1、第第7 7章章 審計重要性和審計重要性和 審計風險審計風險第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性一、審計重要性的含義一、審計重要性的含義重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或決策?？赡軙绊憰媹蟊硎褂谜叩呐袛嗷驔Q策。理解重要性的概念，須注意以下幾點：理解重要性的概念，須注意以下幾點：重要性概念中的錯報包含漏報；重要性概念中的錯報包含漏報；重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮；重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮；重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息重要

2、性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的；需求而言的；重要性的確定離不開具體環(huán)境；重要性的確定離不開具體環(huán)境；1.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。二、重要性的運用二、重要性的運用 (一一) 運用重要性原則的一般要求運用重要性原則的一般要求 (二二) 金額和性質的考慮金額和性質的考慮(數量、質量兩項特數量、質量兩項特征征) (三三) 兩個層次重要性的考慮兩個層次重要性的考慮 (四四) 重要性和審計風險之間的關系重要性和審計風險之間的關系(一一) 運用重要性原則的一般要求運用重要性原則的一般要求 1、 對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷對重要性的評估需要運用專業(yè)判

3、斷 2、 CPA在審計過程中應當運用重要性原在審計過程中應當運用重要性原則則 一是能提高審計效率；二是能保證審計質量。一是能提高審計效率；二是能保證審計質量。 3、在審計過程中，需要運用重要性原則的、在審計過程中，需要運用重要性原則的情形情形有兩種有兩種： 確定審計程序的性質、時間和范圍時確定審計程序的性質、時間和范圍時 ; 評價審計結果時。評價審計結果時。 (二二) 金額和性質的考慮金額和性質的考慮(數量、質量兩項特征數量、質量兩項特征)1、涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報；、涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報；2、可能引起履行合同義務的錯報或漏報；、可能引起履行合同義務的錯報或漏報；3、影響

4、收益趨勢的錯報或漏報；、影響收益趨勢的錯報或漏報；4 、不期望出現的錯報或漏報、不期望出現的錯報或漏報。 (三三) 兩個層次重要性的考慮兩個層次重要性的考慮 1、會計報表層次、會計報表層次 2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次、各類交易、賬戶余額、列報認定層次(四四) 重要性和審計風險之間的關系重要性和審計風險之間的關系1、CPA應當考慮重要性和審計風險之間的關應當考慮重要性和審計風險之間的關系系 2、重要性與審計風險之間成、重要性與審計風險之間成反向反向關系關系 3、CPA應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平定重要性水平 關系三、編制審計計劃時對重要性三、

5、編制審計計劃時對重要性的評估的評估 (一一) 對重要性評估的總體性要求對重要性評估的總體性要求 (二二) 對重要性水平做出初步判斷時應考慮對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素的因素 (三三) 會計報表層次重要性水平的確定會計報表層次重要性水平的確定 (四四) 帳戶或交易層次的重要性水平帳戶或交易層次的重要性水平 (一一) 對重要性評估的總體性要求對重要性評估的總體性要求 在編制審計計劃時，在編制審計計劃時，CPA應當對重要性水應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量，數量，重要性水平越低，應當獲取的審計重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多證

6、據越多，這是對重要性評估所做的總體，這是對重要性評估所做的總體性要求。性要求。 (二二) 對重要性水平做出初步判斷時應考慮的對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素因素 1、以往的審計經驗、以往的審計經驗 2、有關法規(guī)對財務會計的要求、有關法規(guī)對財務會計的要求 3、被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質、被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質 4、內部控制與審計風險的評估結果、內部控制與審計風險的評估結果 5、會計報表各項目的性質及其相互關系、會計報表各項目的性質及其相互關系 6、會計報表各項目的余額及其波動幅度、會計報表各項目的余額及其波動幅度(三三) 會計報表層次重要性水平的確定會計報表層次重要性水平的確定

7、 1、判斷基礎和計算方法、判斷基礎和計算方法 判斷基礎通常包括：凈利潤判斷基礎通常包括：凈利潤(5%-10%)、資產總、資產總額額(0.5%-1%)、凈資產、凈資產(1%)、營業(yè)收入、營業(yè)收入(0.5%-1%)。 計算方法：固定比率法、變動比率法。計算方法：固定比率法、變動比率法。 2、會計報表層次重要性水平的選取、會計報表層次重要性水平的選取(最低的重要最低的重要性水平性水平) 3、會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定、會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定(應當根據期中會計報表或上年度會計報表，進行應當根據期中會計報表或上年度會計報表，進行推算或作必要修正推算或作必要修正)(四四) 帳戶

8、或交易層次的重要性水平帳戶或交易層次的重要性水平 1、分配方法、分配方法 2、不分配方法、不分配方法(會計報表層次重要性水平會計報表層次重要性水平的的20%-50%；會計報表層次重要性水平的；會計報表層次重要性水平的1/61/3)四、評價審計結果時對重要性四、評價審計結果時對重要性的考慮的考慮 (一一) 評價審計結果時所運用的重要性水平評價審計結果時所運用的重要性水平 (二二) 錯報或漏報的匯總錯報或漏報的匯總(尚未調整的尚未調整的) (三三) 匯總數超過重要性水平的處理匯總數超過重要性水平的處理 (四四) 匯總數接近重要性水平的處理匯總數接近重要性水平的處理(一一) 評價審計結果時所運用的重

9、要性水平評價審計結果時所運用的重要性水平 1、評價審計結果時所運用的重要性水平可、評價審計結果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。平。 2、如果評價審計結果時所運用的重要性水、如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，水平，CPA應當重新評估所執(zhí)行的審計程應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。序是否充分。 (二二) 錯報或漏報的匯總錯報或漏報的匯總(尚未調整的尚未調整的) 1、已發(fā)現的錯報或漏報。、已發(fā)現的錯報或漏報。 2、通過審計抽樣或執(zhí)行分析性復核程序推、通過

10、審計抽樣或執(zhí)行分析性復核程序推斷的錯報或漏報斷的錯報或漏報(也可能包括前期尚未調整也可能包括前期尚未調整的的)，在匯總時，在匯總時CPA應考慮期后事項和或有應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。事項是否已進行適當處理。(三三) 匯總數超過重要性水平的處理匯總數超過重要性水平的處理 一是擴大實質性測試范圍，以進一步確認一是擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數是否重要匯總數是否重要 二是提請被審計單位調整會計報表，以使二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。匯總數低于重要性水平。 如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，

11、尚未調整的錯報或大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，漏報的匯總數仍超過重要性水平，CPA應應當發(fā)表保留意見或否定意見。當發(fā)表保留意見或否定意見。 (四四) 匯總數接近重要性水平的處理匯總數接近重要性水平的處理 1、 CPA應當實施追加審計程序應當實施追加審計程序； 2 、或提請被審計單位進一步調整會計報表、或提請被審計單位進一步調整會計報表(已發(fā)現的錯報或漏報已發(fā)現的錯報或漏報)。第二節(jié)第二節(jié) 審計風險審計風險一、審計風險的組成要素及其一、審計風險的組成要素及其相互關系相互關系 審計風險：是指會計報表存在重大錯報或審計風險：是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人

12、員審計后發(fā)表不恰當審計漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。意見的可能性。 審計風險取決于：重大錯報風險；檢查風審計風險取決于：重大錯報風險；檢查風險險。 重大錯報風險：指財務報表在審計前存重大錯報風險：指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性在重大錯報的可能性。分為兩個層次：分為兩個層次： 1、財務報表層次（、財務報表層次（通常與控制環(huán)境有關）通常與控制環(huán)境有關） 2、認定層次：、認定層次：細分為固有風險和控制風險細分為固有風險和控制風險固有風險：指假設不存在相關的內部控制，固有風險：指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論

13、該錯報單獨考慮錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重，還是連同其他錯報構成重大錯報。大錯報?？刂骑L險：指某項認定發(fā)生了重大錯報控制風險：指某項認定發(fā)生了重大錯報，無，無論論該錯報單獨考慮該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現和糾正的可能性?？刂萍皶r防止、發(fā)現和糾正的可能性。 取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。例例：

14、 如果某一審計項目的審計風險為如果某一審計項目的審計風險為5，固有，固有風險為風險為80，控制風險為，控制風險為95，則可接受，則可接受的 檢 查 風 險 應 為 （的 檢 查 風 險 應 為 （ ） 。） 。 A、6.6 B、12 C、8.92 D、13二、評估固有風險應考慮的因二、評估固有風險應考慮的因素素 評估與各類交易、帳戶余額、列報認定層次有關評估與各類交易、帳戶余額、列報認定層次有關的固有風險時，的固有風險時，CPA應著重考慮以下因素：應著重考慮以下因素：(1) 容易產生錯報的會計報表項目容易產生錯報的會計報表項目(2) 需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項需要利用專家工作

15、結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度的復雜程度(3) 確定帳戶余額時，需要運用估計和判斷的程度確定帳戶余額時，需要運用估計和判斷的程度(4) 容易遭受損失或被挪用的資產容易遭受損失或被挪用的資產(現金、有價證券、存現金、有價證券、存貨貨)(5) 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易交易(收入、關聯方交易收入、關聯方交易)(6) 在正常的會計處理程序中容易被漏報的交易和事項在正常的會計處理程序中容易被漏報的交易和事項三、控制風險的初步評估三、控制風險的初步評估 CPA應當遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風應當遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風險，不可

16、低估控制風險。險，不可低估控制風險。 四、符合性測試與控制風險的四、符合性測試與控制風險的進一步評估進一步評估 CPA如擬信賴企業(yè)的內部控制如擬信賴企業(yè)的內部控制,應當實施符合性測應當實施符合性測試程序試程序, 以評估控制風險。初步評估的控制風險以評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低水平越低, CPA就應獲取越多的關于內部控制設就應獲取越多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據。計合理和運行有效的證據。 進行了符合性測試后進行了符合性測試后, CPA應當根據符合性測試應當根據符合性測試的結果的結果, 評估內部控制的設計和運行是否與控制評估內部控制的設計和運行是否與控制風險的初步評估結論相一

17、致。如果存在偏差風險的初步評估結論相一致。如果存在偏差, 應應當修正對控制風險的評估當修正對控制風險的評估, 并據以修改實質性測并據以修改實質性測試程序的性質、時間和范圍。試程序的性質、時間和范圍。五、實質性測試與控制風險的五、實質性測試與控制風險的最終評估最終評估 對控制風險進行最終評估，并檢查其是否對控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控制風險的初步評估結論相一致。如果與控制風險的初步評估結論相一致。如果不一致，若前者高于后者，不一致，若前者高于后者，CPA應當考慮應當考慮是否追加相應的審計程序。是否追加相應的審計程序。六、檢查風險的評估基礎六、檢查風險的評估基礎 重大錯報風險和控制風險的

18、綜合評估，固重大錯報風險和控制風險的綜合評估，固有風險和控制風險的水平越高，有風險和控制風險的水平越高，CPA就應就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重考實施越詳細的實質性測試程序，并著重考慮其性質。慮其性質。七、檢查風險對確定實質性測七、檢查風險對確定實質性測試性質時間和范圍的影響試性質時間和范圍的影響 CPA實施的實質性測試的性質、時間和范實施的實質性測試的性質、時間和范圍的確定，最終取決于根據固有風險和控圍的確定，最終取決于根據固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。風險。 檢查風險與實質性測試的性質時間和范圍的關系檢查風險與實質性測試的

19、性質時間和范圍的關系實質性測試實質性測試可接受的檢可接受的檢查風險查風險 性質性質 時間時間 范圍范圍 高高分析性復核分析性復核和交易測試和交易測試為主為主期中審計為期中審計為主主 較小樣本較小樣本較少證據較少證據 中中分析性復核、分析性復核、交易測試及交易測試及余額測試結余額測試結合運用合運用期中審計、期中審計、期末審計和期末審計和期后審計結期后審計結合運用合運用適中樣本適中樣本適量證據適量證據 低低余額測試為余額測試為主主期末審計和期末審計和期后審計為期后審計為主主較大樣本較大樣本較多證據較多證據八、檢查風險和審計意見的類八、檢查風險和審計意見的類型型 經過實施有關實質性測試后，經過實施有關實質性測試后，CPA仍認為仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認一相關的與某一重要帳戶或交易類別的認一相關的檢查風險不能降至可接受的水平，那么，檢查風險不能降至可接受的水平，那么，他應當發(fā)表他應當發(fā)表保留意見保留意見或或無法表示意見無法表示意見。例例： 下列說法中正確的有（下列說法中正確的有（ ）。）。vA、重要性水平越高，審計風險越低、重要性水平越高，審計風險越低vB、 重要性水平越低，應當獲取的審計證據越重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多多vC、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大vD、樣本量越大，抽樣風險越大、樣本量越大，