1、1第第5 5章章 國(guó)際避稅方法國(guó)際避稅方法 5.1 5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段 5.3 5.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題25.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)l5.1.2 濫用國(guó)際稅收協(xié)定濫用國(guó)際稅收協(xié)定l5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)l5.1.4 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司l5.1.5 資本弱化資本弱化l5.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式 l5.1.7 納稅人通過移居避免成為納稅人通過移居避免成為 高稅國(guó)的稅收居民高稅國(guó)的稅收居民 35

2、.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。常用的一種國(guó)際避稅手段。 45.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例l假定假定A和和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅所在國(guó)的公司所得稅稅率為率為30%,

3、B所在國(guó)的稅率為所在國(guó)的稅率為50%。在某。在某 一納稅年度一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公司生產(chǎn)集成電路板10萬張萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公公司司,再由再由B公司向外銷售如果公司向外銷售如果A公司按照每張公司按照每張15美元的美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司公司,B公司然后再按公司然后再按每張每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則），則A，B兩企業(yè)的納稅總額兩企業(yè)的納稅總額為為42萬美元，稅后利潤(rùn)萬美元，稅后利潤(rùn)58萬美元。萬美元。5 正常定價(jià)的

4、稅收效果（方案一）正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表表51a 51a 正常定價(jià)的稅收效果正常定價(jià)的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元65.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）l如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價(jià)格向美元的價(jià)格向B公司出售這公司出售這批產(chǎn)品，則批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬美元，萬美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬美元（方案萬美元（方案二）。由于二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而公司位于低稅國(guó)，而B公司公司 位于高位于高稅國(guó)，因此稅國(guó)

5、，因此A公司提高對(duì)公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià) 格格 會(huì)使會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬美元（萬美元（42萬萬 -36萬），萬），稅后利潤(rùn)總額則從原來的稅后利潤(rùn)總額則從原來的58萬美元增加萬美元增加 到到 64萬萬美元，相應(yīng)也提高了美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。萬美元。 7 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二 ）表表51b 51b 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元85.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（一）l一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易

6、價(jià)格時(shí)不僅一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。售產(chǎn)品就不一定有利。 9 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表表52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元10存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）表

7、表52 52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元11存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）表表52 52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元125.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（二）l二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高二是跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在

8、無稅或低稅的避稅地，母公司為了避有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。稅。 135.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.2 濫用國(guó)際稅收協(xié)定濫用國(guó)際稅收協(xié)定l所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利

9、用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。 145.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) l信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。受益人。155.1 國(guó)際避稅

10、的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l 5.1.4 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司l1組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因 l（1） 內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)l（2） 通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投保可避免在常規(guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保 所發(fā)生的一系列費(fèi)用所發(fā)生的一系列費(fèi)用l（3） 常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集 團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、 保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)

11、單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)165.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l2避稅條件避稅條件l（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公 司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的 利潤(rùn)征稅利潤(rùn)征稅 l（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn) 費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除 175.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.5 資本弱化資本弱化l資本弱化（資本弱化（thin Capitalization）是指在公

12、司的資）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。l目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。18 不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響 表表53 53 不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響 項(xiàng)目項(xiàng)目股本投資股本投資債權(quán)投資債權(quán)投資總所得總所得100100 100 100支付利息支付利息 （100100）應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得100100

13、 應(yīng)納公司稅（應(yīng)納公司稅（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100預(yù)提所得稅（預(yù)提所得稅（10%10%） 10 10外國(guó)投資者外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入得到的現(xiàn)金收入7070 90 90有效稅率有效稅率30%30% 10% 10%195.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式l當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公 司，司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定或是建立分公

14、司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。 205.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.7 納稅人通過移居避免納稅人通過移居避免 成為高稅國(guó)的稅收居民成為高稅國(guó)的稅收居民 l在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無限納該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往向居住

15、國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。215.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l5.2.1 利用中介國(guó)際控股公司避稅利用中介國(guó)際控股公司避稅l5.2.2 利用中介國(guó)際金融公司避稅利用中介國(guó)際金融公司避稅l5.2.3 利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅l5.2.4 利用中介國(guó)際許可公司避稅利用中介國(guó)際許可公司避稅225.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l5.2.1 利用中介國(guó)際控股公司避稅利用中介國(guó)際控股公

16、司避稅l1規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅l規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。l規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。235.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非南非（母公司）（母公司） 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 30%美國(guó)美國(guó)（子公司）（子公司） 荷蘭荷蘭（中介控股公司）（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5% 圖圖51國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收籌劃示意圖245.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l2設(shè)

17、法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分 利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額l跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。般允許母公司就這筆外國(guó)來源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。 255.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司混合海外子公司利潤(rùn)

18、的中介控股公司 的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：l1. 中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó) 之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司 支付股息時(shí)的預(yù)提稅。支付股息時(shí)的預(yù)提稅。l2. 中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的 利潤(rùn)不課征很重的稅收。利潤(rùn)不課征很重的稅收。 l3. 中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅 收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)收協(xié)定，以減輕中介控股

19、公司向母公司支付股息時(shí) 繳納的預(yù)提稅。繳納的預(yù)提稅。 265.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l5.2.2 利用中介國(guó)際金融公司避稅利用中介國(guó)際金融公司避稅 l1利用中介國(guó)際金融公司安排借款利用中介國(guó)際金融公司安排借款 l跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無稅收協(xié)入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)

20、公司可通過它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司提稅?？鐕?guó)公司可通過它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司（conduit company）從境外貸款者借入這筆資金，）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。 275.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作， 其所在的第三國(guó)必須具備以下條件其所在的第三國(guó)必須具備以下條件 ：l（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融 公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件

21、，使跨國(guó)公司 所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。 l（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征 收很少的預(yù)提稅。收很少的預(yù)提稅。 l（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外 貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以 便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多 的所得稅。的所得稅。 285.2 跨國(guó)公司的國(guó)

22、際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款 以規(guī)避預(yù)提稅案例以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款貸款英國(guó)英國(guó)母公司母公司 中國(guó)香港中國(guó)香港 銀行銀行 荷蘭金融荷蘭金融 子公司子公司利息利息貸款貸款利息利息貸款貸款利息利息 （稅收協(xié)定優(yōu)惠）（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅免征預(yù)提稅預(yù)提稅預(yù)提稅 25%圖圖52英國(guó)母公司避稅過程英國(guó)母公司避稅過程295.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l2利用中介國(guó)際金融公司安排貸款利用中介國(guó)際金融公司安排貸款l若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且

23、母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒有款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。 30 避稅計(jì)劃示意圖避稅計(jì)劃示意圖 圖圖53 避稅計(jì)劃示意圖避稅計(jì)劃示意圖 母公司母公司 （高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 子子 公公 司司 內(nèi)部金融公司內(nèi)部金融公司 （巴哈馬、百慕大）（巴哈馬、百慕大） 管道金融公司管道金融公司 （ 荷蘭、瑞士）荷蘭、瑞士）貸款貸款 （無稅收協(xié)定）（無稅收協(xié)

24、定）利息利息 （高預(yù)提稅）（高預(yù)提稅）貸款貸款 利息利息 （無預(yù)提稅）（無預(yù)提稅）貸款貸款稅收協(xié)定稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）利息（低預(yù)提稅）31 利用稅收饒讓條款避稅示意圖利用稅收饒讓條款避稅示意圖 母公司母公司 （M國(guó)）國(guó)） 子子 公公 司司（N國(guó)）國(guó)） 中介金融公司中介金融公司A （X國(guó)）國(guó)） 中介金融公司中介金融公司B （X國(guó)）國(guó)） 貸款貸款 利息利息 貸款貸款 股本投資股本投資 貸款貸款 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 利息利息貸款貸款 利息利息 利利 息息 圖圖54 利用稅收饒讓條款避稅示意圖利用稅收饒讓條款避稅示意圖 325.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l5.2.3 利用中介國(guó)

25、際貿(mào)易公司避稅利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅l當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。335.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 制造公司制造公司 （避稅地）（避稅地） 中介貿(mào)易中介貿(mào)易 公司公司（高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 銷售子銷售子 公司公司 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 低價(jià)低價(jià) 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 高價(jià)高價(jià) 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 圖圖55 利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖l跨

26、國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例 345.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：l1. 中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在 國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。l2. 中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成 立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。 355.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l5.2.4 利用中介國(guó)際許可公司避稅利用中介國(guó)際許可公

27、司避稅l跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等，往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。收很高的預(yù)提稅。 36 跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排 母公司母公司（中國(guó)香港）（中國(guó)香港） 子子 公公 司司 （美國(guó)）（美國(guó)） 最終許可公司最終許可公司（荷屬安第列

28、斯）（荷屬安第列斯） 二級(jí)許可公司二級(jí)許可公司 （荷蘭）（荷蘭）專利使用權(quán)專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi) 30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán) 特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi) （不征預(yù)提稅）（不征預(yù)提稅） 轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán) 有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅為零預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)無稅收協(xié)定無稅收協(xié)定出售專利權(quán)出售專利權(quán) 圖圖56 特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排375.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題l5.3.1 問題的嚴(yán)重性問題的嚴(yán)重性l5.3.2 外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)l5.3.3 外商投資企業(yè)在我國(guó)避

29、稅的主要手段外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段385.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題l5.3.1 問題的嚴(yán)重性問題的嚴(yán)重性l隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深人，外商來華直隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深人，外商來華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中比接投資的工作中也存在一定的問題，其中比較突出的是較突出的是“三資三資”企業(yè)的避稅和偷稅問題。企業(yè)的避稅和偷稅問題。這個(gè)問題突出地表現(xiàn)在這個(gè)問題突出地表現(xiàn)在“三資三資”企業(yè)的虧損企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。 39專欄專欄 外商直接投資在我國(guó)的

30、結(jié)構(gòu)與分布外商直接投資在我國(guó)的結(jié)構(gòu)與分布圖圖5-7 外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況 外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況402001年年 我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布圖圖5-8 2001年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布412001年年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況表表51 2001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-1422001年年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用

31、外資及外資企業(yè)概況表表51 2001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-2432001年年 按行業(yè)分外商直接投資額按行業(yè)分外商直接投資額 和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況 表表52 2001年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況-1442001年年 按行業(yè)分外商直接投資額按行業(yè)分外商直接投資額 和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況 表表52 2001年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況-2455.3 我國(guó)外商

32、投資企業(yè)的避稅問題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題l5.3.2 外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)l外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，有的將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境者說很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，去實(shí)現(xiàn)， 即即“逆向避稅逆向避稅”。465.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題l外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因 ：l1. 外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。外商企圖獨(dú)享歸中外雙方共有的利潤(rùn)。l2. 外商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。外商投資企業(yè)及時(shí)將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)出境外。l3. 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的逆向避中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外