1、 案例一：航空公司常旅客計(jì)劃的會(huì)計(jì)案例一：航空公司常旅客計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法分析處理方法分析小組成員：小組成員： 小組分工小組分工小組討論：小組討論：?jiǎn)栴}整理：?jiǎn)栴}整理：PPTPPT制作：制作：PPTPPT修改：修改：案例介紹理論概括問題分析提出建議Case IntroductionTheory Summary QuestionAnalysisPut forward Proposals 目 錄CONTENT基本情況 第一部分The Part One案例介紹常旅客計(jì)劃全球航空公司為了提升競(jìng)爭(zhēng)力,吸引經(jīng)常旅行的乘客以達(dá)到保持或增加上座率的目的,紛紛推出了常旅客計(jì)劃,常旅客計(jì)劃是指航空公司向經(jīng)常旅客計(jì)

2、劃是指航空公司向經(jīng)常乘坐其航班的旅客推出以里程累積獎(jiǎng)勵(lì)為主常乘坐其航班的旅客推出以里程累積獎(jiǎng)勵(lì)為主的促銷手段的促銷手段，是吸引公商務(wù)旅客、提高航空公司競(jìng)爭(zhēng)力的一種市場(chǎng)手段。當(dāng)乘客里程達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)員可用所得里程換取免費(fèi)機(jī)票、免費(fèi)升艙或其他指定的獎(jiǎng)勵(lì)。中國(guó)國(guó)際航空知音卡1994年在國(guó)內(nèi)首次推出常旅客計(jì)劃中國(guó)東方航空東方萬里行1998年正式推出中國(guó)海南航空金鵬俱樂部1999年推出中國(guó)南方航空明珠俱樂部案例介紹常旅客計(jì)劃在國(guó)的內(nèi)實(shí)施航空公司的常旅客計(jì)劃被認(rèn)為是民航史上最成功的市場(chǎng)創(chuàng)新活動(dòng)航空公司的常旅客計(jì)劃被認(rèn)為是民航史上最成功的市場(chǎng)創(chuàng)新活動(dòng)案例介紹常旅客計(jì)劃引發(fā)的會(huì)計(jì)問題航空公司常旅客計(jì)劃的出

3、現(xiàn),使航空公司獲取常旅客收入和航空公司獲取常旅客收入和支付相應(yīng)成本的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)不一致支付相應(yīng)成本的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)不一致。航空公司在售票給常旅客時(shí)獲取了常旅客支付的兌價(jià),但履行義務(wù)除了當(dāng)次載運(yùn)外,還有未來常旅客兌換累積里程時(shí)的載運(yùn),如果在獲取常旅客兌價(jià)時(shí)確認(rèn)全部收入,而在成本流出時(shí)確認(rèn)成本,就出現(xiàn)常旅客獎(jiǎng)勵(lì)部分收入成本確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致的情況,不符合配比原則。要解決這一問題,有兩種辦法, ,在常旅客獎(jiǎng)勵(lì)成本發(fā)在常旅客獎(jiǎng)勵(lì)成本發(fā)生時(shí)再確認(rèn)與之相對(duì)應(yīng)的收入生時(shí)再確認(rèn)與之相對(duì)應(yīng)的收入, ,或者在收到兌價(jià)時(shí)或者在收到兌價(jià)時(shí), ,估算未估算未來可能發(fā)生的成本來可能發(fā)生的成本, ,計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金。這兩

4、種方法,后來分別被稱為遞延收益法和增量成本法遞延收益法和增量成本法。理論概括第二部分The Part Two理論概括遞延收益法利益流入定義收入會(huì)計(jì)處理確認(rèn)原則遞延收益法定義所謂遞延收益法,指得是對(duì)常旅客提供獎(jiǎng)勵(lì)部分的收入先進(jìn)行延處理,到該獎(jiǎng)勵(lì)使用時(shí)才確認(rèn)為一項(xiàng)收入,對(duì)遞延收入的計(jì)量取決于對(duì)未來獎(jiǎng)勵(lì)里程的估計(jì)。要討論遞延收益法的合理性,關(guān)鍵在于航空公司里程獎(jiǎng)勵(lì)所獲得的收入實(shí)質(zhì)是否符合收入的定義和確認(rèn)條件。理論概括遞延收益法遞延收益法會(huì)計(jì)處理常旅客向航空公司購(gòu)買機(jī)票時(shí)，根據(jù)航空公司的常旅客獎(jiǎng)勵(lì)政策計(jì)算出當(dāng)次收入中屬于未來收益的部分，借：現(xiàn)金等資產(chǎn)類科目 貸：遞延收益當(dāng)航空公司為該常旅客提供了里程或

5、升艙等獎(jiǎng)勵(lì)之后，確認(rèn)損益，借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入理論概括或有負(fù)債法或有事項(xiàng)定義或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)或有負(fù)債定義過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量或有負(fù)債法會(huì)計(jì)處理或有負(fù)債法將航空公司常旅客計(jì)劃可能導(dǎo)致的未來增加的成本作為有負(fù)債來看待。只在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，不在報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量，把常旅客獎(jiǎng)勵(lì)看作或有負(fù)債來處理。理論概括增量成本法增量成本法定義是指常旅客計(jì)劃會(huì)員的里程

6、數(shù)積累到一定數(shù)量時(shí)將會(huì)獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，航空公司應(yīng)該提取一定的準(zhǔn)備金，提取準(zhǔn)備金的數(shù)額與構(gòu)成內(nèi)容主要視提供的獎(jiǎng)勵(lì)而定會(huì)計(jì)處理將常旅客獎(jiǎng)勵(lì)看作或有事項(xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債來處理預(yù)計(jì)負(fù)債是指或有預(yù)計(jì)負(fù)債是指或有事項(xiàng)中符合負(fù)債定事項(xiàng)中符合負(fù)債定義義, ,可以確認(rèn)為負(fù)可以確認(rèn)為負(fù)債的那部分或有事債的那部分或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)項(xiàng)相關(guān)義務(wù)問題分析第三部分The Part Three問題分析討論題一分析遞延收益法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，采用這種方法對(duì)利益相關(guān)方中的哪一方有利？當(dāng)期收益減少，負(fù)債增加當(dāng)期收益減少，負(fù)債增加利潤(rùn)減少資產(chǎn)負(fù)債率提高問題分析遞延收益法應(yīng)用現(xiàn)狀現(xiàn)狀 目前,在全球航空實(shí)務(wù)界,純粹

7、采用遞延收益法來處置常旅客計(jì)劃的的公司比較少原因一 航空公司往往禁止在旺季、高密度航線和出行高峰時(shí)間段，免費(fèi)旅客代替付費(fèi)旅客原因二 相對(duì)于整個(gè)收入，免費(fèi)旅客占據(jù)比例很小，其導(dǎo)致航空公司收入的減少量不算重大，依據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，可以按照整個(gè)收入來確認(rèn)問題分析討論題二積極向上 善于思考 提出問題 解決問題分析增量成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，采用這種方法對(duì)利益相關(guān)方中的哪一方最有利？采用增量成本法導(dǎo)致當(dāng)期成本和負(fù)債采用增量成本法導(dǎo)致當(dāng)期成本和負(fù)債同時(shí)增加同時(shí)增加, ,同樣減少了當(dāng)期利潤(rùn)并提同樣減少了當(dāng)期利潤(rùn)并提高了資產(chǎn)負(fù)債率。從企業(yè)角度考慮高了資產(chǎn)負(fù)債率。從企業(yè)角度考慮, ,這種財(cái)務(wù)后果是航空公司所不樂見

8、的。這種財(cái)務(wù)后果是航空公司所不樂見的。在世界范圍內(nèi)應(yīng)用十分廣泛。增量成本法在世界范圍內(nèi)應(yīng)用十分廣泛,包括美利堅(jiān)航空公司、三角航空公司、西北航空公司、聯(lián)合航空公司等許多國(guó)際航空公司都采用這種方法對(duì)常旅客計(jì)劃進(jìn)行處理。在我國(guó),五家上市航空公司中,僅有兩家對(duì)常旅客計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理國(guó)際航空和東方航空,也均采用增量成本法。問題分析增量成本法應(yīng)用現(xiàn)狀問題分析廣泛采用增量成本法原因原因一原因二原因三由于提供獎(jiǎng)勵(lì)而減少的收入很小可以忽略,在客座率不高的情況下，使用免費(fèi)機(jī)票的旅客并沒有代替付費(fèi)旅客相反在他們不乘坐的情況下,座位很可能處于閑置狀態(tài)。如今航空公司通過引導(dǎo)和政策規(guī)避等措施在一定程度上使得使用免費(fèi)機(jī)票的

9、旅客代替付費(fèi)旅客的可能性很小。相對(duì)整個(gè)收入來講,免費(fèi)旅客或使用打折機(jī)票的旅客所占的比例很小問題分析遞延收益法和增量成本法的選擇 當(dāng)且僅當(dāng)免費(fèi)旅客替代付費(fèi)旅客時(shí),采用遞延收益法。 在客座率不滿的情況下,免費(fèi)常旅客并未替代付費(fèi)乘客，應(yīng)當(dāng)采用增量成本法。一般而言 當(dāng)免費(fèi)常旅客運(yùn)輸量在總運(yùn)輸量中占很大比例時(shí)，就應(yīng)該采用遞延收益法。 當(dāng)免費(fèi)旅客占整個(gè)運(yùn)輸量比例很小時(shí)則采用增量成本法。理論上 航空公司為常旅客提供的獎(jiǎng)勵(lì)往往除了機(jī)票獎(jiǎng)勵(lì)和升艙獎(jiǎng)勵(lì)外,還包括如禮品兌換、在合作商家消費(fèi)等獎(jiǎng)勵(lì),這部分獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)按增量成本法進(jìn)行確認(rèn)更為合適。實(shí)務(wù)中兩種方法對(duì)利益相關(guān)方兩種方法對(duì)利益相關(guān)方的哪一方最有利的哪一方最有利1、

10、航運(yùn)旺季時(shí)，采用兩種方法均對(duì)乘客最有利2、航運(yùn)淡季時(shí)，采用遞延收益法對(duì)航空公司的收入并沒有實(shí)質(zhì)影響，所以無法談?wù)搶?duì)哪一方最有利。采用增量成本法，對(duì)航空公司最有利。問題分析討論3用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念分析遞延收益法和增量成本法，哪種方法提供的信息對(duì)決策更相關(guān)，哪種方法對(duì)評(píng)價(jià)代理人工作業(yè)績(jī)更可靠？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有三個(gè)層次：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象；是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。 遞延收益法，滿足可靠性要求： 遞延收益法符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)

11、計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，也能客觀評(píng)價(jià)代理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。問題分析討論3增量成本法，雖謹(jǐn)慎但未必可靠：在滿座和未滿座的情況下，航空公司為常旅客行權(quán)承擔(dān)的成本差異巨大，對(duì)“增量成本”的計(jì)量成為使用增量成本法最大的難點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中增量成本的估計(jì)存在很大的主觀性和可操縱性,不同的估計(jì)方法可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)結(jié)果相去甚遠(yuǎn)，代理人業(yè)績(jī)也難以客觀評(píng)價(jià)。 由于企業(yè)與報(bào)表使用者信息的極大不對(duì)稱性,報(bào)表使用者難以獲得可靠的資料來驗(yàn)證航空公司的估計(jì),為避免航空公司利用常旅客計(jì)劃會(huì)計(jì)核算進(jìn)行盈余管理,為使財(cái)務(wù)信息更加明晰,航空公司應(yīng)對(duì)估計(jì)增量成本的考慮因素和增量成本的組成成分譬如燃料成本、餐飲成本等作出解釋。增量成本法雖按會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性提取準(zhǔn)備金，卻在實(shí)際操作中與可靠性難以相符，難以據(jù)此對(duì)代理人工作業(yè)績(jī)做出可靠評(píng)價(jià)。結(jié)論: 遞延收益法提供的信息對(duì)決策更相關(guān),同時(shí)對(duì)代理人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)更客觀、更可靠。問題分析討論3提出建議第四部分The Part Four提出建議針對(duì)我國(guó)航空公司遞延收益法與增量成木法的應(yīng)用有一各自的適用環(huán)境,考慮我國(guó)實(shí)際情況,我們小組認(rèn)為我國(guó)航空公司當(dāng)前應(yīng)當(dāng)采用增量成本法處理常旅客計(jì)劃,作出這一判斷，基于以下幾個(gè)原因：原 因