1、2022-6-242 / 121 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入u 華潤(rùn)公司是增值稅一般納稅人，商品銷售的平均利潤(rùn)率為華潤(rùn)公司是增值稅一般納稅人，商品銷售的平均利潤(rùn)率為30%30%，即即銷售銷售100100元商品，其成本為元商品，其成本為7070元元。該公司準(zhǔn)備在。該公司準(zhǔn)備在20112011年元旦、年元旦、春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，經(jīng)測(cè)算，如果將商品打八折讓利銷春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，經(jīng)測(cè)算，如果將商品打八折讓利銷售，公司可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上?，F(xiàn)提出兩個(gè)方案：售，公司可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上?，F(xiàn)提出兩個(gè)方案： （1 1）讓利（折扣）讓利（折扣）20%20%銷售，即公司將銷售，即公司將100100

2、元的貨物以元的貨物以8080元的價(jià)元的價(jià)格銷售。格銷售。 （2 2）贈(zèng)送贈(zèng)送20%20%的購(gòu)物券，即公司在銷售的購(gòu)物券，即公司在銷售100100元貨物的同時(shí)，再贈(zèng)元貨物的同時(shí)，再贈(zèng)送送2020元的購(gòu)物券，持券人仍可以憑購(gòu)物券在日后一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)買元的購(gòu)物券，持券人仍可以憑購(gòu)物券在日后一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)買商品。商品。 以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。以銷售以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。以銷售100100元的商品為基數(shù)，假定公元的商品為基數(shù)，假定公司每銷售司每銷售100100元商品產(chǎn)生可以在元商品產(chǎn)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用費(fèi)用6 6元元。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)稅收籌劃效果影

3、響較。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)稅收籌劃效果影響較小，計(jì)算分析時(shí)不予考慮。小，計(jì)算分析時(shí)不予考慮。 試從對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅稅負(fù)影響角度，對(duì)上述兩個(gè)試從對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅稅負(fù)影響角度，對(duì)上述兩個(gè)方案進(jìn)行分析并作出選擇。方案進(jìn)行分析并作出選擇。u方案一：讓利（折扣）方案一：讓利（折扣）20%20%銷售銷售在這種方式下，商場(chǎng)銷售在這種方式下，商場(chǎng)銷售100100元的商品只收取元的商品只收取8080元，成本為元，成本為7070元。元。應(yīng)納的增值稅（應(yīng)納的增值稅（80807070）（1 117%17%）17%17%1.451.45元元利潤(rùn)總額（利潤(rùn)總額（80807070）（1 117%

4、17%）6 62.552.55元元應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅2.552.5525%25%0.640.64元元凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)2.552.550.640.641.911.91元元u方案二：贈(zèng)送方案二：贈(zèng)送20%20%的購(gòu)物券的購(gòu)物券 在這種方式下，相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送在這種方式下，相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送2020元商品。贈(zèng)送行為視同銷售，元商品。贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 贈(zèng)送商品成本贈(zèng)送商品成本2020（1 130%30%）1414元元用同樣的方法算出應(yīng)納增值稅為用同樣的方法算出應(yīng)納增值稅為5.235.23元，利潤(rùn)額為元，利潤(rùn)額為4.774.77元，應(yīng)納企元，應(yīng)納

5、企業(yè)所得稅額為業(yè)所得稅額為1.191.19元，企業(yè)的元，企業(yè)的稅后實(shí)際利潤(rùn)為稅后實(shí)際利潤(rùn)為3.583.58元元。u由此可以看出方案二的稅后凈利潤(rùn)大于方案一。由此可以看出方案二的稅后凈利潤(rùn)大于方案一。增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃v增值稅稅收籌劃空間 納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 減免稅 出口退稅納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。第二，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。 2022-6-246

6、/ 121v一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法： 一般納稅人以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納一般納稅人以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其中銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，稅額。其中銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額乘以適用進(jìn)項(xiàng)稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額乘以適用稅率。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管稅率。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。v一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率：一般納稅人與小規(guī)

7、模納稅人的適用稅率： 一般納稅人基本稅率一般納稅人基本稅率17%17%，銷售或進(jìn)口糧食、，銷售或進(jìn)口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率圖書等特殊物品的適用稅率13%13%。小規(guī)模納稅。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為人適用稅率（征收率）為3%3%。2022-6-247 / 121 一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的，那么，在銷售收和計(jì)稅方法是不同的，那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？人比一般納稅人多繳稅呢？ 20

8、22-6-248 / 121 從上述稅法規(guī)定可以看出，當(dāng)銷售額既定的情況從上述稅法規(guī)定可以看出，當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f，其增值的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多。或者說，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。率越高，應(yīng)繳稅款越多。 在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模

9、納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率無差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。 2022-6-249 / 121 無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算 1. 1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 2. 2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

10、不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算2022-6-2410 / 121 含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算 設(shè)設(shè)X X為增值率，為增值率，S S為含稅銷售額，為含稅銷售額，P P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為定一般納稅人適用稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%3%。 一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般納稅人應(yīng)納增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S=S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S =SX X（1+17%1+17

11、%）17%17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S=S（1+3%1+3%）3%3% 兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即 S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3%3% X=20.05% X=20.05% 2022-6-2411 / 121 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%20.05%時(shí)，時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率值率20.05%20

12、.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷情況，根據(jù)以上情況做出選照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。擇。 同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為13%13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%3%時(shí)的含稅銷時(shí)的含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：售額的無差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：2022-6-2412 / 121一般納稅人稅一般納稅人稅率率 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率征收率 無差

13、別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增值率增值率17% 17% 3% 3% 20.05% 20.05% 13% 13% 3% 3% 25.32% 25.32% 2022-6-2413 / 121v不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算 設(shè)設(shè)X X為增值率，為增值率，S S為不含稅銷售額，為不含稅銷售額，P P為不含稅購(gòu)為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%17%，小規(guī)模，小規(guī)模納稅人適用稅率為納稅人適用稅率為3%3%。 一般納稅人增值率：一般納稅人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般納稅人應(yīng)納增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅=S=S17

14、%17%P P17%17% =S =SX X17%17% 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S=S3%3% 兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即 S SX X17%=S17%=S3%3% X=17.65% X=17.65%2022-6-2414 / 121 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%17.65%時(shí)，時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率平衡點(diǎn)增值率17.65%17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高時(shí)

15、，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷情況，節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。根據(jù)以上情況做出選擇。 同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為13%13%的商品，與小規(guī)模納稅人征收率為的商品，與小規(guī)模納稅人征收率為3%3%時(shí)時(shí)的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率，如下的不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：表： 2022-6-2415 / 121一般納稅人稅一般納稅人稅率率 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率征收率 無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增值率增

16、值率17% 17% 3% 3% 17.65% 17.65% 13% 13% 3% 3% 23.08% 23.08% 2022-6-2416 / 121 納稅人可以計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適納稅人可以計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表，若增值用的稅率及銷售額是否含稅查表，若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。選擇成為一般納稅人。2022-6-2417 / 121 案例案例 增

17、值稅納稅人身份的選擇增值稅納稅人身份的選擇 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150150萬元，萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用適用17%17%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為8080萬元萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 2022-6-2418 / 121v解答：解答： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì): : 80 80（1+17%1+17%）=93

18、.6=93.6（萬元）（萬元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150=150萬元萬元 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=150=150（1+17%1+17%） 17% 17% 808017%=18.39(17%=18.39(萬元萬元) ) 利潤(rùn)利潤(rùn)=150/(1+17%)80=48.2=150/(1+17%)80=48.2萬元萬元 增值率增值率= =（15093.615093.6）150=37.6%150=37.6% 查上表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡查上表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率點(diǎn)增值率20.05%20.05%（含稅銷售額），所以成為小規(guī)模納（含稅銷售額）

19、，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納。稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵罂梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。 2022-6-2419 / 121v假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為7575萬元萬元( (含稅銷售含稅銷售額額) )，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%3%征收率。征收率。v此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)8080（1+17%1+17%）=93.6=93.6（萬元）（萬元）v 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)兩

20、個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150=150萬元萬元v 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=150=150（1+3%1+3%）3%=4.373%=4.37（萬元）（萬元）v 分設(shè)后兩企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)分設(shè)后兩企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)=150/=150/（1+3%1+3%）93.6=52.0393.6=52.03（萬元）（萬元）v經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了3.833.83萬萬元。元。 2022-6-2420 / 121 在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意幾個(gè)相關(guān)問題：籌劃時(shí)，還須注意幾個(gè)相關(guān)問題

21、：v 第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)符合的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。使用增值稅專用發(fā)票。 v 第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，這就決定著企業(yè)需的目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，這就決定著企業(yè)需根據(jù)

22、市場(chǎng)需求不斷擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這種根據(jù)市場(chǎng)需求不斷擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這種情況下，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。情況下，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。2022-6-2421 / 121 另外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要另外，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會(huì)計(jì)人員，將會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算培養(yǎng)和聘用專業(yè)會(huì)計(jì)人員，將會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。納稅成本等。 v 第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及

23、客戶的類型。企業(yè)產(chǎn)品第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人，間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間

24、較大。的空間較大。 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃v無差別平衡點(diǎn)增值率判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額增值率增值稅稅率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷

25、售額營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率（5% 或3%）注：增值率=（銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：即：銷售額增值稅稅率增值率=銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%這說明，當(dāng)增值率為34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時(shí)，增值稅

26、納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：v 無差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%v某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬元（價(jià)款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？v計(jì)

27、算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額）增值率22%無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。可節(jié)約稅收額為： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（萬元） 3.2 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃v計(jì)稅依據(jù)的法律界定 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃銷項(xiàng)稅額

28、的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃v銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 選擇委托代銷方式銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)？2022-6-2436 / 121 案例案例 銷售價(jià)格的納稅籌劃銷售價(jià)格的納稅籌劃 某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供丙，彼此存在購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成

29、品，原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場(chǎng)銷售丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場(chǎng)銷售 ( (以下價(jià)格均為含稅價(jià)以下價(jià)格均為含稅價(jià)格格) ) 。企業(yè)企業(yè)名稱名稱 增值稅稅增值稅稅率（率（%） 銷售件數(shù)銷售件數(shù)（件）（件） 正常市價(jià)正常市價(jià)（元）（元） 轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）（元） 所得稅稅率所得稅稅率（%） 甲甲1717100010005005004004002525乙乙1717100010006006005005002525丙丙17171000100070070070070025252022-6-2437 / 121 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為400004000

30、0元，如果三個(gè)企業(yè)均元，如果三個(gè)企業(yè)均按正常市場(chǎng)價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額為：按正常市場(chǎng)價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額為： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 500= 500（1+17%1+17%）17% 17% 100040000 = 72650 40000 = 32650100040000 = 72650 40000 = 32650（元）（元） 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅乙企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 600= 600（1+17%1+17%）17% 17% 100072650 = 87180 72650 = 14530100072650 = 87180 72650 = 14530（元）（元） 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅丙企

31、業(yè)應(yīng)納增值稅 = 700= 700（1+17%1+17%）17% 17% 100087180 = 10170987180 = 14529100087180 = 10170987180 = 14529（元）（元） 集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅：集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅：32650+14530+14529=6170932650+14530+14529=61709（元）（元） 2022-6-2438 / 121如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格銷售，應(yīng)納增值稅情況如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格銷售，應(yīng)納增值稅情況如下：如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 400= 400（1+17%1+17%）17% 17% 100

32、040000 = 58120 40000 = 18120100040000 = 58120 40000 = 18120（元）（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅乙企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 500= 500（1+17%1+17%）17% 17% 100018120 = 72650 58120 = 14530100018120 = 72650 58120 = 14530（元）（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅丙企業(yè)應(yīng)納增值稅 = 700= 700（1+17%1+17%）17% 17% 100087180 = 10170972650 = 29059100087180 = 10170972650 = 29059（元）（元）集團(tuán)公司合

33、計(jì)應(yīng)納增值稅：集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅：18120+14530+29059=6170918120+14530+29059=61709（元）（元） 2022-6-2439 / 121 如果從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅是完全如果從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時(shí)間，兩者的稅額一樣的，但考慮到稅款的支付時(shí)間，兩者的稅額便存在差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就便存在差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)其應(yīng)繳的增值稅款相對(duì)減少使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)其應(yīng)繳的增值稅款相對(duì)減少1453014530（32650181203265018120）元，即遞延至第二期繳

34、納）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過轉(zhuǎn)移價(jià)格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納?？紤]折現(xiàn)轉(zhuǎn)移價(jià)格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納。考慮折現(xiàn)因素，則使集團(tuán)公司整體稅負(fù)相對(duì)下降。因素，則使集團(tuán)公司整體稅負(fù)相對(duì)下降。 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃v 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃v供貨方的選擇v運(yùn)費(fèi)的籌劃v兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃v進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃l 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)

35、開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)貨渠道有兩種進(jìn)貨渠道有兩種, ,可以從一般納稅人處購(gòu)貨或者從小可以從一般納稅人處購(gòu)貨或者從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨。從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的折扣率高規(guī)模納稅人處購(gòu)貨。從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的折扣率高于臨界點(diǎn)時(shí)才可以使購(gòu)買方獲得更大的稅后利益。于臨界點(diǎn)時(shí)才可以使購(gòu)買方獲得更大的稅后利益。表表 價(jià)格優(yōu)惠價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率 價(jià)格折扣臨界點(diǎn)（含稅）價(jià)格折扣臨界點(diǎn)（含稅） 17% 17% 3%3%86.80% 86.80%

36、 17% 17% 0 0（不能開票）（不能開票）84.02% 84.02% 13% 13% 3%3%90.24% 90.24% 13% 13% 0 0（不能開票）（不能開票）87.35% 87.35% 供貨方的選擇供貨方的選擇案例案例宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)木宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品的原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙材作為加工產(chǎn)品的原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)為增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)為50萬元（含稅價(jià)萬元（含稅價(jià)）；乙為小規(guī)模納稅人，可

37、以由主管稅務(wù)局開的征）；乙為小規(guī)模納稅人，可以由主管稅務(wù)局開的征收率為收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬元。萬元。請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)作出納稅籌劃建議。請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)作出納稅籌劃建議。由價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理分析，增值稅率由價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理分析，增值稅率17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)為為86.8%，則得出價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為，則得出價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元，從題目中乙的報(bào)價(jià)看，元，從題目中乙的報(bào)價(jià)看，465000大于臨大于臨界點(diǎn)界點(diǎn)434000元，因此，應(yīng)從甲處采購(gòu)。元，因

38、此，應(yīng)從甲處采購(gòu)。v 1 1）是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇：）是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇：增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。得抵扣。 對(duì)不能準(zhǔn)

39、確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)月免稅（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額、當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）營(yíng)業(yè)額合計(jì)）納稅人應(yīng)當(dāng)將以上兩項(xiàng)的結(jié)果計(jì)算出來作對(duì)比，納稅人應(yīng)當(dāng)將以上兩項(xiàng)的結(jié)果計(jì)算出來作對(duì)比，看哪種情況計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)更大，則選擇哪種方式看哪種情況計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)更大，則選擇哪種方式。兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目

40、進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃v某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國(guó)外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬件。v該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤(rùn)是（7.57.17）

41、10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？v如果該公司來料加工業(yè)務(wù)所使用的輔助材料未單獨(dú)管理和核算，則：v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額v全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬件+1元/件17%10萬件=341.7萬元v免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元/件10萬件=75萬元v全部銷售額合計(jì)=17元/件200萬件+7.5元/件10萬件=3475萬元v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.775/3475=7.38萬元v該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬件+7.38萬元+6元/件10萬件=77.38萬元v來料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75萬元77.38萬元= -2.38萬

42、元v即該訂單不但不盈利，反而虧損了2.38萬元。稅率的納稅籌劃稅率的納稅籌劃v其實(shí)在稅率的籌劃上主要就是考慮不同稅率的貨物，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候要注意分別進(jìn)行核算，若未分別核算，將會(huì)從高適用稅率。增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃v運(yùn)用好各項(xiàng)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是這項(xiàng)稅收籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)。v以與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定來看： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)的13%的扣除率來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)。減免稅的稅收籌劃減免稅的稅收籌劃vB市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工

43、制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；v二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。v為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：v 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：v 實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：v 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v =50017%（13+8）v =64（萬元）v 稅負(fù)率=64500100%=12.8%v實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品