(shí)持有期間持有期間處置時(shí)處置時(shí)n 2、科目設(shè)置及舉例、科目設(shè)置及舉例長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰一、概述一、概述（一）分類(lèi)（一）分類(lèi)（考點(diǎn)）（考點(diǎn)）n（二）交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)n主要

21、是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。n例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)Transactional Financial Assets 指定為以公允價(jià)值計(jì)量指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

22、的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n符合下列條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：符合下列條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：n1. 持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回購(gòu)或贖回;（掌握，考點(diǎn)）（掌握，考點(diǎn)）n2. 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；（了解）合進(jìn)行管理；（了解）n3. 屬于衍生金融工具。（了解）屬于衍生金融工具。（了解）第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值

23、計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)n交易性金融資產(chǎn)：只有活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)交易性金融資產(chǎn)：只有活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性值能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，才能指定為交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n（三）指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的（三）指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)n1.條件：只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初條件：只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量

24、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：n（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。不一致的情況。n（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

25、融資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n2.不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)n在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。n活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：n（一）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)

26、性；（一）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；n（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；n（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n二、會(huì)計(jì)處理（考點(diǎn)）二、會(huì)計(jì)處理（考點(diǎn)）n（一）入賬時(shí)間：（一）入賬時(shí)間：以付款或投出資產(chǎn)時(shí)以付款或投出資產(chǎn)時(shí).n（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

27、交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益已宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金已宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期尚未領(lǐng)取的利息股利或到期尚未領(lǐng)取的利息取得時(shí)：取得時(shí)：初始計(jì)量初始計(jì)量會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理基本基本原則原則股利、利息等股利、利息等公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)持有期間：持有期間：后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置收入與賬面價(jià)值的差額處置收入與賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失處置時(shí)處置時(shí)投資收益投資收益應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益投資收益長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價(jià)值）成本（按公允價(jià)值） 投資收益

28、投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)用）（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未支取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未支取的利息） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n持有期間：持有期間：n股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益u債券：債券：B.S日，分期付息、一次還本的證券投資票面

29、利息日，分期付息、一次還本的證券投資票面利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)nB.S日日n公允價(jià)值公允價(jià)值高于高于其賬面余額的差額其賬面余額的差額:n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄計(jì)

30、分錄:n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）（實(shí)際收到的金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益（） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始投資成本）成本（初始投資成本） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（） 投資收益投資收益（借貸差額）（借貸差額）可以做兩筆分錄：可以做兩筆分錄：同時(shí)，將金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益同時(shí)，將金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變

31、動(dòng)損益 （公允價(jià)值變動(dòng)利得）（公允價(jià)值變動(dòng)利得） 貸：投資收益貸：投資收益 （公允價(jià)值變動(dòng)利得）（公允價(jià)值變動(dòng)利得）或：或：借：投資收益借：投資收益 （公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損失） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰例題（股票）：例題（股票）：A企業(yè)提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（1 1）A A企業(yè)企

32、業(yè)20102010年年3 3月月6 6日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批B B公司發(fā)行的股公司發(fā)行的股票票100100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)每股公允價(jià)值為萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)每股公允價(jià)值為5.25.2元（含有元（含有0.20.2元已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），另支付交元已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），另支付交易費(fèi)用易費(fèi)用5 5萬(wàn)元，價(jià)款全部以銀行存款支付。萬(wàn)元，價(jià)款全部以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500500 投資收益投資收益 5 5 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2020 貸：銀行存款貸：銀行存款 525525長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰

33、吳杰（2 2）3 3月月1010日收到最初支付價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利。日收到最初支付價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利。借：借：銀行存款銀行存款 2020 貸：貸： 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2020（3 3）3 3月月3131日該股票的公允價(jià)值為日該股票的公允價(jià)值為4.54.5元元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5050 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5050長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（4 4）4 4月月5 5日日B B宣告發(fā)放現(xiàn)金股利宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.30.3元元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3030 貸：投資收益貸：投資收益 3030（5 5）4 4月月2525日

34、收到股利日收到股利借：銀行存款借：銀行存款 3030 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 3030長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（6 6）6 6月月3030日該股票的公允價(jià)值為日該股票的公允價(jià)值為5.35.3元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 8080 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（5.3-4.55.3-4.5） 8080（7 7）7 7月月6 6日日B B公司將該股票全部出售，公允價(jià)值為公司將該股票全部出售，公允價(jià)值為5.15.1元，交元，交易費(fèi)用易費(fèi)用5 5萬(wàn)元，萬(wàn)元，借：銀行存款借：銀行存款 505505 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 3030 貸

35、：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 30 投資收益投資收益 5 5長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（1 1） PSPS公司公司20102010年年1 1月月2 2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MNMN公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的3 3年期、利率年期、利率6%6%、每半年付息、每半年付息1 1次的債券一批，總面次的債券一批，總面額額100100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)115115萬(wàn)萬(wàn)元，包含已到付息期但尚未支取的元，包含已到付息期但尚未支取

36、的20092009年下半年年下半年3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。另付另付交交易費(fèi)用易費(fèi)用2 2萬(wàn)元。全部?jī)r(jià)款以銀行存款萬(wàn)元。全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 112112 投資收益投資收益 2 2 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 3 貸：銀行存款貸：銀行存款 117117例題（債券）：例題（債券）：PS公司為上市企業(yè)，按季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，公司為上市企業(yè)，按季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，并按季度計(jì)提利息，并按季度計(jì)提利息，2010年發(fā)生下列相關(guān)交易：年發(fā)生下列相關(guān)交易：長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（2） 2010年年1月月0日收到日收到2009年下半年利息年下半年利息3萬(wàn)元

37、萬(wàn)元。借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3 3（3） 3月月31日該債券的公允價(jià)值日該債券的公允價(jià)值122萬(wàn)元，不含利息萬(wàn)元，不含利息。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （122-112122-112） 1010借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（1001006% 6% 3/123/12） 1.51.5 貸：投資收益貸：投資收益 1.51.5同時(shí)，計(jì)提本季度利息同時(shí)，計(jì)提本季度利息。長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（4 4） 6 6月月3030日日該債券的公允價(jià)值該債券的公允價(jià)值9696萬(wàn)元，不

38、含利息。萬(wàn)元，不含利息。借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（1001006% 6% 3/123/12） 1.51.5 貸：投資收益貸：投資收益 1.51.5同時(shí)，計(jì)提本季度利息同時(shí)，計(jì)提本季度利息。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （96-12296-122） 2626 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2626（5） 7月月16日收到日收到2010年上半年利息年上半年利息3萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3 3長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（6 6） 8 8月月1 1日將該債券全部出售，收到款項(xiàng)日將該債券全部出售，收到款

39、項(xiàng)120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，包含包含1 1個(gè)月的利息。個(gè)月的利息。借：銀行存款借：銀行存款 120 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1616 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 112112 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1616 投資收益投資收益8長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰例題（單選題）：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期例題（單選題）：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）損益的金融資產(chǎn)，不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）A.A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

40、金融資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn) 金額；金額；B.B.支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng) 單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；C.C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益；企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益；D.D. B.S B.S日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。A A長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n一、概述一、概述（一）分類(lèi)：（一）分類(lèi)：（二）交易性（二）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的條件

41、的條件（三）指定以（三）指定以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量且其計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的金融資的金融資產(chǎn)的條件產(chǎn)的條件第二節(jié)第二節(jié) 小結(jié)小結(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）指定為以公允價(jià)值計(jì)量指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量且其變計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)概念：概念：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1. 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 以

42、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資成本：公允價(jià)值投資成本：公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用已宣告發(fā)放但尚未支取的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或尚未到期的利息股利或尚未到期的利息取得時(shí)取得時(shí)1.1.會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理的基本原則基本原則發(fā)放股利等發(fā)放股利等公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)持有期間持有期間處置收入與賬面價(jià)值的差額處置收入與賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失處置時(shí)處置時(shí)2.2.科目設(shè)置及科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n內(nèi)容提要：內(nèi)容提要：n一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述n（一）持有

43、至到期投資的定義（一）持有至到期投資的定義n（二）持有至到期投資的特征（二）持有至到期投資的特征n（三）持有至到期投資的重新分類(lèi)（三）持有至到期投資的重新分類(lèi)n二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理n（一）初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量原則（一）初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量原則n（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置n（三）會(huì)計(jì)處理及舉例（三）會(huì)計(jì)處理及舉例n（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（重新分類(lèi)）的會(huì)計(jì)處理（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換（重新分類(lèi)）的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資Held-to-maturity Investments長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n一、概述一、概述n（一）持

44、有至到期投資的定義：（一）持有至到期投資的定義：n持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日到期日固定、固定、回收金額回收金額固定或可固定或可確定，且企業(yè)有明確確定，且企業(yè)有明確意圖和能力意圖和能力持有至到期的非衍生金持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。nCAS22規(guī)定，企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持規(guī)定，企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：有至到期投資：n（1）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；n（2）在初始確認(rèn)時(shí)被劃定為可供出售的非衍生金融資）在初始確

45、認(rèn)時(shí)被劃定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；產(chǎn)；n（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n（二）持有至到期投資的特征（二）持有至到期投資的特征（3個(gè)）個(gè)）n1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定n2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期n沒(méi)有明確意圖的四種情況沒(méi)有明確意圖的四種情況（判斷或選擇題（判斷或選擇題p42）n3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期：企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期：n 沒(méi)能力的三種情

46、況沒(méi)能力的三種情況（判斷或選擇題）（判斷或選擇題）n參見(jiàn)：參見(jiàn)：P42第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n（三）持有至到期投資的重分類(lèi)（三）持有至到期投資的重分類(lèi)(考點(diǎn)考點(diǎn))n條件：條件：改變意圖或沒(méi)能力持有至到期改變意圖或沒(méi)能力持有至到期n對(duì)象：對(duì)象：本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的持有至到期投資金額較大時(shí)，企業(yè)在處置或資產(chǎn)的持有至到期投資金額較大時(shí)，企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)；n在本會(huì)計(jì)年度

47、及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。n例外三種情況（例外三種情況（不屬于無(wú)能力的情況不屬于無(wú)能力的情況,剩余債券不需剩余債券不需要重新分類(lèi)要重新分類(lèi)）：）：第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n例外情況（下列情況不屬于意圖改變的問(wèn)題）例外情況（下列情況不屬于意圖改變的問(wèn)題）n（剩余到期至投資不需要重新分類(lèi)）（剩余到期至投資不需要重新分類(lèi)） ：n（1）出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日）出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前

48、三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；n（2）根據(jù)合同約定的定期償還或提前還款方式收回該）根據(jù)合同約定的定期償還或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)；類(lèi)；n（3）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起（復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起（5種情況）。種情況）。第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰第三

49、節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資二、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（交易費(fèi)用在（交易費(fèi)用在“持有至到期投資持有至到期投資利利息調(diào)整息調(diào)整”賬戶(hù)核算）賬戶(hù)核算）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積允價(jià)值與

50、賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益資收益長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n（一）（一）初始計(jì)量初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資取得持有至取得持有至到期投資時(shí)到期投資時(shí)支付的價(jià)款支付的價(jià)款成本成本利息利息調(diào)整調(diào)整應(yīng)收利息應(yīng)收利息初始確初始確認(rèn)金額認(rèn)金額公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用已到期但尚未已到期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息面值面值溢折價(jià)溢折價(jià)初始計(jì)量初始計(jì)量持有至到期投資持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本成本 （面值

51、）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（借貸差額）（借貸差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）（實(shí)際支付的價(jià)款） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（借貸差額）（借貸差額） 例：例：Y公司公司2009年年1月月1日從上交所購(gòu)入同日發(fā)行的日從上交所購(gòu)入同日發(fā)行的5年年期債券，票面利率期債券，票面利率4.72，債券面值，債券面值1250萬(wàn)元，公司按萬(wàn)元，公司按1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）的價(jià)格購(gòu)入。該債券每年年萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）的價(jià)格購(gòu)入。該債券每年年末付息一次（每年末付息一次（每

52、年12504.72%=59萬(wàn)元），最后一年萬(wàn)元），最后一年還本金并付最后一次利息。還本金并付最后一次利息。Y公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮其他因素。計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮其他因素。12501000250長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量：持有期間的利息持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量：持有期間的利息n（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。n實(shí)際利率法：實(shí)際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率

53、計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。n攤余成本（攤余成本（賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 初始確認(rèn)金額已償還的本初始確認(rèn)金額已償還的本金金累計(jì)攤銷(xiāo)額（利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）累計(jì)攤銷(xiāo)額（利息調(diào)整的攤銷(xiāo)） 減值損失減值損失n（2）在持有期間的利息收入即投資收益：）在持有期間的利息收入即投資收益：n期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率投資收益（實(shí)際利息收益）實(shí)際利率投資收益（實(shí)際利息收益）n面值面值票面利率應(yīng)收利息票面利率應(yīng)收利息n應(yīng)收利息實(shí)際利息收益利息調(diào)整（溢折價(jià)攤銷(xiāo)）應(yīng)收利息實(shí)際利息收益利息調(diào)整（溢折價(jià)攤銷(xiāo)）第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資初始確認(rèn)金額

54、初始確認(rèn)金額- -到期日金額到期日金額長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰（1 1）分期付息，一次還本的情況下：）分期付息，一次還本的情況下：借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（面值（面值票面利率票面利率）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（借貸差額）（借貸差額）貸：投資收益貸：投資收益 （期初債券攤余成本（期初債券攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（借貸差額）（借貸差額） （2 2）一次還本付息的情況：）一次還本付息的情況：借：借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)收利息（面值應(yīng)收利息（面值票面利率）票面利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（借貸差額

55、）利息調(diào)整（借貸差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （期初債券攤余成本（期初債券攤余成本 實(shí)際利率實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（借貸差額）利息調(diào)整（借貸差額）長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰2009.12.31確認(rèn)利息收入，收到票面利息確認(rèn)利息收入，收到票面利息借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（12504.72） 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 （1000 10%） 100借：銀行存款借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59 1000=59利率為利率為10期限期限5年的年金現(xiàn)值系數(shù)年的年金現(xiàn)值系數(shù)+1250利率為利率為

56、10期限期限5年的年復(fù)利值系數(shù)，用年的年復(fù)利值系數(shù)，用插值法算出實(shí)際利率為插值法算出實(shí)際利率為10%59 (P/A, 10%,5)+1250 (P/S, 10%,5)=1000 參見(jiàn)教材參見(jiàn)教材P45長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰計(jì)息計(jì)息日期日期應(yīng)收利應(yīng)收利息息利息收入利息收入（投資收益）（投資收益）折價(jià)攤折價(jià)攤銷(xiāo)銷(xiāo)( (利息利息調(diào)整）調(diào)整）未攤銷(xiāo)折價(jià)未攤銷(xiāo)折價(jià)( (未攤銷(xiāo)利息未攤銷(xiāo)利息調(diào)整）調(diào)整）攤余成本攤余成本1=1=面值面值4.724.72%2=2=攤余成本攤余成本10%10%3=1-23=1-24=4=未攤銷(xiāo)折未攤銷(xiāo)折價(jià)價(jià)- -已未攤銷(xiāo)已未攤銷(xiāo)折價(jià)折價(jià)5=5=上一期攤余上一期攤余成

57、本成本+ +本期折本期折價(jià)攤銷(xiāo)價(jià)攤銷(xiāo)09.12501 00009.125910041209104110.1259104.145.1163.91086.111.1259108.6149.61114.291135.7112.1259113.57154.57159.7191190.28113.1259119.028159.71901250合計(jì)合計(jì)295545250長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n3.處置持有至到期投資處置持有至到期投資n處置持有至到期投資時(shí)：處置持有至到期投資時(shí)：n取得價(jià)款持有至到期投資賬面價(jià)值投資收益或損失取得價(jià)款持有至到期投資賬面價(jià)值投資收益或損失n持有至到期投資賬面價(jià)值持有

58、至到期投資賬面價(jià)值 攤余成本攤余成本 （賬面價(jià)值）初始確認(rèn)金額已償還的（賬面價(jià)值）初始確認(rèn)金額已償還的本金本金累計(jì)攤銷(xiāo)額（利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）減值損失累計(jì)攤銷(xiāo)額（利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）減值損失n涉及的明細(xì)科目：成本、涉及的明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、持有至到期投利息調(diào)整、持有至到期投資減值損失資減值損失n會(huì)計(jì)分錄？會(huì)計(jì)分錄？第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n（三）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（三）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理n1.持有至到期投資的取得（初始計(jì)量）持有至到期投資的取得（初始計(jì)量）n取得持有至到期投資時(shí)支付的價(jià)款：取得持有至到期投資時(shí)支付的價(jià)款：n公允價(jià)值公

59、允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額n支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息應(yīng)收利息 n借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）（實(shí)際支付的價(jià)款） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸差額）（借貸差額）第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院 吳杰 吳杰 吳杰n2.持有至到期投資持有至到期投資B.S日的利息處理日的

60、利息處理n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：n借：應(yīng)收利息（債券面值借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率票面利率期限）期限） （或（或 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） 貸貸 ：投資收益：投資收益 （攤余成本（攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（借貸差額）利息調(diào)整（借貸差額）n利息的計(jì)算：利息的計(jì)算：n應(yīng)收利息債券面值應(yīng)收利息債券面值票面利率票面利率期限期限n應(yīng)收利息按照應(yīng)收利息按照分期付息分期付息還是還是一次還本付息一次還本付息可分別計(jì)入可分別計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”和和“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”n利息收入持有至到期投資攤余成