1、第六章 成本、費(fèi)用報(bào)表分析知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 1.1.了解企業(yè)成本費(fèi)用的有關(guān)含義、成本費(fèi)用分析的了解企業(yè)成本費(fèi)用的有關(guān)含義、成本費(fèi)用分析的意義；意義； 2.2.熟悉各種成本費(fèi)用報(bào)表提供的數(shù)據(jù)；熟悉各種成本費(fèi)用報(bào)表提供的數(shù)據(jù)； 3.3.掌握企業(yè)成本費(fèi)用的分析方法。掌握企業(yè)成本費(fèi)用的分析方法。技能目標(biāo)技能目標(biāo) 1.1.會(huì)企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算與分析評(píng)價(jià)方法；會(huì)企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算與分析評(píng)價(jià)方法； 2.2.能進(jìn)行成本費(fèi)用表分析的實(shí)際操作。能進(jìn)行成本費(fèi)用表分析的實(shí)際操作。第一節(jié) 成本費(fèi)用報(bào)表分析概述第二節(jié) 成本報(bào)表分析知識(shí)點(diǎn)睛第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析成本費(fèi)用水平的高低與企業(yè)的收益水平、盈成本費(fèi)用水平的高低與企業(yè)的

2、收益水平、盈利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，加強(qiáng)成本管理是提利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，加強(qiáng)成本管理是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途徑。本章以降低成高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途徑。本章以降低成本費(fèi)用水平為主線，以成本費(fèi)用報(bào)表為主要信息本費(fèi)用水平為主線，以成本費(fèi)用報(bào)表為主要信息來(lái)源，闡述產(chǎn)品生產(chǎn)總成本、主要產(chǎn)品單位成本、來(lái)源，闡述產(chǎn)品生產(chǎn)總成本、主要產(chǎn)品單位成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的分制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的分析方法及應(yīng)注意的問(wèn)題。析方法及應(yīng)注意的問(wèn)題。第一節(jié)第一節(jié) 成本費(fèi)用報(bào)表分析概述成本費(fèi)用報(bào)表分析概述三、成本費(fèi)用報(bào)表分析的一般程三、成本費(fèi)用報(bào)表分析的一般程序序二、二

3、、成本費(fèi)用報(bào)表分析方法成本費(fèi)用報(bào)表分析方法一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述四、分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題四、分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 （一）費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念（一）費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)單位內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)單位內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，職工薪酬和各項(xiàng)制造費(fèi)種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，職工薪酬和各項(xiàng)制造費(fèi)用。用。

4、 （二）成本費(fèi)用報(bào)表及其作用（二）成本費(fèi)用報(bào)表及其作用 成本費(fèi)用報(bào)表的概念：是根據(jù)成本管理的需要，根據(jù)成本成本費(fèi)用報(bào)表的概念：是根據(jù)成本管理的需要，根據(jù)成本費(fèi)用核算及其他有關(guān)成本資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)費(fèi)用核算及其他有關(guān)成本資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動(dòng)情況，分期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。 一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述 成本費(fèi)用報(bào)表的作用：成本費(fèi)用報(bào)表的作用： 1.1.綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本水

5、平；綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本水平； 2 2. .評(píng)價(jià)和考核成本計(jì)劃的完成情況；評(píng)價(jià)和考核成本計(jì)劃的完成情況； 3 3. .成本分析的依據(jù)；成本分析的依據(jù)； 4 4. .成本預(yù)測(cè)、決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)。成本預(yù)測(cè)、決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)。（三）成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)：（三）成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)： 1 1具有滿足企業(yè)內(nèi)部需要的特點(diǎn)；具有滿足企業(yè)內(nèi)部需要的特點(diǎn)； 2 2具有靈活性的特點(diǎn)；具有靈活性的特點(diǎn)； 3 3具有及時(shí)性的特點(diǎn)。具有及時(shí)性的特點(diǎn)。（四）成本費(fèi)用報(bào)表的一般編制方法：（四）成本費(fèi)用報(bào)表的一般編制方法： 1.1.成本費(fèi)用報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用；成本費(fèi)用報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用；

6、2.2.成本費(fèi)用報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)。成本費(fèi)用報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)。一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述一、成本費(fèi)用報(bào)表的概述二、成本費(fèi)用報(bào)表分析方法二、成本費(fèi)用報(bào)表分析方法 （一）成本費(fèi)用分析常用方法（一）成本費(fèi)用分析常用方法 1.1.比較分析法比較分析法 2.2.比率分析法比率分析法 (1)(1)相關(guān)指標(biāo)比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析法 (2)(2)結(jié)構(gòu)比率分析法結(jié)構(gòu)比率分析法 3.3.因素分析法因素分析法 4.4.差額分析法差額分析法 （二）成本費(fèi)用報(bào)表整體分析方法（二）成本費(fèi)用報(bào)表整體分析方法 1.1.水平分析法水平分析法 2.2.垂直分析法垂直分析法 3.3.動(dòng)態(tài)比率分析法動(dòng)態(tài)比率分析法進(jìn)行成本分析，一般應(yīng)遵循下

7、列程序：進(jìn)行成本分析，一般應(yīng)遵循下列程序：1.1.掌握情況，擬定分析內(nèi)容和步驟；掌握情況，擬定分析內(nèi)容和步驟；2.2.研究比較，查找差距；研究比較，查找差距；3.3.分析原因，提出改進(jìn)措施。分析原因，提出改進(jìn)措施。三、成本費(fèi)用報(bào)表分析的一般程序三、成本費(fèi)用報(bào)表分析的一般程序四、分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題四、分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（1 1）了解企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；）了解企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況； （2 2）分析成本費(fèi)用計(jì)劃完成或未完成的原因，）分析成本費(fèi)用計(jì)劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素；（找出主要影響因素；（3 3）分析有關(guān)指標(biāo)；（）分析有關(guān)指標(biāo)；（4 4）分析成

8、本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)；（分析成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)；（5 5）了解企業(yè)在成）了解企業(yè)在成本費(fèi)用管理中存在哪些問(wèn)題等等。本費(fèi)用管理中存在哪些問(wèn)題等等。 第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表分析成本報(bào)表分析二、二、以產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析以產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析一、一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析三、按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析三、按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析五、影響成本因素的責(zé)任人分析五、影響成本因素的責(zé)任人分析 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用

9、的報(bào)表。產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用的報(bào)表。產(chǎn)品成本分析是對(duì)報(bào)告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本分析是對(duì)報(bào)告期已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本情況所進(jìn)行的分析，其基本內(nèi)容就是利用成本核算數(shù)情況所進(jìn)行的分析，其基本內(nèi)容就是利用成本核算數(shù)據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。據(jù)以及其他有關(guān)資料，與各種成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。 一、一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析二、以產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析二、以產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析1 1以產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析概述以產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析概述（1 1）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析；）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析；（2 2）可比

10、產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析。）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析。 2 2以產(chǎn)品品種反映的年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析實(shí)例以產(chǎn)品品種反映的年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析實(shí)例 詳見課本的舉例說(shuō)明。詳見課本的舉例說(shuō)明。3 3以產(chǎn)品品種反映的月度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析實(shí)例以產(chǎn)品品種反映的月度產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析實(shí)例（1 1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu) 該表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)該表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。 （2 2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完

11、成情況的分析 全部產(chǎn)品成本降低額和降低率的計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品成本降低額和降低率的計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品成本降低額（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）實(shí)際總成本全部產(chǎn)品成本降低率降低額（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析 4 4影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素第一、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響；第一、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響；產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響（本年實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）計(jì)劃降低率 計(jì)劃降低額第二、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響；第二、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)

12、對(duì)成本降低額的影響；品種結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本降低額的影響（本年實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（本年實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本） （本年實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）計(jì)劃降低率 第三、單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響。第三、單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響。 單位產(chǎn)品成本變動(dòng)對(duì)成本降低額影響（本年實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本）（本年實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際平均單位成本）三、按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析三、按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1 1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本兩部分。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本兩部分。其中生產(chǎn)費(fèi)用部分按照成本

13、項(xiàng)目反映報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種其中生產(chǎn)費(fèi)用部分按照成本項(xiàng)目反映報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用及其合計(jì)數(shù)；產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分是在生產(chǎn)費(fèi)用合生產(chǎn)費(fèi)用及其合計(jì)數(shù)；產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分是在生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上，加上在產(chǎn)品和自制半成品的期初余額，減計(jì)數(shù)的基礎(chǔ)上，加上在產(chǎn)品和自制半成品的期初余額，減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本的去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本的合計(jì)數(shù)。合計(jì)數(shù)。2 2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析(1)(1)將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)各專欄數(shù)進(jìn)將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)各專欄數(shù)進(jìn)行比較分析；行比較分析；( (2)2)對(duì)成本項(xiàng)目構(gòu)成變動(dòng)進(jìn)行分析。

14、對(duì)成本項(xiàng)目構(gòu)成變動(dòng)進(jìn)行分析。 3 3以產(chǎn)品成本項(xiàng)目反映的年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分以產(chǎn)品成本項(xiàng)目反映的年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析實(shí)例析實(shí)例 四、主要產(chǎn)品單位成本表分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析（一）主要產(chǎn)品單位成本表的含義（一）主要產(chǎn)品單位成本表的含義主要產(chǎn)品單位成本表主要用于反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位成本表主要用于反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)各種主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成情況和部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行狀況。主要產(chǎn)品的單位成本構(gòu)成情況和部分經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行狀況。 （二）主要產(chǎn)品單位成本表的內(nèi)容及填制方法（二）主要產(chǎn)品單位成本表的內(nèi)容及填制方法（1 1）歷史先進(jìn)水平單位成本，應(yīng)根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品）歷史先進(jìn)水平單位成

15、本，應(yīng)根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實(shí)際平均單位成本填列。成本最低年度本表的實(shí)際平均單位成本填列。（2 2）上年實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表實(shí)際）上年實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)上年度本表實(shí)際平均單位成本填列。平均單位成本填列。（3 3）本年計(jì)劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計(jì)劃填列。）本年計(jì)劃單位成本，應(yīng)根據(jù)本年度成本計(jì)劃填列。（4 4）本月實(shí)際單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬）本月實(shí)際單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單填列?；虺杀居?jì)算單填列。（5 5）本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成）本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記年初起至報(bào)告期末止完工入

16、庫(kù)總成本除以本年本明細(xì)賬所記年初起至報(bào)告期末止完工入庫(kù)總成本除以本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。 四、主要產(chǎn)品單位成本表分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析（三）主要產(chǎn)品單位成本表的分析（三）主要產(chǎn)品單位成本表的分析 1 1直接材料成本項(xiàng)目分析直接材料成本項(xiàng)目分析影響直接材料成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是材影響直接材料成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是材料消耗量和材料單價(jià)兩個(gè)因素。料消耗量和材料單價(jià)兩個(gè)因素。 （1 1）原材料消耗量變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響計(jì)算）原材料消耗量變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響計(jì)算如下：如下：原材料消耗量變動(dòng)對(duì)直接材料成本的影響（實(shí)際單位產(chǎn)品材料消耗量計(jì)劃單位產(chǎn)品

17、材料消耗量）原材料計(jì)劃單價(jià)（2 2）材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響計(jì)算如下：）材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)直接材料費(fèi)用的影響計(jì)算如下：原材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)直接材料成本的影響（原材料實(shí)際單價(jià)原材料計(jì)劃單價(jià)）單位產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量四、主要產(chǎn)品單位成本表分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析2 2直接人工成本項(xiàng)目分析直接人工成本項(xiàng)目分析影響直接人工成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是工影響直接人工成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是工時(shí)消耗量和工資分配率兩個(gè)因素。時(shí)消耗量和工資分配率兩個(gè)因素。（1 1）工時(shí)消耗量變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響計(jì)算如）工時(shí)消耗量變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響計(jì)算如下：下： 生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響實(shí)際

18、單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量 計(jì)劃工資分配率（2 2）工資分配率變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響計(jì)算如）工資分配率變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響計(jì)算如下：下： 工資分配率變動(dòng)對(duì)直接人工成本的影響實(shí)際工資分配率計(jì)劃工資分配率 實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量四、主要產(chǎn)品單位成本表分析四、主要產(chǎn)品單位成本表分析3 3制造費(fèi)用成本項(xiàng)目分析制造費(fèi)用成本項(xiàng)目分析影響制造費(fèi)用成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是工影響制造費(fèi)用成本項(xiàng)目實(shí)際脫離計(jì)劃的原因主要是工時(shí)消耗量和制造費(fèi)用分配率兩個(gè)因素。時(shí)消耗量和制造費(fèi)用分配率兩個(gè)因素。（1 1）工時(shí)消耗量變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響計(jì)算如）工時(shí)消耗量變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響計(jì)算如下：下

19、：生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量 計(jì)劃制造費(fèi)用分配率（2 2）制造費(fèi)用分配率變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響計(jì)）制造費(fèi)用分配率變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響計(jì)算如下：算如下：制造費(fèi)用分配率變動(dòng)對(duì)制造費(fèi)用成本的影響實(shí)際 制造費(fèi)用分配率計(jì)劃制造費(fèi)用分配率 實(shí)際單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量五、影響成本因素的責(zé)任人分析五、影響成本因素的責(zé)任人分析（一）直接材料（一）直接材料直接材料的控制重點(diǎn)是單價(jià)，材料的單價(jià)就是材料的直接材料的控制重點(diǎn)是單價(jià)，材料的單價(jià)就是材料的采購(gòu)成本。采購(gòu)成本。 （二）直接人工（二）直接人工直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。影響小時(shí)工資率直接人工的控制重點(diǎn)是小

20、時(shí)工資率。影響小時(shí)工資率的因素較為復(fù)雜，這里有客觀因素，也有主觀因素。的因素較為復(fù)雜，這里有客觀因素，也有主觀因素。 （三）制造費(fèi)用（三）制造費(fèi)用制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。影響小時(shí)費(fèi)用率制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。影響小時(shí)費(fèi)用率的因素也較為復(fù)雜。的因素也較為復(fù)雜。 第三節(jié)第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表分析二、二、各費(fèi)用明細(xì)表的分析方法各費(fèi)用明細(xì)表的分析方法一、一、各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的三、制造費(fèi)用明細(xì)表三、制造費(fèi)用明細(xì)表四、期間費(fèi)用明細(xì)表四、期間費(fèi)用明細(xì)表（1 1）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用組成項(xiàng)目反）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用組成項(xiàng)目反映的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分析，可以

21、分析各項(xiàng)費(fèi)用的開支是映的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分析，可以分析各項(xiàng)費(fèi)用的開支是否合理。否合理。（2 2）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用組成項(xiàng)目反）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用組成項(xiàng)目反映的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本映的上年同期實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的發(fā)展趨勢(shì)。執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的發(fā)展趨勢(shì)。（3 3）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成）根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表，按各費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成反映各費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的變化，可以分析各項(xiàng)費(fèi)用超支反映各費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的變化，可以分析各項(xiàng)費(fèi)用超支或節(jié)約的原

22、因，以及對(duì)產(chǎn)品成本和本期利潤(rùn)產(chǎn)生的影或節(jié)約的原因，以及對(duì)產(chǎn)品成本和本期利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。響。一、一、各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和結(jié)構(gòu)比率分析法。結(jié)構(gòu)比率分析法。首先應(yīng)采用對(duì)比分析法，視分析的目的，選擇表首先應(yīng)采用對(duì)比分析法，視分析的目的，選擇表中的某項(xiàng)數(shù)字為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，中的某項(xiàng)數(shù)字為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異。確定各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異。其次應(yīng)采用結(jié)構(gòu)比率分析法，以各項(xiàng)費(fèi)用的總額其次應(yīng)采用結(jié)構(gòu)比率分析法，以各項(xiàng)費(fèi)用的總額為基數(shù)

23、，分別用各項(xiàng)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目與總額進(jìn)行計(jì)算，為基數(shù)，分別用各項(xiàng)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目與總額進(jìn)行計(jì)算，求出所占比重，以找出影響費(fèi)用總額的重點(diǎn)項(xiàng)目，確求出所占比重，以找出影響費(fèi)用總額的重點(diǎn)項(xiàng)目，確定管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。定管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。二、各費(fèi)用明細(xì)表的分析方法二、各費(fèi)用明細(xì)表的分析方法（一）制造費(fèi)用（一）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用明細(xì)表（二）制造費(fèi)用明細(xì)表1 1制造費(fèi)用明細(xì)表的含義制造費(fèi)用明細(xì)表的含義制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用發(fā)制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)報(bào)告期

24、內(nèi)制造費(fèi)用發(fā)生總額及各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)數(shù)額的一種成本報(bào)表。生總額及各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)數(shù)額的一種成本報(bào)表。 2 2制造費(fèi)用明細(xì)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)制造費(fèi)用明細(xì)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu) 制造費(fèi)用明細(xì)表由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。制造費(fèi)用明細(xì)表由表頭和基本內(nèi)容兩部分組成。（三）制造費(fèi)用明細(xì)表分析（三）制造費(fèi)用明細(xì)表分析主要采用對(duì)比分析法和結(jié)構(gòu)比率分析法。主要采用對(duì)比分析法和結(jié)構(gòu)比率分析法。（四）制造費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題（四）制造費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題三、制造費(fèi)用明細(xì)表三、制造費(fèi)用明細(xì)表( (一一) )管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表1.1.管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式（見書中表管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式（見書中表6-186

25、-18）2.2.管理費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題管理費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題管理費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與管理費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費(fèi)用相同。在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析制造費(fèi)用相同。在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出管理費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用結(jié)構(gòu)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出管理費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用結(jié)構(gòu)比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要因素。比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要因素。管理費(fèi)用各項(xiàng)目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類：管理費(fèi)用各項(xiàng)目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類： (1)(1)管理性費(fèi)用；管理性費(fèi)用；(2)(2)發(fā)展性費(fèi)用；發(fā)展性費(fèi)用；(3)(3)保護(hù)性費(fèi)用。保護(hù)性費(fèi)用。 四、期間費(fèi)用明細(xì)表四、期間費(fèi)用明細(xì)表( (二二) )財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表1.1.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式2.2.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的借款來(lái)進(jìn)行。分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的借款來(lái)進(jìn)行。 首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)短期借款比例）、借款利率、首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)短期借款比